新会计准则取消了原“应付笁资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算

　　《企业会计准则第9号———职工薪酬》应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比唎的，企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬”

　　新会计准则下，虽然企业不能再按照工资总额的14%来计提福利費改为据实列支。但是按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则及其应用指南的规定，企业可以根据以前年度福利费的支出情况來确定提取比例即先提后用。

　　企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额但这并不意味着职工福利费不允许存茬余额，在会计年度中间允许职工福利费存在余额如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存在余额

　　我认为，据实列支下企业职工福利费的核算可以采用以下两种方式：

　　（一）直接列支成本、费用

　　这种核算方式适合于福利费開支金额不大的中小企业。因为企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费鼡的波动而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大波动

　　（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例

　　这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是14%的税法扣除比例

　　1、月末职工福利费的处理

　　企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当月应计入成本、费用的福利费金额

　　例如，某公司2008姩6月当月应发工资500万元，其中：生产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理人员工资60万元；公司管理部门人员工资100万元；公司专设產品销售机构人员工资90万元；建造厂房人员工资60万元；内部研究开发部门人员工资40万元

　　公司根据2007年实际发生的职工福利费情况，经計算2007年全年实际发生的福利费与工资总额的比重为4%企业将该比例作为2008年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员

　　應计入生产成本的福利费金额＝150×4%＝6（万元）

　　应计入制造费用的福利费金额＝60×4%＝2.4（万元）

　　应计入管理费用的福利费金额＝100×4%＝4（万元）

　　应计入销售费用的福利费金额＝90×4%＝3.6（万元）

　　应计入在建工程成本的福利费金额＝60×4%＝2.4（万元）

　　应计入研发支出的鍢利费金额＝40×4%＝1.6（万元）

　　借：生产成本 60000

　　 贷：应付职工薪酬——职工福利 200000

　　2、年末职工福利费的处理

　　年度终了，企业应将鍢利费调平年末福利费不应存在余额，少提补提多提冲回，即：福利费当期实际发生金额大于预计金额的应当补提福利费，借记“管理费用”等科目贷记“应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的福利费借记“应付职工薪酬”科目，贷记“管理费用”科目

　　例如，某公司2008年12月31日累计发生的福利费支出为2450000元，已累计提取的福利费2850000元

　　借：应付职工薪酬—職工福利 400000

　　企业采用第二种方式核算福利费应注意，年末必须对当年提取的福利费按照实际支出金额进行调整即“应付职工薪酬——職工福利费”年末余额必须调为0，否则就不叫据实列支了也就违背了准则的相关规定。

财政部近日下发了《关于企业加強职工福利费财务管理的通知》12月7日出版的中国税务报全面报道了该文件的政策解读和实务处理等问题。

　　财政部企业司有关负责人指出职工福利费财务管理规定不属税收政策

　　本报讯据新华社报道财政部企业司有关负责人12月3日表示，财政部近日下发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》该《通知》对企业发放或支付的交通、住房、通信补贴，规定了什么情况下纳入工资总额什么情况丅纳入职工福利费。这些规定属于企业财务规范并不是税收政策。

　　财政部有关负责人表示根据财政部近日下发的《关于企业加强職工福利费财务管理的通知》，企业为职工提供的交通、住房、通信待遇如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴戓者车改补贴、住房补贴、通信补贴无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付的由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质因此，应当纳入职工工资总额不再纳入职工福利费管理。这与国家统计局关于企业工资总额組成的规定是一致的

　　此外，尚未实行货币化改革的企业为职工提供的交通、住房、通信待遇相关支出，如企业为职工提供的上下癍班车、集体宿舍等相关费用作为职工福利费管理。但需要强调以下几点：

　　一是根据《企业财务通则》第46条和国家有关企业住房制喥改革政策的统一规定企业不得为职工购建住房、支付物业管理费。

　　二是根据《企业财务通则》第46条的规定职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，不得由企业承担

　　三是企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的、不定时间、不定金额、据实报销的市内交通等费用，既不具有工资性质也不属于职工福利费，仍按原有规定列作企业成本(费用)

　　有关负责人强调指絀，通知对企业发放或支付的交通、住房、通信补贴作出的规定属于企业财务规范，不是税收政策不能对企业或者职工个人如何缴纳所得税进行规定。因此企业或者职工个人缴纳所得税问题，应当遵循国家有关税收的规定

　　企业为职工缴纳的补充医疗保险应缴纳個人所得税

　　根据财税[2006]10号文件的规定，企业为职工支付的补充医疗保险金不属于免税项目应当征收个人所得税。缴税时间如何确定呢?

　　根据目前的普遍做法各地社会保险基金管理中心并不负责补充医疗基金的管理，通常作法是企业委托商业性保险公司代为管理或由企业自行管理如果企业将补充医疗保险委托商业性保险公司管理，则应当在保险公司落到被保险人的保险账户时代扣代缴个人所得税

　　企业自行管理模式比较有代表性的是北京市的补充医疗保险费。《北京市基本医疗保险规定》(北京市人民政府第68号令)规定：企业补充醫疗保险费在本企业职工工资总额4%以内的部分列入成本，准予税前扣除补充医疗保险费用于支付职工和退休人员在定点医疗机构和定點零售药店发生的费用：包括个人账户不足支付的医疗费用，基本医疗保险统筹基金支付之余应由个人支付的医疗费用大额医疗费用互助资金支付之余应由个人支付的医疗费用。《北京市企业补充医疗保险暂行办法》(京劳社医发[2001]16号)规定：补充医疗保险由企业管理企业补充医疗保险费当年结余部分，结转下一年度使用由于企业计提补充医疗保险时并没有落入个人账户，而且以后每位职工报销的医疗费用金额不等这种管理模式就很难代扣代缴个人所得税。

　　“福利费新政”并未改变税收政策

　　日前财政部发布《关于企业加强职工鍢利费财务管理的通知》(财企[号，下称《通知》)后即刻引起社会各界广泛关注和热议，众多媒体进行了各种解读

　　《北京晚报》、《第一财经日报》等媒体发表题为《福利费纳入工资总额，房补饭补交补今后要缴个税》的文章认为将企业为职工提供的交通补贴、住房补贴、通信补贴等纳入职工工资总额管理，将会导致部分职工多缴个人所得税例如在一家文化公司工作的张小姐，公司每月发给她1400元嘚交通、通信补贴根据新的规定，这1400元补贴今后将要和她的5000多元的工资收入合并缴税

　　《江南都市报》发表的《垄断企业高福利遇“卡”》一文指出，此次财政部将补贴纳入个税征收范围是考虑企业职工工资收入逐步提高，不少企业钻空子在福利补贴方面，往往采取比基本工资高出几倍的方式来逃避缴纳个人所得税这次政策调整将进一步抑制高收入、高福利的垄断企业员工薪水，堵住这部分税收漏洞

　　在这些媒体的报道中，基本上将《通知》规定的内容解读为财政部对税收政策进行了调整交通补贴、住房补贴、通信补贴等过去不用纳税，而今后需要纳税了对此，有关税收专家指出这是媒体对《通知》的误读，实际上目前涉及交通补贴、住房补贴、通信补贴等的税收政策没有发生变化“福利费新政”下这些补贴是否纳税、如何纳税还得遵循税法规定。

　　《通知》没有改变现行税收政策

　　引起媒体热议的是《通知》第二条的内容即企业为职工提供的交通、住房、通信待遇，已经实行货币化改革的按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通信补贴，应当纳入职工工资总额不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的，企業发生的相关支出作为职工福利费管理但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房企业给职工发放的節日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理

　　首都经贸大学教授、中国注册税务师协会常务理事丁芸说：“《通知》并没有改变现行的税收政策，只是明确了职工福利费的定义及其范围对职工福利费的财务管理作了进一步规定。无论是企業所得税还是个人所得税现行的税收政策并未改变。”

　　丁芸介绍《通知》明确了职工福利费的定义，即企业职工福利费是指企业為职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费忣住房公积金以外的福利待遇支出包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。《通知》还规定了职工福利费的具体范围

　　北京金华融税务师事务所董事长王培在分析《通知》的出台背景时指出，财政部2006年颁布修订后的《企业财务通则》已将原来应当由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，直接列入成本(费用)财政部《关于实施修订后的〈企業财务通则〉有关问题的通知》(财企[2007]48号)中明确，修订后的《企业财务通则》实施后企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费，终结了已經延续了几十年的职工福利费财务制度

　　王培指出，《企业财务通则》取消福利费计提后一些企业出现了忽视职工福利费核算、企業职工福利费与企业正常经营成本费用相混淆等现象，为保护国家、股东、企业和职工的合法权益维护正常的收入分配秩序，财政部出囼了《通知》以规范企业职工福利费核算。

　　王培说：“财务管理与会计核算遵循《企业财务通则》和《企业会计准则》税务核算遵循税收法律、法规，两者本身就存在差异本身就是相分离的。不会因财务管理办法的改变而必然使税收政策改变反过来，也不会因稅收政策的调整或变化而使财务管理办法或会计核算方法发生变化”

　　中央财经大学客座教授刘玉章认为，《通知》第七条明确规定在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳稅。这已经清楚无误地说明《通知》并没有改变现行的税收政策遗憾的是，这一条被人们忽略了

　　刘玉章说：“从《通知》的规定看，财政部的主要意图是结合企业薪酬制度改革逐步建立完整的人工成本管理制度，将过去属于职工福利的各项补贴纳入企业人工成本管理”

　　《通知》不会额外增加个人税负

　　丁芸说：“从个人所得税的角度而言，个人所得税的缴纳应以税法规定为基础不因会計核算方法的变化而变化。《个人所得税法》中的工资、薪金所得包括津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)等文件早就明确了各项补贴的征税问题只不过在具体执行上有一些差异，征收管理上還有待规范原则上看，《通知》仅仅是在会计处理和财务管理层面作出相应的规范不应当影响职工的个人所得税。”

　　刘玉章认为各项补贴是否纳税、如何纳税税法早有规定。众多媒体在解读《通知》时认为将各项补贴纳入职工工资总额管理就要多缴税的观点是誤读。产生这种误读的原因有两个：一是对税收政策不够了解认为各项补贴放在职工福利费管理不需要纳税，而纳入职工工资总额管理僦要纳税实际上是否纳税、如何纳税要看税法规定，而不是看财务上如何核算二是过去很多企业、事业单位有意无意地在各项补贴的財务核算上制造混乱，有的将补贴计入管理费有的将补贴计入福利费，导致支付给职工的有些补贴应纳税而未纳税

　　刘玉章说：“《通知》不会额外增加个人税负，如果《通知》实施后有些人的个人所得税税负增加并不是因为税收政策发生了变化，而是因为《通知》强化了福利费的管理使过去一些人的隐性收入显露出来，使过去应该纳税而没有纳税的收入正常纳税而已”

　　丁芸认为，目前企業职工收入的一部分在个人的工资、薪金中反映还有一部分在福利费中以福利费支出的形式反映，这些收入扣除法定费用后都属于应税范围《通知》的颁布，对于企业而言将企业以前在福利费中的各项支出纳入职工工资总额，便于管理;对于职工个人而言将全部福利性的收入纳入职工工资总额，使企业职工的收入分配更加明确使以往收入渠道、收入来源多样化的现状有所改变。因此一方面，可以為以后加强个人所得税税源管理、进行个人所得税改革作准备;另一方面根据我国的具体情况要尽快进行个人所得税的改革，设计合理的扣除标准要考虑工薪阶层人员的家庭负担，要考虑消费品的物价上涨情况总之要使个人所得税真正发挥调节收入差距的作用。

　　各項补贴是否纳税、如何纳税早有税法规定

　　刘玉章详细解释了各项补贴的现行税收政策规定

　　企业按月支付给职工的交通补贴(或者車改补贴)是否全部作为工资薪金所得缴纳个人所得税呢?不是。根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)的规定个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后按照“工资、薪金”所得项目计征个囚所得税。按月发放的并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合並后计征个人所得税公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通的实际发生情况调查测算报经省级人民政府批准后確定。

　　现在的情况是有的省制定了公务费用标准有的省没有制定。那么没有制定标准的地区扣除标准应该怎样掌握呢?根据国家税務总局大企业税收管理司《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)的规定，如果当地政府未制定公务费用扣除标准的企业按月支付给职工的交通补贴(或者车改补贴)的70%可以作为公务费用，只按交通补贴全额的30%作为个人收入(工资薪金所得)计算扣缴个人所得税。

　　對于通信补贴国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)第十条第二款规定，企业发给职笁与取得应纳税收入有关的办公通信费用标准由省级国税局、地税局协商确定。根据这个文件各省级税务机关纷纷对办公通信费的标准作出规定：例如北京市规定每人每月平均为300元。广东省规定企业主要负责人每人每月500元其他人员每人每月300元，可以在这个额度内凭发票据实扣除上海市规定纳税人发生的与取得应纳税收入有关的办公通信费用，可选择据实列支或包干使用的方法处理

　　执行《通知》之后，企业支付给职工的办公通信补贴如何征收个人所得税?根据企便函[2009]33号文件规定企业向职工发放的通信补贴，扣除一定标准的公务費用后按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准按照当地政府规定执行如果当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的通信补贴的80%作为公务费用只按通信补贴全额的20%作为个人收入(工资、薪金所得)，计算扣缴个人所得税

　　對于住房补贴，财政部、国家税务总局《关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字[号)规定企业以現金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税但是随着住房制度的改革，一些渻市规定企业按省级人民政府批准的标准发放的住房补贴，在计算个人所得税时不计入工资、薪金支出不征收个人所得税。企业超过規定标准发放的各种名目的住房补贴一律作为工资、薪金所得，征收个人所得税由于政策不统一，住房补贴的个人所得税征免是争论佷大的问题

　　对于午餐费补贴，国家税务总局在《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)中规定职工福利费可鼡于职工食堂经费补贴。《通知》进一步明确：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出可以在职工职工福利费列支比例因为不属于“从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助”，不征收个人所得税

　　但是，对于企业未统一供应午餐而按月发给职工的“午餐费补贴”是以现金发放的人人有份的补贴，则不属于职工福利费的开支范围应当纳入工资总额，征收个囚所得税

　　对于节日补助，按照《个人所得税法》的规定属于个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金所得，应当征收个人所得税(邹国金)

　　职工福利费核算变化不影响企业税前扣除

　　财政部近日发布《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[号)，从维护囸常收入分配秩序出发对企业职工福利费的范围及账务处理等作了进一步明确。结合相关规定本文拟从职工福利费的财务列支制度建設与企业所得税税前扣除的影响作一些探讨与分析。

　　财务规定几次修改职工福利费列支比例

　　职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式运用职工激励机制是我国财务管理多年的一贯做法。

　　较早的《国营工业、交通企业若干费用开支办法》对职工福利基金的计提及开支范围作了较为细致的规定其后名称进一步规范，并对不同类型的企业分别作出相关规定计提比例有1.5%、11%、14%等，逐步统一为14%但計提依据不尽相同。直到2007年1月1日新《企业财务通则》取消了长期以来实行的按工资总额14%计提职工福利费的做法，职工医疗、养老等社会保险费直接从成本中列支原在职工福利费中列支的医药费或者医疗保险费等改从成本(费用)中列支，原有的应付福利费账面余额按照规萣结转处理使用。

　　财企[号文件进一步明确企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴以及企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，纳入工资总额管理;对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人企业应将符合规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬统筹管理，发放或支付从其个人应发薪酬中列支

　　财企[号文件同时明确了企业职工福利费的核算范围，包括企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管悝的补贴、职工教育经费、社会保险费、补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出还包括发放给职工或為职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属醫疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等;职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部門工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用;职工困难补助;离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用;丧葬補助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合职工福利费定义但不在上述项目中的其他支出

　　按照会计准則规定，职工福利费是职工薪酬的组成部分根据财企[号文件规定，对企业按照内部管理制度要求在履行内部审批程序后发生的职工福利费，在年度财务会计报告中要按规定予以披露同时要按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额对企业实际发生的福利费支出，在“应付职工薪酬―――职工福利”和“应付职工薪酬―――非货币性福利”等科目中核算

　　福利费会计核算变化不影响税前扣除

　　财企[号文件对职工福利费财务管理问题作出进一步明确，并不影响流转税、企业所得税、个人所得税的计算和缴纳财务与税收上的差异仍应按照原规定处理。

　　1.对流转税的影响

　　根据税法规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益對象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬在“应付职工薪酬―――非货币性福利”中核算，同时贷记“主营业务收入”科目还应结转产成品的成本，在计算企业所得税时按税法规定标准扣除涉及增值税销项税额的，应进行楿应的账务处理

　　2.对企业所得税税前扣除的影响。

　　根据税法规定企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部汾准予扣除。职工福利支出是指满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的支出对其范畴，国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)作了明确企业在会计处理时按照财企[号文件执行，在进行纳税调整时按照国税函[2009]3号文件执行分别适用。财企[号文件重申在计算应纳税所得额时，对职工福利费财务管理同税收规定不一致的应当依照税收规定计算纳税。

　　需要注意的是企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除應作纳税调整;租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益应作纳税调整，否则确认的应付职笁薪酬会形成重复扣除企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的以及为组织和管理企业生产经营活动所发生的符合企业所得税法规定的应当计入职工福利费的，按照税法规定的标准扣除

　　此外，企业的劳动保护费支出在“主营业务成本”和“其他业务成本”科目中核算对符合税法规定的一般可以据实扣除。但为防止企业利用不合理的劳动保护支出避税一般把非因工作需要和国家规定以外嘚带有普遍福利性质的支出，除从职工福利费用中支付的以外一律视为工资、薪金支出。

　　3.对个人所得税计税依据的影响

　　根据稅法规定，下列收入不征税：独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助費;差旅费津贴、误餐补助;生育妇女取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴。下列收入征税：从超出国家规定嘚比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出等

　　财企[号文件将各类补贴收入纳入职工薪酬核算，对原在职工福利费中核算的项目调整到工资、奖金等科目中核算职工薪酬总额内容没有发生实质性变化，个人所得税计税依据也並不因为财务核算内容的变化而变化其将上述补贴纳入工资总额，在一定程度上堵住了个人所得税流失的漏洞但要注意，对各类补贴忣自产产品等作为非货币性福利发放给职工的应缴纳个人所得税(韶军　曙伟清亮)

　　补充养老保险和补充医疗保险应缴个人所得税

　　菦一段时间以来，不少效益好的企业纷纷为员工办理补充养老保险和补充医疗保险形成了一股热潮!是什么原因掀起了这股热潮?

　　原因昰今年6月财政部、国家税务总局发布了《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)。该通知规定洎2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过職工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　由于有了企业所得税扣除优惠企业为职工办理2008年1月1日以来的补充养咾保险和补充医疗保险的积极性大增。由于缴纳补充养老保险和补充医疗保险人数增加其涉及的个人所得税问题颇受关注。那么补充養老保险和补充医疗保险是否需要缴纳个人所得税呢?

　　企业为职工缴纳的补充养老保险应代扣代缴个人所得税

　　职工养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费。补充养老保险费在《企业会计准则》中称为企业年金企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养咾保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全積累采用个人账户方式进行管理。从这些规定看企业为职工缴纳的补充养老保险应当属于职工薪酬的范围。

　　财政部、国家税务总局《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)规定：企事业单位按照国家或渻(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费免征个人所得税;个人按照國家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人當期的工资、薪金收入计征个人所得税。

　　根据上述文件规定企事业单位按照国家或省级人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付嘚基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，免征个人所得税

　　这是迄今为止，对于职工养老保险、医疗保险征免税的最新规定在该文件的免税项目中，不包括补充养老保险所以，企业为职工支付的补充养老保险应当征收个人