账面价值=原价-减值准备-折旧 账面原价=账面余额
账面净值=折余价值=原价-折旧
投资性房地产公允价值计量不提折旧摊销减值,账面价值=账面余额=公允价值 交易性金融资产同上
持有至到期投资 以摊余成本计量,提减值准备,账面价值=摊余成本=一级科目余额-减值准备 账面余额=一级科目余额、
第二章 金融资产 减值都可以转回
初始计量 借:交易性金融资产-成本 投资收益(交易费用)减少 应收利息|应收股利 贷:银行存款等 借:银行存款
贷:应收利息|应收股利 后续计量 宣告发放股利 借:应收股利 贷:投资收益
资产负债表日公允价值差异 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 或相反 出售 借:银行存款
贷:交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动 投资收益(损失则在借方) 借:公允价值变动损益 、 贷:投资收益(增加)
持有至到期投资 利息按照计算未来现金流量的折现率计算实际利率不变 初始计量 借:持有至到期投资-成本(面值)
-利息调整(差额,也可能在贷方)
-应计利息(一次还本付息已到期但未领取利息) 应收利息(实际支付价款中包含的已到期未领取利息) 贷:银行存款 初始含有手续费 后续计量 借:应收利息(票面利息) 持有至到期投资-应计利息
贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率) 持有至到期投资-利息调整(与初始计量相反) 减值 借:资产减值损失 账面价值
贷:持有至到期投资减值准备 (转回相反且投资收益按减值后金额 重分类 借:可供出售金融资产 三个明细
贷:持有至到期投资 三个明细
其他综合收益(金融资产重分类日公允与账面差额) 借:其他综合收益
贷:资产减值损失 ? 出售 借:银行存款
持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资 三个明细 投资收益
3贷款和应收款项 减值和预计未来现金流量现值比较 初始计量 本金和交易费用之和
后续计量 采用实际利率法,按照摊余成本计量 处置 售价和账面价值 差额计入投资收益
发放贷款 借:贷款-本金 贷:吸收存款 贷款-利息调整(也可借方 资产负债表日 借:应收利息 合同本金*合同利率 贷款-利息调整 贷:利息收入 (其他是投资收益) 贷款摊余成本*实际利率 收回贷款 借:吸收存款 贷:贷款-本金 应收利息 利息收入(差额) 发生减值 借:资产减值损失 同时 借:贷款-已减值
贷:贷款减值准备 贷:贷款-利息调整 本金 利息收入 借:贷款减值准备(摊余成本实际利息) 贷:利息收入 收回贷款 借:吸收存款 贷款减值准备
贷:贷款-已减值 资产减值损失(差额) 确实无法收回贷款 借:贷款减值准备 贷:贷款-已减值
已转校以后又后悔 借:贷款-已减值 同时 借:吸收存款 贷:贷款减值准备 贷:贷款-已减值 资产减值损失
4可供出售金融资产 交易费用在初始计量中 债务减值损益转回 权益工具不得通过损益转回 在活跃市场有报价
初始计量 借:可供出售金融资产-成本(面值) 借:可供-成本(取得金额) -利息调整 应收股利 应收利息
贷:银行存款 贷: 银行存款 后续计量 借:应收利息(票面利息) 借:应收股利 贷可供-利息调整
投资收益 贷:投资收益 公允价值差异 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:其他综合收益 减值 借:资产减值损失 贷:其他综合收益
可供出售金融资产-公允价值变动 不用减值 价值上升 债务工具 借:可供-公允 贷:资产减值损失 权益工具 借:可供-公允 贷:其他综合收益 出售 借:银行存款
贷:可供出售金融资产-成本公允价值变动利息调整应急利息 应收利息 投资收益
贷:投资收益 金融资产转移
符合终止确认的判断:不符任何追索权方式出售金融资产;附回购协议的,回购价给公允价值;附重大价外看跌,行权日公允500,行权价400,不会行权;附重大价外看涨,行权日公允300,行权价400,因为跌了不会行权 终止确认的计量
销售商品300000,增值51000,出售给中国银行价款263250,销售退回23400,公司自己承担 借:银行存款263250 借:主营业务收入减少20000 其他应收23400 应交税费-应交增值销项税3400 营业外支出643500 贷:其他应收款23400
贷:应收账款351000 借:库存商品13000 贷主营业务成本13000
不符合终止确认的判断:采取附追索权出售金融资产,如果对方信用良好,可判断终止;将信贷资产整体出售,但保证对购买方可能发生的信用损失进行全额补偿;附回购的,回购价款固定或加成;附总回报互换协议;融券业务,看跌,从证券借入股票,卖出,等跌后还给证券公司,证券公司没有终止确认;附重大价内看跌,行权价400,行权日公允300,一定得行权,附重大价内看涨,行权价400,行权日公允500,一定的行权
附追索权的贴现票据234000
借:银行存款231660 未按期支付 借:短期借款23400 借:应收账款234000 短期借款 利息调整2340 贷:银行存款23400 贷:应收票据234000减 贷:短期借款 成本234000 按期支付 借:短期借款234000贷应收票据234000 继续涉入的情形
甲公司将10000万出售给银行,取得9000万,同时按不超过应收账款3%的信用损失提供担保;出售后不具有管理权,预计坏账5%,甲支付银行10万保证必须收回货款 继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值1000和财务担保金额300较低300 继续涉入负债=财务担保负债300+财务担保公允10 借:银行存款9000 贷:应收 10000 继续涉入资产300 继续涉入负债310
第三章 存货 减值可以恢复 必须是原先影响因素
期末存货应该按照成本与可变现净值孰低计量
借:原材料 应交税费-应交增值税进项税额 贷:银行存款 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷库存商品 账面余额 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 存货盘亏货毁损
借:管理费用(收发差错和管理不善等)
营业外支出(非常损失)不能抵扣增值 进项应转出 自然灾害等 其他应收款(过失人赔偿,保险赔偿) 贷:待处理财产损溢
第四章 长期股权投资及合营安排 减值一经计提不得转回 投资成本,损益调整,其他综合收益,
其他权益变动 形成控股合并
同一控制下 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上账面价值*比例 付出资产账面价值和初始投资差异,调整资本公积股本溢价,不足冲减的,调整留存收益 借:长期股权投资-投资成本(最终控制方账面价值份额+最终控制方收购形成商誉) 贷:负责 (承担债务账面价值) 股本
资产(投出资产账面价值) 资本公积-股本溢价 资本公积-资本溢价|股本溢价
借:管理费用(审计、法律、评估咨询等中介费用) 借:资本公积-股本溢价(发行费用) 贷:银行存款 贷:银行存款 如果被合并方账面价值为负数,记为零,备查簿中登记
甲从集团外部取得丁80%股权,实际支付价款4200万,丁可辨认公允价值5000,账面价值3500,拥有一无形资产公允2000,账面500,剩余使用年限10年无残值。 -2.14-.12.31丁账面净利润1500万
截止丁公司按照够没公允价值持续计算的净利润=1500-()/10*2=1200 截止丁公司按购买日持续计算的可辨认净资产00 乙公司购物甲公司所得丁公司股权,同一控制,初始=+(/100)=5160万元
多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本按上述算法计算-原股权投资账面价值 借:长期股权投资-投资成本 合并日初始 贷:长期股权投资-投资成本 原账面 股本|银行存款 资本公积-股本溢价
借:长期股权投资-投资成本 贷:股本
预计负债 如所收购公司获利超多少,需额外加付多少 资本公积-股本溢价
非同一控制下 初始投资=付出资产公允价值 差额计入当期损益,当做销售各种资产 借:长期股权投资-投资成本
可供出售金融资产-公允价值变动 贷:可供出售-成本 投资收益 借:投资收益 贷:其他综合收益
多步取得控制权,按照购买日之前持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和 其他综合收益在处置时处理 中介费用计入管理费用
不形成控制合并取得 中介费用计入成本
初始投资成本=付出资产公允价值+相关直接费用 差额计入当期损益 长期股权投资的后续计量
成本法 大于50% 股利借应收股利 贷投资收益 权益法 共同控制 合营企业 大于等于20%小于等于50% 重大影响 联营企业 大于等于20%小于50%
初始投资成本 付出资产公允价值大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额 商誉 小于 营业外收入 被投资单位实现净损益 借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益
分配股利 借:应收股利 借银行存款 贷:长期股权投资-损益调整 贷应收股利 超额亏损的确认 冲减长期 账面价值 冲减长期应收款
确认预计负债 预计将承担的义务金额确认预计负债 备查 逆流交易
甲拥有乙20%,乙对甲出售1200成本价格1800,未对外出售,乙实现利润3200 借:长期股权投资-损益调整0 借:投资收益600*20%=120 贷:投资收益640 贷:长投120 合并为借:长投()*20%=520 贷:投资收益 520
合并报表中 乙公司体现在投资收益甲公司体现在存货
所以合并报表中应增加分录借:长投120 贷:存货120