2015注会会计基础知识点学习：知识点：借款利息费用的核算
鲤鱼网提供了《》：2015注会会计基础知识点学习：知识点：借款利息费用的核算。踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！
关于2015年沈阳市铁西区国有资产经营有限公司公司债券上市交易的公告
沈阳市铁西区国有资产经营有限公司发行的2015年沈阳市铁西区国有资产经营有限公司公司债券，将于日起在上海证券交易所交易市场竞价系统和固定收益证券综合电子平台上交易。该债券证券简称为&15铁西债&，证券代码为&127073&。
　　（一）专门借款
专门借款资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益
专门借款费用化金额＝费用化期间的实际利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益
　　（二）一般借款
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数&所占用一般借款的资本化率
其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率
＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和&所占用一般借款本金加权平均数
其中：所占用一般借款本金加权平均数＝&S（所占用每笔一般借款本金&每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
　　【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？
A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
①日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
②日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。
问题（1）2014年年资本化率？
年资本化率＝（200&6%&8/12＋500&8%&5/12）/（200&8/12＋500&5/12）
问题（2）第三季度和第四季度资本化率？
第三季度资本化率＝（200&6%&3/12＋500&8%&2/12）/（200&3/3＋500&2/3）
第四季度资本化率＝（200&6%&3/12＋500&8%&3/12）/（200&3/3＋500&3/3）
【关注问题1】借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
【关注问题2】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
　　【例题&单选题】（2013年考题）甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20&4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20&4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%；（2）20&4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。
甲公司将部分闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20&4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（　）。
A.119.50万元
B.122.50万元
C.137.50万元
D.139.50万元
『正确答案』A
『答案解析』专门借款资本化金额＝4 000&6%&6/12－1 000&0.6%&3＝102（万元），一般借款资本化金额＝1 000&7%&3/12＝17.5（万元）。故：20&4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）。
　　【例题&计算题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：
（1）日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，有二笔一般借款分别是，一笔是日借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年12月1日付息；另一笔是日借入的短期借款6 000万元，期限为1年，年利率为6%，到期日为 日。
　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：
每期资产支出金额
　　工程于日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量纠纷导致工程于日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算2014年和2015年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
　　【关注问题1】
【关注问题2】
开始资本化的时点？日。停止资本化的时点？日。
2014年资本化月数和费用化月数？日～12月31日，因施工质量纠纷导致非正常停工4个月。因此，2014年借款利息资本化月数为5个月、费用化月数为7个月。
【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金。
　　【答案】
每期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置专门借款存款利息收入
占用了一般借款的资产支出
5 000&0.25%&3＝37.5
3 000&0.25%&2＝15
2 000&0.25%&1＝5
7 400－5 000 ＝2 400
2 100（注：一般借款累计9 000万元）
　　【2014年】
（1）计算2014年专门借款利息金额：
①实际利息费用（应付利息）＝5 000&6%＝300（万元）
其中：费用化期间实际利息费用＝5 000&6%&7/12＝175（万元）
资本化期间实际利息费用＝5 000&6%&5/12＝125（万元）
②存款利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）
其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）
资本化期间的利息收入＝15＋5＝20（万元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）
　　（2）计算2014年一般借款利息金额&
①所占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 400&（6－4）/12＋1 000&0/12＝400（万元）
②一般借款实际利息费用＝3 000&8%＋6 000&6%&6/12＝420（万元）
③所占用一般借款资本化率＝420/（3 000＋6 000&6/12）＝7%&
④一般借款应予资本化的利息金额＝400&7%＝28（万元）
⑤一般借款费用化金额＝420－28＝392（万元）
　　（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋28＝133（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋392＝529.5（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　133
财务费用　　　　　　　　　　529.5
应收利息（或银行存款）　　　 57.5
贷：应付利息　　　　　（300＋420）720
　　【2015年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①实际利息费用（应付利息）＝5 000&6%＝300（万元）
②资本化利息金额＝5 000&6%&9/12＝225（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝（2 400＋1 000）&9/12＋3 500&6/12＋2 100&3/12＝4 825（万元）
②一般借款实际利息费用金额＝3 000&8%＋6 000&6%&6/12＝420（万元）
③一般借款资本化率＝420/（3 000＋6 000&6/12）＝7%&
④一般借款资本化的利息金额＝4 825&7%＝337.75（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝420－337.75＝82.25（万元）
　　（3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋337.75＝562.75（万元）
费用化的借款利息金额＝75＋82.25＝157.25（万元）
借：在建工程　　　　　　　　562.75
财务费用　　　　　　　　157.25
贷：应付利息　　　　（300＋420）720
　　【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？
『正确答案』固定资产完工的入账价值＝（2 000＋1 000＋＋3 500＋2 800）＋133＋562.75
　　【例题&计算题】甲公司2014年为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
（1）日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
（2）日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付；
（3）2014年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1 200万元、8月1日600万元、12月1日2 400万元。
『正确答案』
（1）按照年计算资本化
年资本化率＝（2 000&6%&10/12＋5 000&8%&4/12）/（2 000&10/12＋5 000&4/12）＝7%
年资本化金额＝（180&10/12＋1 200&8/12＋600&5/12＋2 400&1/12）&7%＝98（万元）
（2）按照季计算资本化
①第一季度
季利率＝6%&3/12＝1.5%
季资本化金额＝（180&1/3）&1.5%＝0.9（万元）
②第二季度
季利率＝6%&3/12＝1.5%
季资本化金额＝（180&3/3＋1 200&2/3）&1.5%＝14.7（万元）
③第三季度
加权平均季利率＝（2 000&6%&3/12＋5 000&8%&1/12）/（2 000&3/3＋5 000&1/3）＝1.73%
资本化金额＝（180&3/3＋1 200&3/3＋600&2/3）&1.73%＝30.79（万元）
④第四季度
加权平均季利率＝（2 000&6%&3/12＋5 000&8%&3/12）/（2 000&3/3＋5 000&3/3）＝1.86%
资本化金额＝（180&3/3＋1 200&3/3＋600&3/3＋2 400&1/3）&1.86%＝51.71（万元）
⑤合计＝0.9＋14.7＋30.79＋51.71＝98.1（万元）&98（万元）
　　【例题&计算题】日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工日、日、日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于日至3月15日暂停施工。厂房于日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于日偿还该项借款。
【分析】日为开始资本化的时点；日为停止资本化的时点；日至日为资本化期间；日至3月15日为正常停工期间，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
『正确答案』
每期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置资金投资收益
5 000&0.4%&3＝60
3 800&0.4%&3＝45.6
2 800&0.4%&4＝44.8
1 300&0.4%&8＝41.6
500&0.4%&6＝12
　　2013年：
专门借款费用计入损益的金额＝5 000&5%&3/12－60＝2.5（万元）
专门借款费用资本化的金额＝5 000&5%&3/12－ 45.6＝16.9（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　16.9
财务费用　　　　　　　　　 2.5
银行存款　　 （60＋45.6）105.6
贷：应付利息　　（5 000&5%&6/12）125
专门借款费用资本化的金额＝5 000&5%－（44.8＋41.6）＝163.6（万元）
注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
借：在建工程　　　　　　　　163.6
银行存款　 （44.8＋41.6）86.4
贷：应付利息　　　（5 000&5%）250
专门借款费用计入损益的金额＝5 000&5%&1/2－12＝113（万元）
借：财务费用　　　　　　　　　113
银行存款　　　　　　　　　 12
贷：应付利息　（5 000&5%&6/12）125
故累计计入损益的专门借款费用＝2.5＋113＝115.5（万元）
故累计计入固定资产的专门借款费用＝16.9＋163.6＝180.5（万元）
累计计入固定资产的成本＝1 200＋1 000＋1 500＋800＋180.5＝4 680.5（万元）
　　【例题&综合题】甲公司2013年至2015年发生了如下的交易或事项，根据各资料中有关事项的资料和要求分别进行会计处理。
其他相关资料如下：①假定土地使用权置换交易具有商业实质。②假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。③假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。
④复利现值系数：（P/S，6%，1）＝0.9434，（P/S，6%，2）＝0.8900，（P/S，6%，3）＝0.8396，（P/S，6%，4）＝0.7921；年金现值系数：（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651。
（1）日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权准备建设厂房。
置换时，市区土地使用权的成本为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
【要求及答案】编制非货币性资产交换的会计分录。
借：无形资产&土地使用权（开发区）　（60亩&80）　4 800
累计摊销&土地使用权（市区）　　　　　　　　　　200
贷：无形资产&土地使用权（市区）　　　　　　　　　1 000
营业外收入　　　　　　　　　　　（4 800－800）4 000
　　（2）日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：
①日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设，计划占用上述置换取得的开发区60亩土地。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于日前完工；合同总价款为25 300万元。
2013年前3个月未动用资金的存款利息收入56万元；后9个月未动用资金的存款利息收入36万元。
【分析】2013年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月。
②日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于日恢复施工。
【分析】2014年：费用化期间：5个月；资本化期间：7个月。
③日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
【分析】2015年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月。
　　【要求及答案】计算债券各年发生的利息费用等相关数据。
『正确答案』
实际利息费用＝19 465&6%＝1 167.9（万元）
应付利息＝20 000&5%＝1 000（万元）
利息调整摊销＝1 167.9－1 000＝167.90（万元）
当年应予费用化的利息金额＝1 167.9&3/12－56＝291.98－56＝235.98（万元）
【注：日开始资本化，前3个月费用化】
当年应予资本化的利息金额＝1 167.9－291.98－36＝839.92（万元）
【注：后9个月资本化】
年末摊余成本＝19 465＋167.90＝19 632.9（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　839.92&
财务费用　　　　　　　　　　　235.98
银行存款（应收利息）　　（56＋36）92
贷：应付债券&&利息调整　　　　　167.90
应付利息　　　　　　　　　　　 1 000
实际利息费用＝19 632.90&6%＝1 177.97（万元）
应付利息＝20 000&5%＝1 000（万元）
利息调整摊销＝177.97（万元）
当年应予费用化的利息金额＝1 177.97&5/12＝490.82（万元）
【注：日至日，非正常停工5个月，利息应予费用化】
当年应予资本化的利息金额＝1 177.97－490.82＝687.15（万元）
年末摊余成本＝19 632.9＋177.97＝19 810.87（万元）
借：在建工程　　　　　　　　687.15
财务费用　　　　　　　　490.82
贷：应付债券&&利息调整　　177.97
应付利息　　　　　　　　 1 000
利息调整摊销＝535－167.90－177.97＝189.13（万元）
应付利息＝1 000（万元）
实际利息费用＝189.13＋1 000＝1 189.13（万元）
当年应予费用化的利息金额＝1 189.13&3/12＝297.28（万元）
【注：日完工，10－12月利息应予费用化】
当年应予资本化的利息金额＝891.85（万元）
借：在建工程　　　　　　　　891.85
财务费用　　　　　　　　297.28
贷：应付债券&&利息调整　　189.13
应付利息　　　　　　　　 1 000
④资本化的利息金额＝839.92＋687.15＋891.85＝2 418.92（万元）
厂房入账价值＝25 300＋2 418.92＋（60亩&80）/50&30/12＝27 958.92（万元）。
相关推荐：如何来理解一般借款资本化率
　　在中，一般借款资本化率是个大家比较难懂的知识点，对此，东奥小编在下述的文字中用比较通俗的语言来解析一下一般借款资本化率，希望可以帮助到大家理解，同时，一般借款资本化率和一般借款利息资本化率是一回事，大家要注意这点。
　　(一)一般借款资本化率的解析：
　　“一般借款资本化率”实际上是多笔一般借款的综合利率，因为一般借款用途不固定，所以企业在支出一般借款时是分不清支付的是哪笔一般借款的，所以这时不能随便用哪个利率计算利息费用，对于这种问题的解决办法就是把所有一般借款本金放在一起，把所有一般借款利息费用放在一起，计算一个综合的利率，这样不管支付的是哪笔一般借款，都是全部本金的一部分，那么都可以使用这个综合的利率来计算利息费用。这里需要注意的是在计算综合利率时要考虑借款借入的时间，如果在核算的资本化期间内，借款不是在期初就存在的，那么就会涉及权数的问题。比如在某一年内，占用了两笔一般借款，一笔是在年初借入的，一笔是在7月1日借入的，这样前者核算的是一年的利息费用，后者在本年只需支付半年的利息费用，所以此时资本化率=(前者一年的利息费用+后者一年的利息费用*6/12)/(前者全部本金+后者全部本金*6/12)。
　　(二)资本化率的计算(不与资产支出相挂钩)
　　购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率;
　　购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
　　加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和&借款本金加权平均数
　　其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金&每笔借款实际占用的天数&会计期间涵盖的天数)
　　(三)的计算：
　　一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数&资本化率
　　同时，一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
已投稿到：
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。本金192000元年利息7.05%逾期1142天按2倍年利息计算一共多少钱_百度知道
本金192000元年利息7.05%逾期1142天按2倍年利息计算一共多少钱
提问者采纳
000*7.05/360*000+878.4
本金172000元年利息7.05%逾期1142天按2.5倍年利息计算一共多少钱！
本金172000元年利息7.05%逾期1142天按2.5倍年利息计算一共多少钱！
谢谢大哥！
提问者评价
太给力了，你的回答完美地解决了我的问题，非常感谢！
来自团队：
其他类似问题
为您推荐：
利息计算的相关知识
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁余额宝年化率3.24存三千一天利息多少?_百度知道
余额宝年化率3.24存三千一天利息多少?
提问者采纳
%÷365=0.27元
来自团队：
其他类似问题
为您推荐：
其他1条回答
余额宝收益计算：（ 余额宝确认金额/10000 ）X当天基金公司公布的每万份收益。
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁七日年化收益率是6.元的日收益多少，怎样计算的呢？_百度知道
七日年化收益率是6.元的日收益多少，怎样计算的呢？
提问者采纳
什么是七日年化率呢？
就是七天盈利的平均值算出来的年利率
比如有三天是五点几，还有七四天是七点几
一平均就是你那个数字
你是真的懂，
还可以吧😄
再请问，余额宝安全吗？
我刚做了一个月
安全没问题
里边2000亿
这就是讨论的利率问题
就是问他的
一万一天1.7元左右
你2000亿，可牛了
那是余额宝总额
不是我的😄
以为你的呢
2000多万人一共那么多
我想，如果安全就放进入些
比在银行好多了
没问题的，也是理财，你可以看看介绍
就是怕不安全啊
请问你是采取哪几种资金安全措施的啊
主要是做的银行间拆借，票据，还有债券，买的是天弘基金
你很会理财
你也采取不了，那是银行和再保险公司的事情
会的都放贷去了
嗯，风险大
我准备放余额宝20万，用也方便，不想银行，
不过银行可能要出台政策，国家不再对商业银行贷款兜底，出了问题允许银行破产
只赔五十万最多
你懂的真多
不放心你也少来点先
别让我害了哈哈
先放几万看看
安全第一啊
其实银行理财也一样
只不过感觉好一点就是了
都是不保底的
银行哪款好呢
理财只要是利息高的都行，前几天我做了个建行34天的，利息是年6.12
基金就算了
一万挣多少钱呢，
34天啥意思呢
年利率除以365再乘以34
怎么算的，要我是你数学老师，我要揍你屁股😄
一万元算的
我是一万算得
被打屁股了
很好的利息啊
我算的是十万
哦没事老师，
我准备放余额宝去几万
试试看，其他的我也不懂
加我qq回头聊吧，不用那么客气
客气😄
提问者评价
太给力了，你的回答完美的解决了我的问题！
来自团队：
其他类似问题
为您推荐：
七日年化收益率的相关知识
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁