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采用借贷记账法编制现金流量表新探_刘光军
导读：就爱阅读网友为您分享以下“采用借贷记账法编制现金流量表新探_刘光军”资讯，希望对您有所帮助，感谢您对92to.com的支持!业务与技术Finance & Accounting采用借贷记账法编制现金流量表新探刘光军 袁小平■目前，实务中编制现金流量表主要采用日记账法，即在会计科目下专设现金流量表项目，期末直接生成现金流量表。但这种方法增加了日常工作量，对会计人员要求较高，实务中还存在请人代编、挤兑数字的不良现象。而理论层面的工作底稿法和T形账户法现实可行性也较弱。基于此，笔者在实务经验和理论基础上，摸索出采用借贷记账法来编制现金流量表（正表）的新方法，以下做一介绍。由于一般企业现金等价物、外币业务、投融资业务较少，同时，由于现金流量表补充资料填制比较简单，因此本文主要以经营活动现金流量的编制为主、以现金流量表正表为基础进行阐述。受篇幅所限，仅列举主要项目的借贷记账法应用。贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税2．预收销售货款时：借：银行存款
贷：预收账款3．应收票据贴现（无追索权下）时：借：银行存款财务费用—应收票据贴现
贷：应收票据4．本期计提坏账时：借：资产减值损失—本期计提的坏账
贷：坏账准备—计提应收账款坏账一、采用借贷记账法编制以现金流量表项目为基础的记账凭证为了提高效率，笔者在实务中以“△报表项目”代表报表项目的增加，而报表项目增加的含义为“期末—期初”。例，以“△应收账款”代表应收账款报表项目的增加。（一）在应收账款项目有余额条件下，有关“销售商品、接受劳务收到的现金”业务处理的分录及原理：借：销售商品、提供劳务收到的现金
△应收账款（报表项目）
△应收票据财务费用—应收票据贴现利息
资产减值损失—本期计提的坏账
贷：营业收入应交税费—应交增值税—销项税
△预收款项资产减值损失—本期冲回前期多提坏账5．本期冲回前期多提坏账时：借：坏账准备—计提应收账款坏账贷：资产减值损失—本期冲回前期的多提坏账从以上几笔分录来看，有关“销售商品、提供劳务收到的现金”业务处理的分录，实际上是日常有关业务的一种高度汇总和概括，也必须遵循“借贷必相等”原则。应收账款、应收票据的增加以及票据贴息表明销售收到的现金减少，反之亦然，即借方科目之间，属于此减彼增的关系；本期计提的坏账准备导致应收账款报表项目减少，但此项目的减少并不是由于收到现金而导致的，所以应扣除（减少现金）；营业收入和增值税销项税的发生、预收款项的增加，意味着销售收到的现金增加；本期冲回前期多提的坏账，导致应收账款报表项目增加，表面似乎销售收到的现金减少了，但此时并没有影响到现金，所以应从销售收到的现金中调整（增加现金）。（二）在应收账款科目有余额情况下，有关“销售商品、接受劳务收到的现金”业务处理的分录及原理：借：销售商品、接受劳务收到的现金
△应收账款（会计科目）
△应收票据财务费用—应收票据贴现利息
本期发生坏账
贷：主营业务收入其基本原理： 一般企业日常涉及到销售收款的相关业务主要有如下几笔：1．销售时：借：银行存款
应收账款财务与会计·业务与技术Finance & Accounting应交税费—应交增值税—销项税
其他业务收入
△预收账款
本期发生坏账收回△预付款项贷：购买商品、接受劳务支付的现金
△应付账款
△应付票据与应收账款项目有余额情况下的会计分录相较，在应收账款科目有余额情况下分录编制的主要不同在于对坏账业务的处理。日常坏账相关业务发生时会计处理分录如下：1．本期发生坏账时：借：坏账准备—计提应收账款坏账
贷：应收账款计入生产成本、制造费用中的职工薪酬计入生产成本、制造费用中的折旧费其基本原理见图1。①现付条件下等式：存货期初余额+存货本期增加=存货本期减少+存货期末余额存货增加，视同均支付现金；存货减少，等同销售成本增加②存货期初余额+购买商品支付的现金=营业成本+存货期末余额△存货=存货期末-存货期初③购买商品支付的现金=营业成本+存货期末余额－存货期初余额=营业成本+△存货考虑增值税进项税时④购买商品支付的现金=营业成本+△存货+进项税考虑赊购和预付账款时⑤购买商品支付的现金+△应付账款+△应付票据=营业成本+△存货+进项税+△预付款项考虑存货中剔除项目⑥购买商品支付的现金+△应付账款+△应付票据=营业成本+△存货+进项税+△预付款项－（计入生产成本、制造费用中的职工薪酬+计入制造费用中的折旧费等）2．本期发生坏账收回时：借：应收账款贷：坏账准备—计提应收账款坏账同时，借：银行存款
贷：应收账款当本期发生坏账时，很明显不涉及现金收入，但影响到应收账款科目余额，所以应调整。在发生坏账时，应收账款科目减少，似乎收到了现金，但实际上并不涉及现金的增加，所以应调回（减少现金）；同理，本期发生坏账又收回时，银行存款增加了， 坏账准备减少了，因此此时应增加销售收到的现金（增加现金）。当然，如果有特殊的业务，还需对（一）和（二）两类分录进行相应的调整，但上述分录基本上包含了一般企业所涉及的主要业务。（三）收到税费返还的业务处理分录及原理：借： 收到的税费返还贷：营业外收入—返还的增值税
营业外收入—返还的教育费附加
营业税金及附加—返还的消费税
营业税金及附加—返还的营业税
所得税费用—返还的所得税其基本原理为：收到增值税和教育费附加返还款时，将其计入营业外收入；收到消费税和营业税返还时，减少营业税金及附加；收到所得税返还款时，减少所得税费用。当初计入“其他应收款”的，贷方科目应作相应调整。（四）收到其他与经营活动有关的现金的填列：借：收到的其他与经营活动有关的现金图 1
购买商品、接受劳务支付的现金基本原理示意图（六）支付给职工以及为职工支付的现金的分录及原理：借： 计入生产成本、制造费用和管理费用中的职工薪酬
△应付职工薪酬—在建工程人员
贷：支付给职工以及为职工支付的现金
△应付职工薪酬贷：营业外收入—罚款收入其他应收款—ⅹⅹ个人赔偿（五）购买商品、接受劳务支付现金的分录及原理：借：营业成本应交税费—应交增值税—进项税基本原理：由于在建工程人员的薪酬属于投资活动，所以应区分其与生产经营人员的薪酬（为简便起见，不考虑支付的离退休费用因素的影响）。首先，可以从应付职工薪酬的T字型账户中看出相关项目之间的内在联系，如图2所示。其次，2011 11·财务与会计△存货47业务与技术Finance & Accounting应付职工薪酬①应付生产经营人员薪酬：期初余额②应付在建工程人员薪酬：期初余额⑤支付给职工以及为职工支付的现金；⑥支付在建工程人员薪酬③本期计提计入生产成本、制造费用以及管理费用中的职工薪酬；④本期计提在建工程的薪酬⑦应付生产经营人员薪酬：期末余额⑧应付在建工程人员薪酬：期末余额表1
有关数据汇总表项目应收票据预付款项应收账款存货预收款项应付票据应付账款营业收入营业成本应交增值税—进项税应交增值税—销项税财务费用—票据贴息
—计提坏账准备—本期冲回前期多提坏账中的职工薪酬中的折旧费等期末2 484 700期初2 580 000期末-期初-95 300发生　图 2
应付职工薪酬账户根据图2建立恒等式：①+②+③+④-⑤-⑥=⑦+⑧、②+④-⑥=⑧等；从而可得出：③+④-⑤-⑥ =（⑦+⑧）-（①+②）；继而得出，③+④-⑥ = ⑤+（⑦+⑧）（①-+②）；同时又由于②+④-⑥=⑧，得出④-⑥=⑧-②。所以，③+⑧-② = ⑤ +（⑦+⑧）（-①+②）。另外，③，指本期计提计入生产成本、制造费用以及管理费用中的职工薪酬，⑦+⑧（①-+②），指“△应付职工薪酬”；⑧-②，指△应付职工薪酬—在建工程人员；⑤，指支付给职工以及为职工支付的现金（仅此科目为未知数，通过借贷平衡关系倒挤出本数字）。 由此就推出以上有关“支付给职工以及为职工支付的现金”的分录。
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金蝶KIS标准版软件---现金流量表的制作流程
1、打开需要制作现金流量表的账套，进入会计之家主窗口，在该窗口中选择“工具”菜单里的“现金流量表”子菜单，如下图所示：
2、在会计之家主窗口点“现金流量表”子菜单后，将进入“现金流量表系统”的空白窗口中。选择“系统”菜单中的“报表方案”，如下图所示：
3、点“报表方案”后，将进入现金流量表方案管理窗口（如果在进入时有诸如“要使用现金流量表分析工具，请立即升级账套，是否继续”之类的提示，无须理会，点“确定”即可），如下图：
4、在这里，您可以新建自己的现金流量表方案。所谓方案，其实也就是给不同时间段的现金流量表分别起个名字，以便区别，诸如5月份现金流量表、08年现金流量表等。现在点“新建”按钮，我们来制作一张08年5月份的现金流量表，方案名称随便起，比如叫08年05月份，如下图：
5、输入本次报表方案的名称后，点“确定”，该方案名称就会出现在报表方案管理窗口中：
6、现在，用鼠标选中如上图所示的方案记录，点左下角的“确定”按钮，这时，您将看到在整个现金流量表制作窗口中，之前呈现灰色的按钮和菜单等基本都可以选择了，如下图：
7、现在可以说，就正式进入了现金流量表的制作流程中。就象几乎所有应用软件的使用方法一样，在正式应用前，要对一些参数或选项进行定义。首先，选择“选项”菜单中的“报表时间”子菜单，如下图所示：
8、选择报表时间后，进入如下所示时间设置窗口。因为我们现在是举例制作08年5月份的现金流量表，所以，报表时间要选择为：从日到日。如果要制作08年全年度的现金流量表，那么这里的报表时间就要设置为：从日到日。
9、将报表时间设置为需要制作的现金流量表时间段后，点“确定”按钮退出，接着选择“选项”菜单中的“现金科目”子菜单，如下图所示：
10、选择“现金科目”子菜单后，进入现金科目或现金等价物定义窗口，如下图所示。在这里，您需要在属于现金类或现金等价物类的科目代码前面打上对勾。象现金、银行存款都属于现金类科目，而其他货币资金科目一般情况下也属于现金类科目，具体可根据本公司的实际情况。我们这里默认选择现金、银行存款和其他货币资金都属于现金类科目，并在它们前面打上对勾。注意：在该方案中定义好现金类科目后，以后新增的其它方案中就无须再重复定义现金科目了。
11、选择好现金类科目后，点“确定”按钮退出。“选项”菜单的第三个子菜单项是“报表项目”，这里显示着国家规定的常用现金流量项目，如果贵公司有自己特殊的现金流量项目，也可以在这里增加，但由于需要新增项目的情况较少，我们就不再特别描述了，自己看一下应该就可以看明白，如有不明，可随时咨询笔杆子技术支持部：（+755）
12、在这些前期参数定义完毕后，点主窗口上的”提取“按钮，如下图所示：
13、选择”提取“按钮后，进入凭证提取窗口，如下图所示。在该窗口中，我们可以设定需要提取的凭证时间段及提取策略。也就是说，按照设定的提取策略，将数据提取时间段内的包含有现金类科目（之前在选项中所指定并打了对勾的那些科目）的那些凭证记录提取并汇总到T型账户中。根据我们所定义的本次例子方案，我们需要制作08年5月份的现金流量表，那么，数据提取时间段就需要设定为：日到2008年的5月31日。注意：前面设定的报表时间只是以后查看或打印现金流量表时所显示的时间，而这里的时间则是凭证提取的时间段。至于提取”策略“，则是表明如何对待之前已经提取过的数据，比如，您在制作5月份现金流量表时，先录入了一部分凭证并作了提取，接着又录入或调整了一些凭证，那么，您在接着制作该表时，如何对待之前已经提取的那些凭证数据呢？这里有三个默认选项，其实，根据我们的说明和该处的文字描述，智慧的您必定能明白何意了，呵呵：）
14、由于是第一次定义现金流量表，所以，以上的提取策略无论是否重新提取都是一样的，将时间段设定在5月份以内，按默认不重复提取并点”确定“按钮，将出现凭证提取的过程描述，如下图：
15、凭证提取完毕后，点”确定“按钮，退回到报表制作主窗口。接着，我们选择”T型账“按钮，如下图所示：
16、选择”T型账“按钮后，出现过滤窗口如下，一般情况下，按默认点”确定“即可。如此，我们就进入了制作现金流量表主表的关键环节。强调：T型账户中指定的只是现金流量表的主表。
17、在如下所示的T型账户中，我们开始具体定义现金流量表的主表。首先解释一下该表的界面设置。大家可以看到T型账户分左右两边，分别标识为“借方”和“贷方”，其含义表示：左边一列数据为“现金类科目在借方，然后对方科目分别为现金类科目或非现金类科目”，而右边一列数据则表示“现金类科目在贷方，然后对方科目分别为现金类科目或非现金类科目”
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金蝶KIS记账王光盘版 V11.0 电脑版 有效提高代理记账人员记账效率和准确度
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2.提供常用摘要库和模式凭证功能。
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