在评价尚未更正的错报包括哪些错报之前，注册会计师为什么可能会对重要性作出修改？

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2022-06-06 09:55:19【内容导航】
评价审计过程中识别出的错报
【所属章节】
第十八章 完成审计工作——第一节 完成审计工作概述
【知识点】评价审计过程中识别出的错报
评价审计过程中识别出的错报
要点：
在评价审计过程中识别出的错报，注册会计师的目标是：
（1）评价识别出的错报对审计的影响；
（2）评价未更正错报对财务报表的影响。
评价审计过程中识别出的错报，包括：
（一）累积识别出的错报
（二）随着审计的推进考虑识别出的错报
（三）沟通和更正错报
（四）评价未更正错报的影响
（一）累积识别出的错报
应当累积
注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
要点：
（1）明显微小错报是指低于明显微小错报临界值的错报。
（2）未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予以更正的错报。
（二）随着审计的推进考虑识别出的错报
1.是否需要修改审计计划
如果出现下列情形之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：
（1）识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；
（2）审计过程中累积的错报合计数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性。
2.确认管理层更正了已发现的错报
如果管理层应注册会计师的要求，检查了某类交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。
（三）沟通和更正错报
1.应当沟通
除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。
2.限制沟通
（1）法律法规可能限制注册会计师就某些错报与管理层或被审计单位的其他人员沟通。
例如，如果与管理层沟通可能不利于适当机构对被审计单位发生的或怀疑存在的违反法律法规行为进行调查，法律法规可能明确禁止进行沟通。
（2）在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。
3.管理层更正所有错报
管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
4.管理层拒绝更正错报
（1）如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。
（2）注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。
（四）评价未更正错报的影响
1.重新评估重要性
（1）必要性。
在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
（2）修改原因。
在制定总体审计策略时，注册会计师确定的重要性，通常是依据对被审计单位财务结果的估计作出的，此时注册会计师可能尚不知道实际的财务结果。
（3）需要确定较低金额重要性水平。
如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评估导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。
2.确定未更正错报单独或汇总起来是否重大在确定时，注册会计师应当考虑：
（1）相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境。
①考虑未更正错报单独或连同其他未更正错报的金额是否超过财务报表整体的重要性，即定量因素。
②考虑错报性质以及错报发生的特定环境，即定性因素。
③考虑每一项与金额相关的错报。
注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。
④错报不太可能被其他错报抵销。
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
⑤同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。
⑥确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。
例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率以及披露不产生影响，注册会计师可能认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
⑦单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑。
在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
例如，某项错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，注册会计师应认为该项错报是重大错报。
下列情况也可能影响注册会计师对错报的评价：
①错报对遵守监管要求的影响程度。
②错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。
③错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。
④错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时），或对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。
⑤错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。
⑥错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。
⑦相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。
⑧错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。
⑨错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。
⑩错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。
（2）与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。
与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期财务报表产生重大影响。有多种可接受的方法供注册会计师评价这些未更正错报对本期财务报表的影响。在不同期间使用相同的评价方法可以保持一致性。
3.与治理层沟通未更正错报
除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。
（1）逐项指明重大的未更正错报。
在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。
（2）不是逐笔沟通单项未更正错报。
如果存在大量单项不重大的未更正错报，注册会计师可能就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通，而不是逐笔沟通单项未更正错报的细节。
（3）应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报。
注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。
（五）书面声明
书面声明的核心内容是有关未更正错报的声明。
（1）必要性。
注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。
（2）项目概要。
未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。
（3）应当要求管理层和治理层（如适用）提供有关未更正错报的书面声明。
由于编制财务报表要求管理层和治理层（如适用）调整财务报表以更正重大错报，注册会计师应当要求其提供有关未更正错报的书面声明。
（4）某些未更正的错报是错报。
在某些情况下，管理层和治理层（如适用）可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。基于这一原因，他们可能在书面声明中增加以下表述：“因为［描述理由］，我们不同意……事项和……事项构成错报。”然而，即使获取了这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。更多热门资料初级会计职称中级会计职称注册会计师管理会计师税务师会计实操
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天注册会计师，是指通过注册会计师全国统一考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA。注册会计师全国统一考试由财政部注册会计师考试委员会组织领导，分为专业阶段考试和综合阶段考试，考生全部通过专业阶段6科考试后，才能报名参加综合阶段。注册会计师全国统一考试专业阶段考试主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识、是否掌握基本的职业技能和职业道德规范。考试科目：会计、审计、税法、经济法、公司战略与风险管理、财务成本管理。注册会计师全国统一考试综合阶段考试主要测试考生是否具备在职业环境中综合运用专业学科知识，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，有效解决实务问题的能力。综合阶段考试设职业能力综合测试科目。
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评价审计过程中发现的错报(一)错报的沟通和更正1.与管理层沟通错报事项及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。2.法律法规限制通报某些错报法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调杳。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。3.管理层更正所有错报管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。4.注册会计师评价管理层更正错报与否对会计实务质量的影响《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》要求注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。这项评价包括考虑被审计单位会计实务的质量(包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象)。注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。(二)评价未更正错报的影响1.评价错报前可能需要对重要性作出修改(1)注册会计师根据期中财务成果估计全年财务成果确定的重要性，评价错报前可能需要修改原来的重要性注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。(2)注册会计师在审计过程中获知了某项信息导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)，注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平(如适用)作出重大修改。(3)如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。2.注册会计师需要考虑每一单项错报对重要性的影响注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。3.某一单项错报的抵销是否恰当(1)某一单项重大错报不太可能被其他错报抵销如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。(职业判断)(2)同一账户余额或同一类别的交易内部的错报是可以抵销的对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。4.一项分类错报是否重大，需要进行定性评估(1)确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。(2)即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。(职业判断)例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。5.错报性质导致错报是重大的即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。(职业判断)可能影响评价的情况包括：(1)错报对遵守监管要求的影响程度。(2)错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。(3)错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。(4)错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时)。(5)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。(6)错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。(7)错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。(8)相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息(如盈利预测)，错报是重大的。(9)错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。(10)错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。(11)错报对其他信息(如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息)的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。(三)书面声明1.总体要求注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。【链接】教材P392第2行。2.书面声明的附件(1)未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。(2)由于编制财务报表要求管理层和治理层(如适用)调整财务报表以更正重大错报，注册会计师需要要求其提供有关未更正错报的书面声明。3.管理层书面声明不认为某些未更正错报是错报在某些情况下，管理层和治理层(如适用)可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。基于这一原因，他们可能在书面声明中增加如下表述：“因为[描述理由]，我们不同意……事项和……事项构成错报。”4.注册会计师评价管理层认为未更正错报不是错报的影响，形成对这些未更正错报的结论即使注册会计师获取了管理层和治理层(如适用)不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。

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