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一个企业“营收6亿纳税214万”的账本
长江商报消息&前三季度湖北国税累计减免退税164.5亿，有企业缴税额仅占营收0.34%编者按：作为全面深化改革的“先行军”，财税体制改革在中国正有条不紊地向前推进。数据显示，2015年前三季度，湖北省国税累计减免退税164.5亿元，共68.48万户小微企业享受到免征增值税红利达15.74亿元，成为当下“深化改革”背景下税改的一个标本。不过，长江商报记者采访发现，在尝到减税政策“甜头”后，市场还发出了另外一种声音——“目前我国18个税种只有3部立法，增值税、营业税等都属条例，法律位阶较低，让纳税人有些不放心。”“虽然是给企业减免税收，但变化太快会给人‘朝令夕改’的感觉。”一湖北企业负责人向长江商报感叹道。如今，税收法定已是日渐完善。但专家指出，这绝不可能一蹴而就。在全力推进税收法定的过程中，绝大部分优惠政策会继续执行，至少在相当长一段时间，是没有问题的。”□本报记者&但慧芳30多名员工在电脑前“煎熬”近半个月，营业额令人兴奋，随着“双11”的落幕，湖北一家以运营、代运营网店为主的电商企业老总，没具体清账，就发现企业规模已突破1000万。“大获全胜”的氛围还在空气中弥漫，这位年轻的老总对着满桌的发票收据，却有些担心。“现在是按照去年的小规模纳税人标准收税，核定征收营业额的3.42%，但企业规模已扩大到须申报一般纳税人，要缴17%增值税和20%企业所得税，明年利润空间会不会被挤压？”税感时代，纳税人权利意识愈发觉醒，对税收变化的关注程度与日俱增。近日，长江商报记者采访多位企业负责人和税收专家发现，减税政策已从“营改增”结构性减税覆盖到大部分纳税人，涉及众多行业和小微企业、高新技术企业，减免辐射范围之广、力度之大，在税改进程中显得尤为突出。数据显示，2015年前三季度，湖北省国税累计减免退税164.5亿元，累计办理出口退税111.5亿元，68.48万户小微企业享受到免征增值税红利15.74亿元。“作为税制改革组成部分的减税政策，主要是通过降低纳税人的法定税负，以达到促进经济增长和结构调整的目标。”11月11日，中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌在接受长江商报记者采访时表示，“这与当前中国宏观经济调控和结构优化升级，包括稳增长等一系列政策目标紧密相连。”个别企业缴税比例远低于增值税税率企业规模扩大后，是不是就意味着企业税收负担就一定变大？作为运营成本中不可忽略的部分，税收到底占据企业营收比重有多大？近日，长江商报记者得到的一份企业税收资料显示，湖北一家能源开采、能源设备制造、机电生产贸易等综合性能源企业，2014年营业收入为6.2亿，纳税总额仅214万，净利润达1860万，缴税总额仅占营收额的0.34%，占净利润的11.5%。这并非孤例，一位从传统食品行业转型文化产业的企业老总告诉长江商报记者，其之前合作的企业中，一家1.3亿产值的湖北食品调味料企业，&2014年税收50万至60万，占营收总额的0.38%，而该企业利润仅200万。“这得益于税收减免退政策，目前传统企业利润逐渐被挤压，税收减少直接改善了企业的生存状态。”上述企业老总说。事实上，即使以净利润为应纳税所得额标准计算，上述两家企业缴税比例远远未达到增值税17%&和企业所得税25%的税率。那如此低比例的缴税账单，是怎么算出来的？“营改增扩围以来，对企业增值税的减少上作用非常明显。”武汉市硚口区国税局税政科分管营改增工作的副科长程刚对长江商报记者介绍，“一是税率降低了：货物销售的税率是17%，民生产品和水电煤气税率是13%，新增交通运输业等11%税率，现代服务业6%税率，出口贸易0税率；二是计算原理和原先营业税的计算原理不一样，企业以流转过程中产生的增值额作为计税依据，而不是营业额为依据；另外，对企业减税最明显的是抵扣范围扩大，原来不能抵扣的消费型增值税、咨询服务、研发和技术服务等，都可以拿来抵扣。”以上述产值1000万的电商企业为例，从3.42%核定税率征收的小规模纳税人转为一般纳税人后，纳税额度并不像想象中的那么大。其网店货物销售的部分，增值税税率是17%，其提供网店运营服务的部分是6%，应征税为增值税销项税与进项税的差额部分，可凭进货发票进行抵扣。而且，在企业运作过程中产生的费用，包括企业消费费用、购买生产资产产生的费用等，均可以凭发票抵扣增值税。这种发票抵扣产生的效益可不能小看，长江商报记者在采访过程中，就看到有企业财务拿着购买十辆汽车的增值税发票前来抵税，其当月抵税额度超过10万。“‘营改增’通过将上下游产业链纳入抵扣范围，会有效降低原来不能抵扣增值税进项的税收负担。”中南财经政法大学财政税务学院副教授庄佳强对记者分析。减退税改革红利超百亿元事实上，改革带来的减税红利已辐射到了更广的范围。在东湖新技术开发区国税局最近召开的一次政企座谈会议上，武汉烽火科技集团有限公司总会计师夏存海介绍说，企业的减免税额逐年提高，2014年减免税额为3975.98万元，2013年减免税额3496.95万元，2012年减免税额为2463.5万元，三年减免税额累计达9936.43万元。除了传统企业和高新科技型企业，上市公司也成为减退税红利的直接受益者。湖北新能源产业上市公司凯迪生态公布的2015年第三季度报告显示，其前三季度增值税退税达2.09亿元，相较于2014年同期5995.61万元增加了71%。凯迪生态大股东阳光凯迪新能源集团有限公司总裁陈义生在这次座谈会上说：“企业投入15个亿研发生物合成油，资金主要来源于税收返还。”“小微企业征税起征点逐年提高额度，研发费用加计扣除继续扩围、固定资产加速折旧政策提出，税改政策一个接一个，按原来的想法几乎不可想象。”11月6日，长期在一线工作的武汉市东湖新技术开发区国税局税政科科长程红梅对长江商报记者表示。“‘营改增’属于这一系列一揽子改革中的一个重要举措。”行业方面，减退税政策红利也逐渐凸显。据程刚介绍，目前软件行业和动漫、文化产业享受到的税收政策减免退幅度较大。有些软件企业，销售软件产品时能享受国家软件行业增值税即征即退政策，超过营业额3%的部分都能给予退还。转让软件技术等知识产权获得的收益，享受免税政策。统计资料显示，在软件企业集中的武汉东湖新技术开发区，2014年共309户次软件企业享受到退税优惠政策，退税额度达2.17亿。2015年，该区软件企业前三季度共退税额7909.25万元。上述文化产业老总告诉长江商报记者，其核定征收税率为3%，同时可享受政府扶持资金补贴。“相当于又以补贴抵充了税收。”一位建筑工程行业老板11月12日接受长江商报记者采访时称，目前企业核定税率为6.5%，含营业税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税等多个税种，而一旦当“营改增”改革辐射到建筑行业，其每年约缴130万的税负会得到明显减轻。“目前，我们这一行业，已经属于社会上较高的税收标准。”红利重点关照“不起眼”小微高新企业10月23日上午，一家“并不起眼”的小公司湖北奕域中微科技有限公司，在一间不大的办公室里，接待了前来考察调研的国家税务总局局长王军。“迈异和中微都是高新技术企业，也是‘双软’认证企业，同时还是中小微企业，”11月9日，武汉迈异信息科技有限公司财务总监刘晓卿向长江商报记者介绍，“总局局长主要是关心企业发展中遇到的问题，对中微这样的高新、小微企业的税收政策落地情况进行关注。”因尚未盈利，目前湖北奕域中微科技有限公司主要纳税项目为增值税和地方附加税。对于湖北奕域中微科技有限公司缴纳的增值税，按信息技术服务行业的6%税率缴纳，增值税中超过主营收入3%的部分，可享受上文中所提到的“即征即退”政策。“还有一些高新企业的政策，会在企业盈利后较好体现，比如研发费加计扣除政策，在公司技术研发费用的基础上乘以150%进行扣除，对企业所得税减免帮助较大。”刘晓卿介绍。此外，在企业所得税方面，该企业还可享受高新企业“两免三减半”政策，即从开始盈利那一年计算起，盈利前两年免缴企业所得税，第三年至第五年企业所得税减半。“这一政策，对培育、孵化企业意义重大。”“国家有针对性地扶持小微企业发展，鼓励创新，鼓励研发投入，这是有倾向性的。”张斌表示。今年8月发布的《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》显示，自日起，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此次扩大优惠范围政策离上次发布《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》规定，仅过了5个月，额度直接从20万提升至30万。“作为税制改革组成部分的减税政策，主要是通过降低纳税人的法定税负，以达到促进经济增长和结构调整的目标。”张斌指出，“这与当前中国宏观经济调控和结构优化升级，包括稳增长等一系列政策目标紧密相连。”在向国家税务总局局长王军汇报工作时，湖北奕域中微科技有限公司负责人曾提出，企业吸引员工、留住人才，常会采用股权激励的方式，希望在股权转让方面，政府能够给予企业一些减免、退税政策。对于这一要求，王军现场回复，在未来税制改革中会进行关注。18税种3部法&减税红利与市场担忧长江商报消息&税务人员1小时接5通电话均为咨询纳税细节，中小微企业主呼吁稳定税收政策□本报记者&姚海鹰一个普通的工作日，短短一小时内，税务部门工作人员刘云（化名）就接到超过5通电话和3次拜访，几乎全是企业纳税人询问税收细节和减免退征的情况。“很多规章、政策得不断重新去解释，而且必须同步执行到位。”刘云对长江商报记者说，“有纳税人抱怨，上个月来了个政策，这个月又不一样，怎么老在变？”在尝到减税政策的“甜头”后，新的问题又摆在眼前：这些政策红利会持续多久？税制改革还会往哪些方向改？“目前我国18个税种只有3部立法，增值税、营业税、消费税这些重要税种都是条例，属于部门规章、行政法规的范畴，位阶较低，让纳税人有些不放心。”刘云分析。事实上，在长江商报记者采访过程中，多位企业相关负责人提出希望稳定税收政策。“政策变化太快，税务专管员核定税率的人为因素还较强，收税是否能够更加规范、简单？”一家文化创意企业老总呼吁。“‘税收法定’的意义，在于约束政府部门的财税权力，没有立法机关的同意，政府不能征税。”11月13日，中国财税法学研究会副会长、武汉大学税法研究中心主任熊伟接受长江商报记者采访时表示。在中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌看来，“税收法定”是税制改革的既定要求，但大部分的具体优惠和改革政策，还要靠行政法规规章部门等具体层面的明确、细化、完整。减税政策变化快企业感叹“朝令夕改”享受减税政策红利不断释放的同时，一些纳税人和基层税务工作人员，对目前政策的快速变化，感到有些不太适应。武汉一家文化创意企业老总成立了文化、艺术、互联网等3家中小型公司，不同类型的公司收税情况不同，加上税收调整，以至于到了每月缴税时，“从报税、征税到减税、退税，两个专职财务人员都不够用”。“虽然是给企业减免税收，但变化太快会给人‘朝令夕改’的感觉，”该负责人向长江商报表示，“收税本应是很严肃的事情。”不过，麻烦尚有解决的方法，一位电商企业负责人则更担忧的是，随着电商行业的发展、成熟，目前相关优惠政策可能被取消，或新出台一些网店征收政策、条例，会给上下游企业带来一系列的影响。该负责人回忆，武汉曾有一家排名前列、销售规模过亿的网店，因2011年一次性补税430万元而陷入运营困境，目前已经在武汉电商界沉寂，“对税收和成本没有控制好，影响到企业后来的发展。”事实上，目前备受关注的营改增和消费税改革等，均是以行政规定推行，出台的各项减税政策也多是以财政部、国家税务总局发文进行推行。长江商报记者统计发现，仅在10月至11月中旬，国家税务总局发文调整了影视等出口服务业增值税税率、煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣、完善研究开发费用税前加计扣除政策等近10项政策。正如上述税务部门工作人员刘云介绍的那样，目前18个税种仅企业所得税法、个人所得税法、车船税法3个税法立法，其他15个税种“游离”在全国人大的立法之外，都是由国务院制定暂行条例开征。增值税、营业税、消费税和资源税这4个税种已经“暂行”了22年，颁布时间最短的船舶吨税也已经“暂行”了近4年。“税务部门也希望立法规范税收和各项政策，”武汉市硚口区国税局税政科分管营改增工作的副科长程刚告诉长江商报记者，“临时性、应急性文件不可能真正地诠释法律精神，有法律作为标准和准绳，纳税人和收税人就清楚该怎么做，做错了怎么办。”上文所提到的网店征税，程刚表示，目前还没有相关规定，税收部门暂时以注册网店的实体店所开的增值税发票为依据进行征收，“如果立法或相关法规明确网店征收标准后，纳税人也能提前进一步估算成本和利润，不会仅追求规模而不考虑成本和利润。”“税收法定”规划成文&优惠政策会长期存在2014年底至今年年初，针对成品油消费税，财政部、国家税务总局一个半月内连发3项规定，将缴税税额连续上调3次，引发社会对消费税等普遍税种立法的呼声。为何备受关注的税收立法尚还处于18个税种仅3个立法的相对滞后状态？“它跟我国纳税人权利意识不强有关，跟观念落后有关，跟立法机关履职程度有关，很大程度上，也跟变动性过大有关。”11月13日，中国财税法学研究会副会长、武汉大学税法研究中心主任熊伟对长江商报记者分析。《立法法》是一部规范立法行为的法律，各类法律的制定都须严格按照《立法法》的规定进行。在新修订的《立法法》中，明确“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能由法律规定。“过去一直认为，改革和立法是矛盾的。”“税率法定”重新写入《立法法》修订案的发起人、中国财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文曾公开表示。在今年10月底的一次企业家财税论坛上，刘剑文指出，如果税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度制定了法律，“企业家就不会担心政府在某一个夜晚里面，突然修改增值税或者资本税、企业所得税。因为这样做是违法行为。”熊伟认为，“税收法定”的意义不在于形式意义上的立法，而在于约束政府部门的财税权力，防止政府滥用权力，侵犯公民和企业的财产权。简单而言，没有立法机关的同意，政府不能征税。不过，“税收法定”的规划已经日渐接近完善。今年8月，全国人大常委会公布修改的立法规划，要求2018年3月之前7个税种提交全国人大常委会审议。依此，在2020年前完成主要税种的立法工作。熊伟估计，《税收征收管理法》等税收程序法的修改现在已经进入公开征求意见的阶段，应该会更快一点落地，而其他实体法的制定或修改，还没有较成熟的方案，会相对落后一些。而对于目前的减免退税政策，中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌表示，企业也无需过于担心，“这些政策分为两类，一类是永久性的，另一类是有规定到期日。对于那些确实行之有效、未来无法削弱的暂行政策，绝大部分优惠政策会继续执行，至少相当长一段时间内是没有问题的。”配套改革有待尽快出台除了“高屋建瓴”立法稳定税收体系，多位财税专家表示，在执行层面，在政策落地的过程中，税务机关如何使得纳税人真正享受到相关政策，达到税改效果，也较为关键。“大部分的具体优惠和改革政策，还要靠行政法规部门规章层面的明确、细化、完整。”社科院税收研究室主任张斌认为，税务机关要及时有效地、准确地理解相关政策，相关征管部门要尽快地把相关政策明确落地，“除成文法外，尽快出台可操作、明晰、清晰、公开透明的具体操作规范，便于提高执行落地的效率。”事实上，各项简易征收流程和简化流程正受到财税部门积极推进，与之前事前审批备案的管理模式不同的是，相关税收环节更多转化为事中、事后管理。以小微企业减免政策为例，企业无需到税务机关备案，只需在报税时提供相关的依据，即可享受相关政策。“急办”、“快办”成为税务部门行政服务口号。今年8月，武汉市东湖新技术开发区国税局已与公安分局出入境中心、区地税分局、人社分局、环保分局、知识产权局等同时搬迁至公共服务中心大楼，实行“一站式”行政审批服务。11月6日，长江商报记者在该服务中心看到，企业只需带齐相关文件，即可在一栋大楼内实现多部门多程序审批，快速办完与税政服务相关联的各项手续。同时，网上申报平台也更为成熟，据武汉市税务机关相关人士介绍，纳税人登录后，办税系统可根据操作，计算出应缴营业税、企业所得税税额及减免税款，纳税人只需提交申报表，即可等待审核后享受税收优惠。据了解，众多税务管理部门还建立了大数据分析预警系统，部分行业开始试点建立动态税收数据模型，通过数据模型，可对录入数据库中的企业纳税情况进行评估，提前发现企业税收存在的疑问，及时与企业进行沟通。中南财经政法大学财政税务学院副教授庄佳强认为，减税政策改革及税务改革是现代财政制度改革的一个组成部分，与此紧密相连的预算制度改革、金融改革、中央地方财政关系的配套改革，是其顺利推行的必要条件，“税改中阻力较小的部分已经完成，而进一步深入改革的难度在加大。”“互联网+”时代，新产业的快速诞生、交易模式的颠覆，也对整个税收制度提出更多要求。例如，传统“以票管税”的模式，如何应对支付宝、微信等新型支付方式的变革？电子数据、虚拟产品又该以何种方式计税？“希望能多部门联动，特别是与银行等金融部门、互联网络信息中心等信息部门有效联通，实现相关信息的整合、共享。”一位政务人员对长江商报记者说。责编：ZB扫二维码下载作业帮
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所得税为负时如何计算净利润当利润总额为负的时候，还需要算企业所得税这一项吗。如果算了这一项，对净利润有什么影响，净利润=利润总额-所得税费，当利润总额为负时，所得税费也是负数，这不是起了抵消的作用？
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当利润总额为负的时候，就不用计算所得税了。
利润为负，是亏损了，亏损就不用交所得税了。
当利润总额为负的时候，就不用计算所得税了。
当计算出利润总额后，并不是直接计算企业所得税，而是要根据税法的规定，进行纳税事项的调整，调整后的数字才是企业应据以计算所得税的依据。调整后的数额，先弥补以前年度亏损，如弥补后还有正余额，则计算应缴纳的企业所得税。企业计算出来的利润叫会计利润，与税法中所讲的利润是不同的。会计利润为负，经调整后，就有可能为正的。比如：会计利润为-10万，经调整后的数额（这个数额叫应纳税所得额）为4，那么应交所得税为1...
三楼说的很好。
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价格：20积分VIP价：16积分试题内容A股份有限公司(以下简称A公司)成立于20×6年1月1日，20×7年起执行新会计准则，该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。20×8年2月5日，注册会计师在对A公司20×7年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：(1)20×7年1月，A公司执行新会计准则，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于20×7年及以后年度发生的经济业务。20×6年年报显示，A公司在20×6年只发生一项纳税调整事项，即公司于20×6年年末计提的无形资产减值准备100万元。该无形资产减值准备金额至20×7年12月31日未发生变动。(2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(20×6年1月)起分5年摊销，计入管理费用。假定税法规定开办费自开始经营当月起分5年摊销。(3)20×7年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等共计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用10贷：递延所得税负债10(4)A公司20×7年12月31日交易性金融资产账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，A公司年末未按公允价值调整。该项交易性金融资产为20×7年购入。(5)20×7年12月1日，A公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；A公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。20×7年12月5日，A公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至20×7年12月31日，A公司的安装工作尚未结束。A公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税—销项税额85借：主营业务成本350贷：库存商品350(6)20×7年12月1日，A公司盘盈一项固定资产，同类固定资产的重置完全价值为100万元，A公司会计处理如下：借：固定资产100贷：待处理财产损溢100期末经过批转后：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100(7)20×7年末持有的当年取得的可供出售金融资产账面价值为500万元，公允价值为580万元，A公司会计处理如下：借：可供出售金融资产80贷：公允价值变动损益80对于涉及的所得税影响，A公司作了如下会计处理：借：所得税费用20贷：递延所得税负债20(8)其他有关资料如下：①A公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年2月28日完成。假定经税务机关核准：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研究费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；对于交易性金融资产，在处置时计算交纳所得税；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。对于盘盈的固定资产按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。②A公司20×7年度会计报表审计报告出具日为20×8年3月20日，会计报表对外报出日为20×8年3月22日。③假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。④预计A公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。⑤20×7年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下： 要求：(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，计入&盈余公积&科目。(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的A公司20×7年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示)参考答案：(1)判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：①处理不对。因执行新准则由应付税款法改为资产负债表债务法时应进行追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。由于当时未按会计政策变更处理，因此现在应按会计差错对其进行更正。②处理不对。按会计准则规定，开办费应于实际发生时计入当期管理费用。③处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不影响递延所得税。④处理不对。按准则规定年末应按公允价值调整。⑤处理不对。应在安装完成时确认收入，结转成本。⑥处理不对。盘盈固定资产应按照会计差错处理，通过&以前年度损益调整&科目核算，不通过&待处理财产损溢&和&营业外收入&科目核算。⑦处理不对。可供出售金融资产期末公允价值变动通过&资本公积&科目核算，不通过&公允价值变动损益&科目核算，同时对确认的暂时性差异调整&资本公积&，不调整&所得税费用&。(2)调整分录：①借：递延所得税资产25(100×25％)& 贷：以前年度损益调整25②借：以前年度损益调整600& 贷：长期待摊费用600(／5×2)借：递延所得税资产150& 贷：以前年度损益调整150(分析：本题假定开办费在税法上是分五年摊销的，而会计上是在发生时—次计入当期损益，到20×8年初，长期待摊费用的账面价值为0，计税基础为600万元，所以形成可抵扣暂时性差异600万元。)③借：以前年度损益调整40& & 累计摊销10& 贷：无形资产50借：递延所得税负债10& 贷：以前年度损益调整10④借：交易性金融资产200& 贷：以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50& 贷：递延所得税负债50⑤借：以前年度损益调整500& 贷：预收账款500借：发出商品350& 贷：以前年度损益调整350⑥借：以前年度损益调整—营业外收入100& 贷：以前年度损益调整100注：因为该分录借贷方均为&以前年度损益调整&科目，所以该笔分录可以不做。⑦借：以前年度损益调整60& 贷：资本公积60将上述调整分录中的&以前年度损益调整&科目余额转入&利润分配—未分配利润&科目，并调整盈余公积。借：利润分配—未分配利润515& 贷：以前年度损益调整515借：盈余公积51．5& 贷：利润分配—未分配利润51．5(3)调整报表：
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试题库 第1题：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司按当年实现净利润的10％，提取法定盈余公积，甲公司2010年度财务报告于日经董事会批准对外报出。甲公司在对其2010年财务报表进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：(1)甲公司日以300万元从证券市场购入乙公司3％的股份作为可供出售金融资产核算，发生相关费用10万元。日，该债券的公允价值为400万元。甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产-成本300投资收益10贷：银行存款310借：可供出售金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益100(2)日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，利率为10％、期数为3期的普通年金现值系数为2．4869。不考虑此事项中增值税影响。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产3000贷：长期应付款3000借：管理费用450贷：累计折旧450(3)日，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，丁公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5％计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2010年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：借：应付账款30贷：其他业务收入30(4)日，甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备40台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同，约定甲公司于日以每台25万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为136万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：借：银行存款936 贷：主营业务收入800 应交税费-应交增值税(销项税额)136 借：主营业务成本600 贷：库存商品600(5)日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费-应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150假定：(1)有关差错更正按当期差错处理；(2)不考虑所得税的影响；(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明理由，并编制更正差错的会计分录。(答案中金额单位用万元表示；涉及计算的，计算结果保留两位小数)
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试题库 第2题：甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，20×8年至20×9年发生的相关交易或事项如下：(1)20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组协议。协议规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿还该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×8年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×9年1月1日累计发生工程支出800万元。20×9年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于20×8年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×9年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。20×9年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。(3)20×9年12月20日，甲公司决定以债务重组取得的长期股权投资和交易性金融资产与C公司交换其持有的一批库存商品和一项无形资产(土地使用权)。12月31日，甲公司收到C公司以银行存款支付的66万元补价，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。当日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；交易性金融资产的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。C公司库存商品账面余额为150万元，公允价值为200万元，计税价格等于公允价值；土地使用权资产的账面原值为2000万元，已摊销500万元，公允价值2000万元。甲公司换入的资产不改变其用途。假设相关资产均未计提减值准备，增值税税率均为17％，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。该非货币性资产交换具有商业实质。(4)其他相关资料如下：①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。②除事项(3)外，假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司债务重组过程中应确认的损失并编制相关会计分录；(2)计算A公司债务重组过程中应确认的收益并编制相关会计分录；(3)计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制写字楼达到预定可使用状态及公允价值变动的相关会计分录；(4)编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录；(5)计算甲公司换入各项资产的入账价值并编制相关会计分录。
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试题库 第3题：正保股份有限公司(本题下称"正保公司")外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初的市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。20×9年3月31日有关外币账户余额如下： 长期借款A系20×9年1月1日为建造某生产线而借入的，借款期限为2年，年利率为10％，按季计提利息，每年年末支付利息。长期借款B系20×8年1月1日借入，借款期限为3年，年利率为12％，每年年末支付利息。生产线于20×9年1月1日开工，并于当日开始发生资产支出，截至第1季度末，已累计使用外币借款3300万美元，预计将于20×9年12月完工。20×9年第2季度各月月初、月末市场汇率如下： 20×9年4月至6月，正保公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款140万美元支付设备购置价款。设备于当日投入安装。(2)4月20日，将160万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6．77元人民币，卖出价为1美元=6．87元人民币。兑换所得人民币已存入银行。(3)5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用240万美元。(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款400万美元。(5)6月5日以每股1．5美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6．85元人民币，另发生佣金等1万美元，相关款项均以美元银行存款支付，不考虑其他因素。20×9年6月30日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元。(6)6月10日按面值购入100万美元的债券，划分为可供出售金融资产核算。购买当日的汇率为1美元=6．87元人民币。20×9年6月30日，债券的公允价值为110万美元。(7)6月30日，计提外币借款利息。(8)生产线建造期间未发生中断，不考虑其他因素。要求：(1)编制20×9年第2季度外币业务的会计分录；(2)计算20×9年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益并编制相关的会计分录。
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长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下：(1)日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付发行费用100万元。甲公司日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司日可辨认净资产的公允价值为15000万元。长江公司与甲公司执行的会计政策、会计期间相同。(2)2009年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元，款项已收存银行。2009年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1．9万元，年末结存A商品100件。日甲公司结存的A商品的可变现净值为180万元。(3)日，长江公司出售一台自用设备给甲公司作为管理用固定资产使用：该固定资产在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元：甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。2010年，甲公司支付购入设备款。2010年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．5万元。日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。假定：(1)内部交易形成的固定资产未发生减值。(2)不考虑增值税的影响。要求：(1)判断企业合并类型，并说明理由。(2)编制长江公司购入甲公司80％股权的会计分录。(3)编制长江公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。(4)编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。(2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。(3)2011年，共发生材料费用430万元．人工费用470万元(以银行存款支付)，该两项费用均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用300万元，其中100万元符合资本化条件。(4)日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。(6)2012年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限和摊销方法不需变更。(7)其他资料：①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。甲公司研究开发项目符合上述税法规定。②假定甲公司每年和、的税前利润总额均为10000元，甲公司适用的所得税税率为25％。③假定甲公司2010年年初不存在暂时性差异。④假定该无形资产自2012年年初开始摊销。⑤假定不考虑增值税的影响。要求：(1)编制2010年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录；(2)编制2011年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录(3)分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。(答案中的金额单位用万元表示)
某企业于日对一生产用固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。日该固定资产的公允价值减去处置费用后的总金额为1702万元，预计未来现金流量现值为1680万元。日该固定资产的公允价值减去处置用用后的净额为1450万元，预计未来现金流量现值为1500万元。日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1340万元，预计未来现金流量现值为1350万元。日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1080万元，预计未来现金流量现值为1100万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。假定按税法规定，该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。该企业所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的固定资产2009年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(3)计算该固定资产日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(4)计算该固定资产2010年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(5)计算该固定资产日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(6)计算该固定资产2011年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(7)计算该固定资产日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(8)计算该固定资产2012年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(9)计算该固定资产日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(10)分别计算该固定资产2008年～2012年每年年末的账面价值、计税基础、暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额。(金额单位用万元表示)
甲股份有限公司(以下简称"甲公司")为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为7977万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。(1)20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8月1日，工程重新开工。10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1777万元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款20×2年取得的利息收入为35万元(含4月1日至7月31日期间的利息8万元)。(2)20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为7977万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股面值为1元，每股市价为4元。(3)20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别6550万元和1450万元。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2)编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。(3)计算甲公司在20×3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5)计算甲公司在20×4年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6)计算确定甲公司从已公司换入的各项首次的入账价值，并编制有关会计分录。(7)编制甲公司在20×4年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计会录。(金额单位用万元表示)