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初级会计实务应用篇之“票据贴现的账务处理”
14:09 来源：中华会计网校&& |
大家学完一个知识点，要懂得怎样去运用，不然就白学了，学以致用，这才是大家学习的最终目的。上篇文章为大家讲解了这个知识点，今天就结合这个知识点和大家谈谈公司在实务操作过程中是如何进行票据贴现账务处理的。
所谓&贴现&，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，
从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后将余额付给持票人，
作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，
背书的应收票据就是该项贷款的担保品。
企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。
（1）贴现金额的计算。
应收票据贴现的有关计算公式如下
无息票据的到期价值=面值
带息票据的到期价值=票据面值&（1+年利率&12&票据到期月数）
或=票据面值&（1+年利率&360&票据到期天数）
贴现息=票据到期价值&贴现率&360&贴现天数
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数一1
贴现所得金额=票据到期价值一贴现息
需要注意的是：贴现期一般只能按天计算而不能按月计算，按照中国
人民银行《支付结算办法》的规定：实付贴现金额按到期价值扣除贴现日
至汇票到期前一日的利息计算；承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3
天的划款日期。
（2）收到贴现款。
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知编制记账凭证。
①如果所贴现的应收票据为不带息应收票据：
借：银行存款（按实际收到的金额）
财务费用（按贴现息）
贷：应收票据（按应收票据的面值）
「例」日，企业持所收取的开票人为甲公司、出票日期为2月28日、
期限为3个月、面值为500 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现。该企业与承兑
人在同地，银行的年贴现率为12%：根据上述经济业务，编制如下会计分录。
借：银行存款 490 000
&&& 财务费用 10 000
&&& 贷：应收票据&&甲公司 500 000
应用分析：票据出票日为日
票据到期日为日
贴现天数=31+30-1=60（天）
票据到期价值=面值=500 000（元）
贴现息=500 000&12%&360&60=10 000（元）
贴现所得金额=500 000-10 000=490 000（元）
财务费用=贴现息=10 000（元）
②如果所贴现的应收票据为带息应收票据：
借：银行存款（按实际收到的金额）
&&& 财务费用（按实际收到的金额小于票据账面余额的差额）
&&& 贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
&&&&&&& 财务费用（按实际收到的金额大于票据账面余额的差额）
「例」日，企业持所收取的开票人为乙公司、出票日期为2月28日、
期限为3个月、面值为300 000元、票面利率为10%的带息商业承兑汇票一张到银行贴现
（已经计提了3月份的利息）。该企业与承兑人在同地，银行的年贴现率为12%.根据上
述经济业务，编制如下会计分录。
借：银行存款 301 350
&&& 财务费用 1150
&&& 贷：应收票据&&乙公司 302 500
应用分析：票据到期日为日。
贴现天数=31+30-1=60（天）
票据到期价值=300 000&（1+10% /12&3）=307 500（元）
贴现息=307 500 x12%&360&60=6 150（元）
贴现所得金额=307 500-6 150=301 350（元）
已经计提的利息=300 000 xl0%&12=2 500（元）
应收票据的账面余额=300 000+2 500=302 500（元）
财务费用=302 500-301 350=1 150（元）
（3）贴现票据到期时。
汇票到期时，因承兑人的银行账户余额不足支
付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由
书或付款人未付票款通知书时，按所付本息（也就是所贴现的应收票据的
到期价值）编制如下会计分录。
借：应收账款
&&& 贷：银行存款
如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，
应按转作贷款的本息编制如下会计分录。
借：应收账款
&&& 贷：短期借款
需要注意的是，此时不需要考虑贴现时的计算，直接计算票据的本息
即可，转入应收账款的金额是票据的到期值，包括应收票据的利息。
「例1」企业于1月31日将一张无息商业汇票（面值300 000元）贴现。3月31日所
贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并
从企业账户中将票据款划回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。
借：应收账款 300 000
&&& 贷：银行存款 300 000
如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将不足部分作为逾期贷款处理：
借：应收账款 300 000
&&& 贷：短期借款 300 000
「例2」企业于1月31日将一张带息商业汇票（面值100 000元，期限3个月，年利
率12%）贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将
已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回：根据上述经济业务，编制如下
会计分录。
借：应收账款 103 000
&&& 贷：银行存款 103 000
如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将作为逾期贷款处理：
借：应收账款 103 000
&&& 贷：短期借款 103 000
票据到期价值=100 000&（1+12%&12&3）=103 000（元）
温馨提示：对于上述讲解，如果您还有更多的见解，欢迎您投递至：，也可以进入网校论坛进行讨论。希望大家在备考的过程中多学多思多用，学好会计，学活会计。祝大家学习愉快！
【】 责任编辑：泥巴姐
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贴现是什么意思
贴现是指远期汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为。或银行购买未到期票据的业务。
贴现（Discount）
一般而言，票据贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现和再贴现。
贴现是指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。
贴现的性质：贴现是银行的一项资产业务，汇票的支付人对银行负债，银行实际上是与付款人有一种间接贷款关系。
贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率的基础上进行上浮，贴现的利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不能超过现行的贷款利率。
贴现利息的计算：贴现利息是汇票的收款人在票据到期前为获取票款向贴现银行支付的利息，计算方式是：贴现利息=贴现金额x贴现率x贴现期限
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贴现率是一个给定的数值,它不一定等于市场利率.贴现率的计算因为涉及情况比较复杂,只是贴现双方变成了商业银行和中央银行.不过一般情况下,但是总高于票据利息率,需要计算的是贴息值.相应的.在贴现中.再贴现率,企业或个人贴给银行的利息称为贴现息,亦即企业或个人将未到期的商业票据交给商业银行、存款准备金率和公开市场业务是中央银行控制商业银行运作,不用计算、调整和规范金融秩序的三大武器,商业银行受理后,所用的利率称为贴现率,按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日止的利息后的净额交给贴现申请人,在这里就不一一列举了.再贴现的操作同贴现基本一样,即商业银行向中央银行的贴现行为,其中的贴现率也就变成了再贴现率谓的贴现一般是指商业票据的贴现
是指票据未到期，却到银行提前取出现金。
是折现吧！就是兑换现金的意思！
贴现的相关知识
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container: s,
size: '1000,60',
display: 'inlay-fix'应付票据贴现_百度百科
应付票据贴现
应付票据贴现（discountonnotespayable）亦称、指企业通过签发票据凭以向银行办理短期性质的贴现借款。是指根据协议约定，买方（）或卖方（收款人）签发的，在由买方或买方后，买方承诺由其支付。卖方持未到期的汇票向其开户银行办理时，银行审核无误后，向买方扣收贴现利息，并将全额票款支付给卖方的一种业务。与传统的业务相比，除了承担贴现利息的人不同外，票据的出票、承兑、付款等业务完全一样。
应付票据贴现概述
贴现（discount on notes payable）亦称。企业因借款而出具，银行按预告扣除借款利息后，企业实际取得的借款金额（即票据的）与票据面值的。应付应在票据的一年续存期内分期转作，通常采用进行。“应付票据贴现”是“应付票据”的抵消账户，在期末上，“应付票据贴现”的未摊销应作为“应付票据”的减项列示。
但在我国，受限制，不能自行进行应付票据贴现，仅有少数企业采用与或互开票据进行变通的手段实施。
应付票据贴现贴现计算
① 当以不带息的票据向银行贴现时，票据的面值即为其到期值。则应付票据贴现可按如下公式计算：
=票据面值×贴现率×贴现期
应付票据贴现实得金额=票据面值－应付票据贴现息
② 在票据内，应付票据贴现应采用分摊计入各期以作为
③ 应付票据贴现计算实例：
[例]公司于20×1年4月1日出具一张面值为100 000元的6个月期的向市政银行借款，市政银行按照9%（）的贴现率收取贴现息。
应付票据贴现息=100 000×9%×6÷12=4 500
应付票据贴现实得金额=100 000－4 500=95 500
每个月的利息费用=4 500÷6=750
应付票据贴现贴现核算
企业签发、向银行借款时，可采用（本文不考虑），由银
行预先按贴现率扣除，这种业务称为应付票据贴现。其实质是企业为取得银行资金而向银行贴付一定利息所作的直接取得现款的借贷行为。这种借贷关系是以票据方式确定下来的。应付票据贴现的贴现期限一般不应超过3个月。贴现时，企业按规定的贴现率预付的称为应付票据贴现折价（以下简称“贴现折价”）；银行按面额扣除贴现折价后的余额付给举债企业现款。即贴现折价=票据面值×贴现率×贴现期，贴现实得金额=票据面值－贴现折价。那么如何对应付票据贴现业务进行核算呢？可以采用以下三种办法。
应付票据贴现方法
这种方法对于贴现折价通过专设的“应付票据贴现”科目单独核算，并按举债期平均分摊，转作各期的。实际发生时，按借记“银行存款”科目，按贴现折价借记“应付票据贴
应付票据贴现
现”科目；按票据面值贷记“”科目。“应付票据贴现”科目在中应列为“应付票据”项目的减项。企业以应付票据向银行贴现时，由于应付票据的就是贴现人本身，故要由企业承担付款责任。只有在票据到期如数兑现后，企业才能彻底消除这项流动负债。企业按举债期分摊贴现折价时，按各期平均分摊数额借记“”科目；贷记“应付票据贴现”科目。到期实际兑现应付票据时，借记“应付票据”科目；贷记“银行存款”科目。到期不能兑现应付票据时，借记“”科目；贷记“”科目。
[例1]某公司于本年6月1日签发了一张票面金额为20万元，期限60天的无息到银行贴现，贴现率为年率10．8%。则贴现折价为3600元（．8%×60÷360），为196400元。
账务处理如下：①公司开出应付票据进行贴现时，借：银行存款196400元，
应付票据贴现3600元；贷：应付票据200000元。②按期分摊贴现折价，在6、7月平均分摊，各月应摊1800元（3600÷2），借：1800元；贷：应付票据贴现1800元。③应付票据到期，用银行存款支付票款时，借：200000元；贷：银行存款200000元。若上述到期，银行存款不足支付时，借：应付票据200000元；贷：200000元。
应付票据贴现“待摊费用”法
这种方法是当应付票据贴现业务发生时，对贴现折价通过“”科目进行核算，其他与“应付票据贴现”法相同。
[例2]与例1同，则其账务处理如下：①开出进行贴现时，借：银行存款196400元，待摊费用3600元；贷：应付票据200000元。②按期分摊贴现折价时，借：1800元；贷：待摊费用1800元。应付票据到期的与上例相同。
应付票据贴现“财务费用”法
这种方法是当应付票据贴现业务实际发生时，如果贴现折价金额较小，则对贴现折价一次全额记人当期，不再按举债期来平均分摊。至于的账务处理方法与前面两种方法相同。
[例3]某企业于本年8月1日开出一张票面金额为3万元，期限90天的无息到银行申请，年贴现率为10．8%。则贴现折价为810元（3%×90÷360），贴现净额为29190元。在开出进行贴现时，借：银行存款29190元，财务费用810元；贷：应付票据30000元。应付票据到期时可参照前例。
综上所述，“应付票据贴现”法充分考虑到了贴现折价的性质，使其转入“财务费”科目时非常明确，也便于填列上的“应付票据”项目。而“”法却不具备这样的优点。这两种方法均适用于贴现折价数额较大的情况，而“”法只适用于贴现折价数额不大的情况。
应付票据贴现优势
应付票据贴现降低融资成本
假设一笔交易，买方A购买卖方B的一笔货物，价款1000万人民币，双方协商，买方A在一个月内付款，如
果买方A在一个月后由于资金困难无法支付货款给B，那么面临的资金短缺，B可以有以
下几种方法来解决。 1．向银行进行借款，期限6个月，按照银行半年期的5.40%来算，6个月后A需支付银行的利息为：%÷2=27万
2．买方A向卖方B签发一张，期限6个月，由B申请，A来支付，按照贴现利率3.24%~4%来算，A需支付的为：%×6÷12=18.1万&27万
从上述的例子中，我们不难发现，通过应付票据贴现后，企业将融资成本降低了8.9万，降幅达到了33%之多。
其次，作为买方在面对多个卖方时，如果由卖方分别与银行协商贴现的话，那么相应的贴现率就会比较高。但是如果由买方与银行进行统一的协商，那么买方就可以获得批发贴现价优惠，，降低贴现费用，更优化了管理。
应付票据贴现简化操作手续
仍就按照上述例子，如果按照传统的贴现模式，卖方B可以通过申请贴现得到扣除后的货
款，同时买方A也需划付18.1万元的贴现息给B。这就需要买卖双方联系划息，相应的手续也会比较繁琐。而且对于买方A划付的18.1万元的贴现息，由于没有银行扣款凭证，所以无法合理的计入。
应付票据贴现提高企业竞争优势
在业务交易过程中，作为买方在面临强势的卖方时，卖方往往不愿意接受买方以票据形式进行货款的支付。对于卖方而言，接受票据就可能意味着自由资金的，或者需要用
贴现率来换取资金的流动性。在应付票据贴现的模式下，买卖双方都有利可图。首先卖方能获得全额货款，消除赊账和的风险。其次，对于买方而言，及时付款使其能够得到较优惠的，降低。同时还能随开随用，不需要以较高的贷款利率筹备大量，达到降低资金成本的目的。这样就可使企业在价格、付款期限方面与进行有利的谈判，密切与卖方的业务关系。
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