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成本法（Cost Method）
　　成本法，是指投资按成本计价的方法。
　　成本法是对被投资公司经营活动无影响能力时采用的会计处理方法。即投资公司的长期股权投资账户，按成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。判断投资公司对被投资公司的经营活动有无影响能力的标准，在国际上一般为投资公司拥有被投资公司不足20%或25%的股权，我国曾经在1992年颁发的《股份制试点企业会计制度》规定为50%，采用成本法。
　　成本法下，投资企业账上的长期股权投资账户按投资成本入账以后，除非投资企业再次购入被投资企业的，或将已购入被投资企业的股份部分出售，或收到以及发生永久性跌价时，其长期股权投资账户的余额始终保持不变。被投资企业报告的利润或亏损，投资企业都不予确认，直到被投资企业发放股利或分配利润时，才作为入账。
　　成本法是指投资按照投资成本进行计价的方法.企业进行长期股权投资时,按照的规定,在下列情况下应采用成本法核算。
　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
　　2.投资企业对被投资单位不具有或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、不能可靠计量的长期股权投资。
　　3.被投资单位在严格限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。
　　的成本法适用于以下情况：
　　1．企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况，如：投资企业直接拥有被投资单位
50％以上的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。
　　投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其，投资企业应当将子公司纳入的合并范围。投资对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照进行调整。
　　2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
　　共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其。在确定是否构成共同控制时一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的活动；（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
　　在成本法下,长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入账后,除了投资企业追加投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应保持不变,在持有期间只有在被投资单位宣告分派利润或者和实际收到利润或者现金股利时,投资企业才需要进行冲回投资成本或确认投资收益的会计处理,处理时一般只涉及三个科目:“”、“投资收益”、“长期股权投资。
　　即使投资企业拥有被投资企业半数以上的股份，两家企业形成控制和被控制关系，被投资企业仍然是独立的法律主体，因此投资企业应该在被投资企业支付股利或分配利润时，而不应在被投资企业制造时确认投资收益。
　　1、投资公司购入股份时，借记，贷记等，此时被投资公司无需作。
　　2、投资公司收到股利，借记等账户，贷记投资收益；被投资公司借记，贷记银行存款等账户。
　　3、当被投资企业用投资企业购受前的或支付一部分股利时，以及发放时，这些应作为投资成本的，借记银行存款或投资收益，贷记长期投权投资。
　　4、当发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期股权投资。
　　成本法的会计处理比较简单，但投资公司无法在账面上反映其在被投资公司权益中所占份额，因此成本法只适用于投资公司在被投资公司权益中所占份额不足以对被投资公司、理账决策等施加重大影响的情况，且被投资公司系；若被投资公司为，则根据，应采用重新确定投资的和投资收益。
蒋行礼.成本法下长期股权投资收益的确定.洛阳师范学院学报.2009年10月第28卷第5期
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以上内容根据网友推荐自动排序生成更多公众号：gh_a4cpa学习与探讨最新文章相关推荐搜狗：感谢您阅读合并报表编制权益法与成本法的个人理解，本文可能来自网络，如果侵犯了您的相关权益，请联系管理员。QQ:你这你这一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。且适用所得税税率为25%，则当年公司集团编制合并财务报表时借记“递延所得税”金额应为（?）万元。A．48B．50C．51D．52 ABCD答案解析：当年合并抵消分录如下：借：营业收入
960贷：营业成本
固定资产——原价
240 借：固定资产——累计折旧
36贷：管理费用[（9÷12）×48]
36 借：递延所得税资产
51贷：所得税费用[（960—720—36）×25%]
512.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价70．2万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本50万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2014年度合并财务报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（ ）万元。A．3.75B．1.5C．3D．2.25 ABCD 答案解析：应调减“固定资产——累计折旧”项目金额=（60-50）÷4×1．5=3.75（万元）3.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款876万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为60万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值仍为876万元，对A公司应收账款计提的坏账准备余额仍为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，增加的年初未分配利润额为（ ）万元。A．60B．45C．15D．20 ABCD 4.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（ ）。 ABCD 答案解析：本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（1000×5%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”50万元，贷记“未分配利润——年初”50万元。5.日甲公司支付45000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。日乙公司所有者权益总额为56000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表时，应抵销的少数股东权益为（ ）万元。A．11200B．10000C．11250D．960 ABCD答案解析：应抵销的少数股东权益=报表编制日子公司所有者权益×少数股东持有比例=5200（万元） 6.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（ ）。A．合并资产负债表B．合并利润表C．产品成本计算表D．合并报表附注 ABCD 答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。7.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的内部应收账款项目金额为（ ）万元。A．702B．662C．642D．602 ABCD 8.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款856万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为80万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2014年在初次编制合并财务报表抵销分录时，抵减的内部应收账款项目金额为（ ）万元。A．856B．936C．916D．836 ABCD 9.甲公司于日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。则日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（ ）万元。A．23200B．11600C．11000D．22000 ABCD答案解析：少数股东权益=5600(万元)。10.日甲公司支付21600万元取得非关联方乙公司72%的股份，购买日，乙公司所有者权益总额为28000万元，可辨认净资产公允价值为25000万元。则该项企业合并应确认的商誉应为（ ）万元。A．2000B．8400C．1440D．3600 ABCD 11.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，母公司对于子公司因持有可供出售金融资产发生公允价值变动，导致所有者权益变动额中属于本企业的份额，应计入的报表项目是（ ）。A．资本公积B．投资收益C．公允价值变动损益D．其他综合收益 ABCD 答案解析：在合并工作底稿中编制调整分录时，对于子公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“其他综合收益”项目。12.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。则当年公司集团编制合并财务报表时应冲减的管理费用额为（?）万元。A．48B．40C．36D．32 ABCD 13.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为25%和15%，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（ ）。A．递延所得税资产160万元B．递延所得税负债160万元C．递延所得税资产40万元D．递延所得税负债40万元 ABCD 14.A、B公司均为甲公司控制下的子公司。日A公司于自甲公司处取得B公司l00%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了5000万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，B公司的所有者权益总额为25600万元。则合并日A公司进行相关会计处理时，记入“资本公积——股本溢价”科目的金额是（ ）万元。A．25600B．20600C．5000D．0 ABCD 答案解析：合并日A公司应作以下会计处理:借：长期股权投资
25 600贷：股本
5 000资本公积——股本溢价 20 60015.日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（ ）万元。A．100B．75C．25D．50 ABCD 二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（ ）。A．子公司相互间因销售商品产生的应收账款与应付账款之间的抵消B．子公司相互间因发生结算业务产生的预付账款与预收账款之间的抵消C．母公司与子公司相互间因提供劳务产生的应收票据与应付票据之间的抵消D．母公司与子公司之间持有至到期投资与应付债券项目之间的抵消A
B CDE 答案解析：母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。2.下列有关编制合并报表调整分录的表述中，正确的有（ ）。A．直接投资取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表，不需要调整子公司报表B．同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表，不需要调整子公司报表C．同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要根据重要性原则调整子公司报表D．直接投资取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，也不需要调整子公司报表A
B CDE 答案解析：子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。3.日甲公司支付46000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。日乙公司所有者权益总额为58000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表抵消分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。A．应确认商誉6000万元B．应冲减乙公司所有者权益总额58000万元C．应冲减乙公司所有者权益总额50000万元D．应冲减少数股东权益11600万元A
B CDE 答案解析：2015年末编制合并会计报表抵销分录如下： 借：所有者权益有关科目（乙公司）
6 000贷：长期股权投资
少数股东权益（35000×20%）
11 600 其中：商誉=企业合并成本—取得的可辨认净资产公允价值的份额
=4×80%=6000（万元）少数股东权益=报表编制日子公司所有者权益×少数股东持有比例=5600（万元）4.下列各项中，属于控制的基本要素有（ ）。A．拥有对被投资方的权力B．通过对被投资方的投资而享有固定回报C．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额A
B CDE 答案解析：企业的债权人（如向企业债券的购买者等），可以通过对被投资方的债权投资而享有固定回报，但它们不能才与被投资企业的管理活动和经营决策，不能控制被投资企业。5.日，甲公司向其子公司销售一批商品，不含税售价400万元，该批货物的成本为300万元，适用所得税税率为25%，至日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，涉及的利润表项目有（ ）。A．营业收入B．营业成本C．所得税费用D．营业税金及附加A
B CDE 答案解析：应编制的合并抵销分录如下：借：营业收入
400贷：营业成本
100借：递延所得税资产（100×25%）
25贷：所得税费用
256.下列关于作为投资性主体母公司的表述中，正确的有（ ）。A．母公司不编制合并报表B．母公司应以公允价值计量对不能为其投资活动提供相关服务的子公司的投资C．母公司应以公允价值计量对所有子公司的投资D．母公司应将能为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并报表的合并范围A
B CDE 答案解析：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益；如果存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则母公司应当将相关子公司纳入合并范围，并编制合并财务报表。7.日母公司向子公司出售某项专利权。已知该专利权原价为600万元，有效使用年限10年，已使用2年，已累计摊销120万元，账面价值为480万元。该专利权的转让价为540万元，母公司转让专利权交纳的营业税为27万元，母公司取得转让收益33万元。子公司取得专利权按540万元入账，按8年进行摊销。假定适用所得税税率为25%，不考虑其他因素。则编制2014年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。A．冲减营业外收入33万元B．冲减营业外收入27万元C．冲减管理费用7.5万元D．冲减管理费用67.5万元A
B CDE 答案解析：2014年应编制的合并抵销分录如下：借：营业外收入
33营业外支出
27贷：无形资产（60—7．5）
管理费用 [（540—480）÷8]
7.5 借：递延所得税资产 （52．5×25%）13.125贷：所得税费用
13.1258.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值减少为214万元，当年对A公司应收账款计提的坏账准备余额为20万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。
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推荐： 　　　编制合并报表时为什么成本法要转换成权益法?
◇文字控≈算
只有只有权益法的情况下.你的投资方的长期股权投资*比例=被投资方的所有者权益份额.你需要把你的长期股权投资调整为被投资方所有者权益份额时,你才可以进行合并分录的编制.否则,你无法合并你的长期股权投资和投资收益.
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会计(2016)
第二十六章
关于成本法编制合并报表的疑问[答疑编号：]
互通有无1228
合并抵消处理中，提到可以按成本法直接编制合并报表，直接按个别报表进行相加，编制合并日抵消分录。
有两个疑问：
1、这样子公司的所有者权益岂不是没有抵消掉？
2、分配股利的抵消分录怎么做？比如子公司分配股利100万，母公司分配80万，少数股东分配20万。
借：应付股利 80
& & & &贷：应收股利 & 80
借：投资收益 & 80
& & & &贷：利润分配-应付股利 & 80
少数股东的20万需要怎么处理？
3、个别报表的当年利润结转盈余公积和未分配利润，里面也包含了少数股东部分，怎么在合并报表中体现为少数股东权益？
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知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第二十六章 合并财务报表
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本题/页答疑
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请问下递延所得税对应交税费-应交所得税的计提有影响吗？此外，如何对所得税费用的影响？
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