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浅谈审计抽样样本规模确定.doc 6页
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浅谈审计抽样样本规模确定
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浅谈审计抽样样本规模确定在审计抽样中，恰当地确定样本规模是一个至关重要的问题。样本规模过小，不能反映出总体特征，会增大审计风险;样本规模过大，会加大审计成本，降低审计效率，失去抽样的意义。我国目前对这一问题的研究还比较少，本文通过研究目前准则规定的样本规模的确定公式，分析影响样本规模的确定因素，并针对目前存在的问题提出针对性意见，以期对有关的实务和理论研究有所贡献。为便于分析，仅以统计抽样为例。
一、我国目前采用的样本规模确定公式
（一）控制测试中样本规模的确定内部控制制度符合性测试，即属性抽样，是依据统计学中假设检验的原理设计的。审计属性抽样，是指只有两种可能结果（信赖和不信赖）的随机试验，其概率分布为二项分布。由于二项分布计算公式比较复杂，而泊松分布近似于总体很大的二项分布。统计学家编制了“累积泊松分布数值表”，这样按照统计学确定样本容量的思想，利用泊松分布确定过度信赖风险系数来体现统计抽样规模计算式中标准差及系数；用可容忍偏差率上限，体现统计学中由极限误差（Δρ）形成区间的上限。建立审计属性抽样样本容量计算公式：
样本容量=信赖过度风险系数÷可容忍偏差率
使用上列计算公式来计算样本容量，在事先并不知道样本容量为多少的情况下，样本可能发生的偏差数很难预计。就是有了样本预计偏差发生数，还要通过查表确定过度依赖风险系数，再用公式计算样本容量，比较麻烦。为了提高审计效果和效率，人们根据泊松分布和不重复抽样原理，编制了供实务应用的统计抽样样本规模确定表。我国准则指南中详细介绍了样本规模的确定，注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后读取预计总体偏差率找到适当的比率。接下来注册会计师确定与可容忍偏差率对应的列。可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。由此可见，在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。
（二）细节测试中样本规模的确定
（1）传统变量抽样。设计传统变量抽样所需的数学计算，包括样本规模的计算，对于手工应用来说显得复杂且困难。注册会计师在使用传统变量抽样时通常运用计算机程序确定样本规模，一般不需懂得这些方法所用的数学公式。根据指南中样本规模确定公式，
样本容量=［预先估计的标准差×（可接受的误受风险的置信系数+可接受的误拒风险的置信系数）×总体规模÷（总体可容忍错报-预计总体错报）］
通过分析可知，以上样本规模确定公式是在充分考虑了误受风险和误拒风险的基础上得出的。
（2）PPS抽样。样本规模确定公式主要有两种方法：一是公式法，样本规模=总体账面价值*风险系数/［可容忍错报-（预计总体错报*扩张系数）］其中，风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险。注册会计师通过估计预计总体错报而间接的控制误拒风险，不需要特别控制误拒风险。二是查表法，由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可直接使用控制测试中的统计抽样样本量表。此法与前面讨论的属性抽样原理相同，在此不再赘述。
二、我国准则中关于样本规模确定存在的问题
审计人员在进行审计测试时，可能发生两种抽样风险:一种是Ⅰ类风险，指抽样结果使审计人员否定了真实原假设的可能性，又称a风险，弃真风险;信赖不足风险和误拒风险分别指符合性测试和实质性测试中的a风险。另外一种是II类风险，指抽样结果使审计人员错误地接受了非真原假设的可能性，又称β风险，存伪风险;信赖过度风险和误受风险分别指符合性测试和实质性测试过程中的β风险。
通过上述分析可知，我国准则规定的样本规模确定公式，除了细节测试中传统变量抽样考虑了a风险，其余均为考虑此类风险。
a风险，是影响审计效率的抽样风险，β风险，是影响审计效果的风险。考虑到审计的目标，为了发表正确的审计意见，注册会计师一般只关注β风险。但a风险影响审计效率，可能会增加不必要的实质性程序，增加审计成本，尤其是在细节测试中，如果在某类交易或账户余额的账面金额可能不存在重大错报时根据样本结果得出存在重大错报的结论，注册会计师采用替代方法可能花费的成本大得多。
由于上述公式中存在没考虑的风险因素，据以确定的样本量必然小于实际应抽取的样本量，因此样本数据显示的结果不能代表总体特征，使得审计风险增大。
三、样本规模确定公式的改进
依据统计学原理，a风险和β风险属于变动方向相反的风险，没有一种假设检验可以使这两类风险同时达到最小。若要同时控制两类风险，一般地，在进行假设检验时，先是根据问题的要求，预先给出显著性水平以控制犯a风险错误的概率，而后用选择适当的样本容量的方法，在某种意义上减少犯β风险错误的概率。在统计学中，通常会应用施行特征函数的方法求解。在此只简单的说明样本容量计算的原理，对于具体的计算公式的由来
正在加载中，请稍后...［2015年注会－审计］第四章（4） 审计抽样在细节测试中的应用
（月玉雅）
【A+研究所】荣誉会员☆网校制霸
细节测试旨在对各类交易、账户余额和披露的相关认定进行测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。
在细节测试中使用的统计抽样方法
样本设计阶段
包括四个环节：
明确测试目标。在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在）提供特定水平的合理保证。
A、 考虑总体的适当性和完整性。
B、 识别单个重大项目（超过可容忍错报应该单独测试的项目）和及不重要的项目。
单独宗大项目包括那些潜在错报可能超过可容忍错报的所有单个项目，以及异常的余额或交易。
注册会计师进行单独测试的所有项目都不构成样本总体。增加单独测试的账户可以减少样本规模。
定义抽样单元。抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票总的单个项目），甚至是每个货币单元。注册会计师定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。
界定错报。在细节测试中，误差是指错报，注册会计师应根据审计目标界定错报。
选取样本阶段
确定样本规模
A、 影响样本规模的因素：
总体的变异性。总体项目的某一特征（如金额）经常存在重大的变异性。在细节测试中确定适当的样本规模时，注册会计师应考虑特征的变异性。注册会计师通常根据项目账面金额的变异性估计总体项目审定金额的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
可接受的抽样风险。需要考虑因素：
注册会计师愿意接受的审计风险水平；
评估的重大错报风险水平；
针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。
实务中，注册会计师愿意承担的审计风险通常为5%~10%。当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。相反，如果注册会计师评估的重大错报风险水平较高，可接受的误受风险降低，所需要的样本规模就增加。
可容忍错报。对特定的账户余额或交易类型而言，当误受风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，为实现审计目标所需的样本规模就增加。
预计总体错报。在确定细节测试所需的样本规模时，注册会计师还需要考虑预计在账户余额或交易中存在的错报金额和频率。预计总体错报的规模或频率降低，所需的样板规模也降低。如果预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当。
总体规模。总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本通常缺乏效率。
利用模型确定样本规模。
样本规模=（总体账面金额/可容忍错报）*保证系数
本模型只用于说明计划抽样时考虑的各种因素对样本规模的影响，他不能代替职业判断。
A、 使用本模型时，需要在下列方面运用职业判断：
评估重大错报风险；
确定可容忍错报；
估计预计总体错报；
评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险；
剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额；
调整确定样本规模。
B、 使用本模型时确定样本规模的步骤如下：
考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中和低四个等级；
确定可容忍错报；
评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险。
最高——没有实施其他实质性程序测试相同认定；
高——预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效的发现该认定中的重大错报；
中——预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程度适中；
低——预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效的发现该认定中的重大错报。
提出百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额。
选取适当的保证系数，使用样本模型公式估计样本规模。
调整估计的样本规模，以反映非统计方法与本模型使用的统计方法在效率上的差异。实务中，如果样本不是以统计有效的方式选取，注册会计师调整样本规模的幅度通常在10%~50%之间。
选取样本并对其实施审计程序
在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。注册会计师从每一层中选取样本，但选取的方法应当能使样本具有代表性。注册会计师应对选取的每一个样本实施计划的审计程序。
评价样本结果阶段
A、 考虑错报的性质和原因。除了评价错报的频率和金额之外，注册会计师还要对错报进行定性分析，分析错报的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。
B、 推断总体错报。
常见方法有二：
a、比率法。即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例。这种方法不需使用总体规模。比率估计法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。
b、差异法》即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。该法通常更适用于错报金额与抽样单元本身而不是与其他金额相关的情况。
C、 考虑抽样风险并得出总体结论。应将推断的总体错报额与百分之百检查的项目中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整已经发现的错报。依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师要将其与
该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，并适当考虑抽样风险，已评价样本结果。
（4）记录抽样程序
记录内容：
A、 测试目标和对比此目标相关的其他审计程序的描述；
B、 总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何确定总体的完整性；
C、 错报的定义；
D、 误受风险、误拒风险和可容忍错报；
使用的审计抽样方法；
选样方法；
G、 描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单；
H、 对样本的评价和总结结论摘要。
在细节测试中使用统计抽样
方法有二，其两种方法的区别主要体现在确定样本规模和推断总体两个方面。
传统变量抽样
根据推断总体的方法不同，可以分为以下三种具体方法：
均值估计抽样。指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，的出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。
差额估计抽样。指以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。
计算公式：
平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模
推断的总体错报=平均错报*总体规模
使用这种方法，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体。
比率估计统计。指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。
计算公式：
比率=样本审定金额/样本账面金额
估计的总体实际金额=总体账面金额*比率
推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额
如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。
概率比例规模抽样（简称PPS抽样）
PPS抽样的概念。其为一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。项目金额越大，被选中的概率就越大。
进行PPS抽样必须满足两个条件。
A、总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。
B、总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。
（2） PPS抽样的优缺点。
a、PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便的计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进行。
b、PPS抽样可以如同大海捞针一样发现及少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量总舵、金额很小的货币单元，从而赋予的项目更多的机会被选入样本。
c、PPS抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共同特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。
d、PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层。以减少样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。
e、如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
f、PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
a、PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。
b、在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。故其不适用于测试低估。
c、对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。
d、当总体错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
e、当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。
f、在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
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1.（单选题）下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（ D　）。A、总体变异性在控制测试中无需考虑B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大C、抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化2.（单选题）下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法”的说法中，不正确的是（　D ）。A、注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标B、识别单个重大项目和极不重要的项目C、注册会计师利用模型确定样本规模时，应在“剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额”方面运用职业判断D、在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样3.（单选题）下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（　C ）。A、可容忍偏差率B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度C、控制所影响账户的可容忍错报D、拟测试总体的预期偏差率4.（单选题）下列有关样本选取的说法中，错误的是（　A ）。A、在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中每个样本被选取的概率相等B、随机数选样方法在统计抽样和非统计抽样中均适用C、随意选样法不能在统计抽样中使用D、系统选样法可以在非统计抽样中使用，也可适用于总体随机分布的统计抽样5.（单选题）下列关于抽样风险与非抽样风险的表述中正确的是（ C　）。A、注册会计师可以通过扩大样本规模消除抽样风险B、抽样风险与非抽样风险均可以量化C、抽样风险与样本规模呈反向变动关系D、统计抽样运用概率论评价样本结果，无需注册会计师进行职业判断6.【例题·单选题】下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ C　）。　　A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标　　B.注册会计师未能适当地定义误差　　C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试　　D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况7.【例题·多选题】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（　BC ）。　　A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果　　B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果　　C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率　　D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率8.【例题·多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（ BD　）。　　A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大　　B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小　　C.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越大　　D.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越小9.【例题·单选题】在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（　C ）。　　A.预计总体误差　　　　B.总体变异性　　C.总体规模　　　　　　D.可接受的抽样风险10.【例题·多选题】下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（ABD　）。　　A.可容忍偏差率　　B.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度　　C.控制所影响账户的可容忍错报　　D.拟测试总体的预期偏差率11.（多选题）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（　BD　）。A.所有抽样单元被选取的机会均等B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.审计抽样在所有审计程序中都可以使用D.对某类交易或账户余额中低于百分百的项目实施审计程序12.（多选题）下列各项抽样风险中，影响审计效果的有（　AC　）。A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.误拒风险13.（多选）注册会计师实施的下列审计程序中，通常不会涉及审计抽样的有（　AD　）。A.风险评估程序B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序14.（多选题）下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，不正确的有（　AC　）。A.注册会计师在使用非统计抽样时，无需考虑抽样风险B.注册会计师在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.统计抽样方法比非统计抽样方法更有效D.统计抽样和非统计抽样均需要运用职业判断15.（多选题）下列各项中，与控制测试样本规模呈反向变动关系的有（ AB&&）。A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C.预计总体偏差率D.总体规模16.（多选题）在细节测试的审计抽样中，注册会计师在考虑极不重要的项目时，下列说法中正确的有（
）。A.评价某一项目是否属于极不重要的项目需要注册会计师运用职业判断B.极不重要的项目可以从抽样总体中剔除C.注册会计师可能不对极不重要的项目实施审计程序D.如果注册会计师未将极不重要的项目从总体中剔除，在选中该项目后，可以选其他项目来替代17.（多选题）如果在细节测试中使用非统计抽样，则注册会计师在确定可接受的误受风险水平时，需要考虑的因素包括（　ABC　）。A.注册会计师愿意接受的审计风险水平B.评估的重大错报风险水平C.针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序D.总体变异性18.（多选题）在细节测试中，运用非统计抽样评价样本结果的说法中，正确的有（
）。A.注册会计师应当运用其经验和职业判断评价抽样结果B.如果调整后的总体错报大于可容忍错报，则总体不能接受C.如果调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体可以接受D.如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，则总体可以接受19.（多选题）在控制测试中，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日的交易，在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑的因素有（ ABCD&&）。A.所涉及的认定的重要性B.自期中以来控制发生的任何变化C.期中实施控制测试的结果D.剩余期间的长短20.（多选题）注册会计师通常在期中实施控制测试，关于获取剩余期间的证据的说法中正确的有（ABC&& ）。A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，对未包含在重新定义总体中的项目，可以实施替代程序D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行的有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论21.（多选题）以下关于PPS抽样选取样本的说法中正确的有（
）。A.账面余额为零的项目没有被选中的机会，尽管这些项目可能含有错报B.严重低估的小余额项目很难被选中C.负余额的项目很难被选中D.将零余额或者较小项目的余额视为无错报，不必进行检查22.下列关于影响细节测试样本规模的因素的说法中，正确的有（　ABD　）。A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B.当误受风险一定时，可容忍错报越低，样本规模越大C.可接受的误受风险越高，样本规模越大D.预计总体错报的规模或频率降低，所需样本规模也降低23.在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%，样本规模为90。已知与偏差数0，1，2相对应的风险系数分别为3.0，4.8，6.3，以下说法中正确的有（　AB　）。A.如果发现的偏差数为0，可以接受总体B.如果发现的偏差数为1，可以接受总体C.如果发现的偏差数为2，应结合其他程序的结果考虑是否接受总体D.如果发现的偏差数为5，应考虑是否接受总体A:估计的总体偏差率上限=3/90=3.3%，应接受总体；B:估计的总体偏差率上限=4.8/90=5.3%＜7%，可以接受总体；C:估计的总体偏差率上限=6.3/90=7%，恰等于可容忍偏差率，应拒绝总体；D:估计的总体偏差率上限必然大于7%，应拒绝接受总体。<font color="#.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下应定义为控制偏差的情况有（ ABC&&）。A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字25.（多选题）在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括（ ABCD）。A.控制所针对的风险的重要性B.控制环境的评估结果C.控制的叠加程度D.针对风险的控制程序的重要性在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：①该控制所针对的风险的重要性；②控制环境的评估结果；③针对风险的控制程序的重要性；④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性；⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围；⑥控制的叠加程度；⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。<font color="#.
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26.【单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（　C　）。A.审计抽样更适用于细节测试B.对全部项目进行检查，通常更适用于控制测试C.由于信息系统自动执行的计算，选取全部项目进行检查符合成本效益原则D.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样27.【单选题】下列情形中，通常适合采用审计抽样的是（　C　）。A.实质性分析程序B.风险评估程序C.细节测试D.进一步审计程序28.【单选题】下列关于抽样风险的说法中，错误的是（　D　）。A.信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险C.误受风险和信赖过度风险影响审计效果D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率29.【单选题】下列有关抽样风险的说法中，正确的是（　B　）。A.注册会计师实施审计抽样时，可以准确地计量和控制抽样风险B.细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则不存在抽样风险30.【单选题】下列关于抽样风险和非抽样风险说法中，错误的是（　C　）。A.选取不适于特定目标的审计程序可能导致非抽样风险B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C.对审计工作进行适当的指导、监督和复核可降低抽样风险D.在统计抽样中，注册会计师可以计量和控制抽样风险31.【单选题37】关于统计抽样与非统计抽样,下列说法中，错误的是（　A　）。A.在非统计抽样中，注册会计师无法控制抽样风险B.在人工测试的非统计抽样中，注册会计师不能量化抽样风险C.在统计抽样中，注册会计师可以准确计量和控制抽样风险D.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制抽样风险32.【单选题】关于属性抽样与变量抽样，下列说法中，错误的是（　B　）。A.PPS抽样属于综合属性变量抽样，适用于细节测试B.比率估计抽样适用于控制测试C.属性抽样适用于控制测试D.传统变量抽样适用于细节测试33.【单选题】下列有关样本规模的说法中，错误的是（　D　）。A.在控制测试中，可容忍偏差率越低，样本规模越大B.在控制测试中，在既定可容忍误差下，预计总体偏差率越高，样本规模越大C.在细节测试中，总体规模越大，对样本规模的影响几乎为零D.在控制测试中，可接受的抽样风险越高，样本规模越小，在细节测试中，可接受的抽样风险越高，样本规模越大34.【单选题】在控制测试中，关于样本规模的说法中，正确的是（　C　）。A.可接受的信赖过度风险越高，需要测试的样本规模越大B.预计总体偏差率越低，需要测试的样本规模越大C.控制测试中不需要考虑总体变异性对样本规模的影响D.保证程度一定时，可容忍偏差率越高，需要测试的样本规模越大35.【单选题】在控制测试中，如果统计抽样得出样本结果不支持注册会计师预期控制运行的有效性，注册会计师拟采取的措施是（　D　）。A.调高对控制运行有效性的依赖B.调整实质性程序的时间C.修改实质性程序的性质D.扩大实质性程序范围36.【单选题】审计项目组了解到甲公司合计银行账户93个，财务部门指定专人每月对该公司93个银行账户编制银行存款余额调节表。审计项目组采用非统计抽样测试银行存款余额调节表控制运行的有效性，下列有关控制执行频率和注册会计师确定的最低样本规模中，最恰当的是（D　）。A.控制执行频率是每月1次，最低样本规模是2B.控制执行频率是每周1次，最低样本规模是5C.控制执行频率是每日1次，最低样本规模是20D.控制执行频率是每日数次，最低样本规模是2537.【单选题】下列有关PPS抽样的表述中，正确的是（　C　）。A.要求总体的错报率低于20%B.每个账户被选中的机会相同C.PPS抽样有助于注册会计师将审计的重点放在较大的余额或者交易上，更适用于测试账面高估的余额或者交易D.与低估的账面余额或者交易相比，高估的余额或者交易被抽取的可能性更小38.【单选题】下列有关PPS抽样的说法中，错误的是（　B　）。A.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性B.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，需要注册会计师首先进行分层C.PPS抽样是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法D.在PPS抽样中，注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查39.【多选题】下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（　ABCD　）。A.在控制测试和细节测试，也存在非抽样风险B.注册会计师保持职业怀疑，有助于降低非抽样风险C.注册会计师通过仔细设计审计程序，可以降低非抽样风险D.注册会计师通过加强对审计项目组成员的监督和指导，可以降低非抽样风险40.【多选题】针对统计抽样和非统计抽样，以下表述中，恰当的有（　AD　）。A.统计抽样和非统计抽样只要设计得当，均能获取有效审计证据B.在统计抽样中，注册会计师无需职业判断C.统计抽样和非统计抽样只要设计得当，均能准确计量抽样风险D.统计抽样和非统计抽样在设计、实施和评价样本时均离不开职业判断41.【多选题】针对控制测试运用审计抽样，下列注册会计师的做法中，恰当的有（　BD　）。A.为测试2015年度信用审批控制是否有效运行，注册会计师应当将日至11月30日期间的所有销售单界定为控制测试总体B.为测试2015年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，注册会计师应当将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差C.在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，注册会计师应当直接用随机数表另选1张凭证代替D.在对存货验收控制进行测试时，如果确定样本规模为60，测试样本后发现3个偏差，则注册会计师应当推断的控制偏差率的最佳估计为5%42.【多选题】针对甲公司2015年销售费用发生认定的细节测试，下列采用传统变量抽样的判断中，不恰当的有（　ACD　）。A.将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元B.将销售费用总体分成两层，使两层的均值大致相等，样本个数相同C.在确定样本规模时无需考虑销售费用账户的可容忍错报D.采用系统选样方法或者随意选样方法选取样本项目43.【多选题】下列有关审计抽样的表述中，恰当的有（　ABD　）。A.如果总体规模小于2000时，注册会计师不适合采用PPS抽样B.PPS抽样适合细节测试中高估资产项目的测试C.所有传统变量抽样均需要对总体进行分层D.审计抽样适合于对内部控制运行留下轨迹的控制进行测试44.【多选题】下列有关PPS抽样的表述中，恰当的有（　ABCD　）。A.PPS抽样要求总体中每一实物单元错报金额不能超出其账面金额B.PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易C.如果注册会计师预计错报很小时，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大D.如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要从PPS抽样总体中剔除出去单独测试
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45.【多选题】针对甲公司2015年应收账款高估，注册会计师在采用PPS抽样时，下列说法中，错误的有（　BD　）。A.为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，审计项目组逐项累计总体中所有项目的账面金额B.审计项目组利用随机数法选取样本，在产生的随机数中，有三个随机数对应的是同一样本项目，审计项目组将这三个随机数视为1个样本项目C.审计项目组对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体D.审计项目组利用PPS抽样测试应收账款完整性认定是否存在重大错报在PPS抽样中，即使使用随机数法产生的3个重复样本项目，在统计上仍视为3个样本项目（选项B错误）。PPS抽样中选取样本的概率与样本的账面金额成正比，这一原理决定了PPS抽样适用于发现高估的错报。完整性认定主要针对未入账的业务，而未入账的业务不在账面记录中，这就决定了PPS抽样无法抽到未入账的业务（选项D错误）。
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