应收票据审计
应收票据审计
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实习会计, 积分 485, 距离下一级还需 -185 积分
该用户从未签到
为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审计单位
Ａ　建立严格的赊销审批制度
Ｂ　发运单连续编号并顺序签发
Ｃ　经常与顾客对帐核对
Ｄ　年初及年末停止销售业务
答案是Ｂ　我想不明白，请各位帮忙，多谢
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教材P293 内控(二）与内控（四） 。
A&&发生 C 准确性
B& &发云凭证连续编号可以防止忘记登记或重复登记。例如日的一笔交易金额较小的业务忘记登记，日对凭证编号做清点，按照会计准则的规定，是可以作为2008年差错更正调整本年会计记录而不调整2007年会计记录的，虽然符合会计准则的规定但是违背了截止正确性审计目标虽然不做调整事项处理。
D 根本就是胡扯，如果胡扯都可以做备选答案，那么台湾就会统一中国了。
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“我不是王铮”这几个字怎么设置上的？
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哭， 是 蓝一 给我整的
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注册会计试考试辅导审计第10章同步练习(2004) 　
& && && && &数据编号：K1-F17506
& && && && &一、单项选择题 (本题型共33题，练习题提供正误对照，不记分，)
& && && && &1.对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理当局对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的，但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（
& && && && &）这样的后续措施。
& && && && &(A) 由独立人员每月定期寄送顾客对账单& &
& && && && &(B) 填制各种凭证的人员必须签名、盖章& &
& && && && &(C) 定期清点凭证的张数并与凭证号码对照& &
& && && && &(D) 对凭证妥善保管，限制无关人员接近
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。
& && && && &2.在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的（ ）一般无须实施。
& && && && &(A) 从主营业务明细账中选取部门发运凭证，追查有无发运凭证及其他佐证凭证& &
& && && && &(B) 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本& &
& && && && &(C) 将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对& &
& && && && &(D) 将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：B可证实“完整性”目标，而销货业务一般不作此测试。
& && && && &3.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（ ）。
& && && && &(A) 只审查销售日记账& &
& && && && &(B) 由日记账追查有关原始凭证& &
& && && && &(C) 只审查有关原始凭证& &
& && && && &(D) 由有关原始凭证追查销售日记账
& && && && &正确答案：d
& && && && &4.检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期（ ）是主营业务收入截止测试的关键所在。
& && && && &(A) 是否在同一会计期间& &
& && && && &(B) 是否临近& &
& && && && &(C) 是否在同一天& &
& && && && &(D) 相距是否不超过30天
& && && && &正确答案：a
& && && && &解析：截止测试的目的一般都是看同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账，A是正确的。
& && && && &5.被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下（
& && && && &）方法，以使审计程序的针对性更强。
& && && && &(A) 追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务& &
& && && && &(B) 清查某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数& &
& && && && &(C) 检查主营业务收入明细账中与销货方分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续& &
& && && && &(D) 从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。
& && && && &6.注册会计师对审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理当局对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（
& && && && &）。
& && && && &(A) 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致& &
& && && && &(B) 检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算& &
& && && && &(C) 确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况& &
& && && && &(D) 计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
& && && && &7.为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售的行为，在审计人员实施的以下分析性复核程序中，效果最差的是（ ）。
& && && && &(A) 比较本年与以前年度的毛利率& &
& && && && &(B) 将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较& &
& && && && &(C) 比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例& &
& && && && &(D) 按月比较销售额
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：程序B仅对证实应收账款的可收回性是有效的。
& && && && &8.为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审计单位（ ）。
& && && && &(A) 建立严格的赊销审批制度& &
& && && && &(B) 发运单连续编号并在发货当日签发& &
& && && && &(C) 经常与顾客对账核对& &
& && && && &(D) 年初及年末停止销售业务
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：赊销审批制度属于内部控制措施，它最主要的控制功能是有效防止坏账的发生，其实质性体现在估价分摊认定方面；而截止的主要目的是入账的期间是否正确，两者并无实质关系，不选A。在发货当日签发运凭证使得注册会计师容易抓住截止的要害，即发货的日期，以此为标准，若开票、入账的日期与之不在同一会计期间，则可断定被审计单位截止不当，尤其是在连续编号的情况下，只要弄清当年最后一次发货的发运单编号，截止问题便简单得以解决，应选B。C仅仅有助于估价，D不现实。
& && && && &9.在以下关于坏账准备实质性测试的说法中，不正确的是（ ）。
& && && && &(A) 坏账准备提取的方法一经确定，不得随意变更& &
& && && && &(B) 应检查坏账准备计提的方法和比较前后各期是否一致& &
& && && && &(C) 计算坏账准备余额占应收账款年末余额的比例，可能发现有重要问题的领域& &
& && && && &(D) 应查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账的应收账款
& && && && &正确答案：a
& && && && &解析：A的内容属于会计制度的规定，不属于实质性测试。
& && && && &10.注册会计师在检查上市公司在会计报表附注中关于其坏账准备的披露时，应检查的内容不包括（ ）。
& && && && &(A) 减值准备明细表中有关坏账准备披露的恰当性& &
& && && && &(B) 对于某些较大金额的应收账款计提坏账比例低于15％的原因& &
& && && && &(C) 本期实际冲销的应收账款及其理由& &
& && && && &(D) 本期计提坏账比例较大或超过40％的理由
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：所谓较低，一般以5％为界限。
& && && && &11.被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审计单位确保其关于应收账款（ ）认定的重要方法。
& && && && &(A) 存在或发生& &
& && && && &(B) 完整性& &
& && && && &(C) 表达与披露& &
& && && && &(D) 所有权
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：所述欠款应记入“其他应收款”科目，若记“应收账款”科目，属于分类不当行为，而分类是“表达与披露”认定的其中一个方面。
& && && && &12.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。
& && && && &(A) 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试& &
& && && && &(B) 以销售发票为起点做销售业务的截止测试& &
& && && && &(C) 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试& &
& && && && &(D) 向债务人函证
& && && && &正确答案：a
& && && && &解析：实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。
& && && && &13.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（ ）。
& && && && &(A) 增加对应收账款的控制测试& &
& && && && &(B) 提请被审计单位增列坏账准备& &
& && && && &(C) 审查应收账款明细账& &
& && && && &(D) 审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录
& && && && &正确答案：d
& && && && &解析：D是注册会计师应执行替代程序。
& && && && &14.在坏账准备按应收账款余额百分比法计提下，分析应收账款账龄仅有助于判断（ ）。
& && && && &(A) 坏账准备的计提充分性& &
& && && && &(B) 赊销业务的审批情况& &
& && && && &(C) 应收账款的可收回性& &
& && && && &(D) 应收账款的估价
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：在坏账准备按应收款项余额百比法计提下，分析应收账款账龄无助于确定坏账准备计提的是否充分。同时分析账龄与B和D也无关。
& && && && &15.下列分析性复核程序中，能够帮助注册会计师分析被审计单位主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。
& && && && &(A) 计算重要产品的毛利率& &
& && && && &(B) 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况& &
& && && && &(C) 将本期与上期的主营业务收入进行比较& &
& && && && &(D) 计算重要客户的销售额
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：A程序主要分析收入与成本是否配比，C主要分析产品的结构和价格的变动是否正常，D与企业收入的周期性无关。
& && && && &16.在不考虑被审计单位内部控制的前提下，应收账款的函证时间最好安排在审计年度的（ ）。
& && && && &(A) 资产负债表日后，但与之接近的日期& &
& && && && &(B) 资产负债表日前，但与之接近的日期& &
& && && && &(C) 预审的日期& &
& && && && &(D) 外勤工作结束日
& && && && &正确答案：a
& && && && &解析：函证应在资产负债表日后适当时期进行，与资产负债表日越近越好。
& && && && &17.应收账款询证函的签发者应是（ ）。
& && && && &(A) 客户& &
& && && && &(B) 会计师事务所& &
& && && && &(C) 注册会计师& &
& && && && &(D) 客户的上级主管部门
& && && && &正确答案：a
& && && && &解析：询证函是以客户的名义来函证的，所以应由客户盖章。
& && && && &18.如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销货业务入账，则应执行的最有效的交易实质性测试程序是（ ）。
& && && && &(A) 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目& &
& && && && &(B) 将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对& &
& && && && &(C) 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对& &
& && && && &(D) 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。
& && && && &针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。
& && && && &19.证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明是（ ）。
& && && && &(A) 顾客订单& &
& && && && &(B) 销售单& &
& && && && &(C) 装运凭证& &
& && && && &(D) 销售发票
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：发出商品才能构成商品已销售的事实，而只有这一环节中产生的装运凭证才能证明商品确已装运。
& && && && &20.如果被审计单位的（
& && && && &），注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止实施测试，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
& && && && &(A) IR评估为低水平；AR评估为低水平& &
& && && && &(B) IR评估为高水平；CR评估为低水平& &
& && && && &(C) IR评估为低水平；CR评估为低水平& &
& && && && &(D) IR评估为高水平；AR评估为低水平
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：本题主要考查考生对函证时间选择判断要求的掌握。
& && && && &21.被审计单位如果是以托收承付方式销售产品，注册会计师应当注意销售入账是否以（ ）作为依据。
& && && && &(A) 开出发票& &
& && && && &(B) 发出货物& &
& && && && &(C) 收到货款& &
& && && && &(D) 办妥托收手续
& && && && &正确答案：d
& && && && &解析：本题主要考查考生对主营业务收入的确认原则的掌握。
& && && && &22.A公司为预防员工贪污、挪用销货款，采用的下列各项方法中最有效的是（ ）。
& && && && &(A) 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳& &
& && && && &(B) 收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任& &
& && && && &(C) 请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户& &
& && && && &(D) 公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 正确答案：c
& && && && &解析：本题的考核点为销货业务的控制测试程序。请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户，使被审计单位员工不能接触货币资金，是预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法。上述各选项都是货币资金的内部控制制度的内容，但此题其最为有效的方法是选项C。其他选项虽有一定的作用，但不及该选项。
& && && && &23.注册会计师对A公司2003年度销货业务实施截止测试，其主要目的是为了检查（ ）。
& && && && &(A) 年度应收账款的真实性& &
& && && && &(B) 是否存在过多的销货折扣& &
& && && && &(C) 销货业务的入账时间是否正确& &
& && && && &(D) 销货退回是否已经核准
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：销售的截止测试是注册会计师对主营业务收入进行审计执行的一个非常重要的审计程序，它主要就是检查被审计单位有无提前或拖后确认收入的问题。因此，它是为了检查销货业务的入账时间是否正确。
& && && && &24.注册会计师验证被审计单位向顾客开具账单所针对的主要认定不包括（ ）。
& && && && &(A) 存在或发生认定& &
& && && && &(B) 完整性认定& &
& && && && &(C) 权利和义务认定& &
& && && && &(D) 估价或分摊认定
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：权利和义务仅针对资产负债表项目，而向顾客开具账单涉及利润表中销售收入发生、完整性、估价或分摊的认定。
& && && && &25.销货业务中，对于（ ）目标，注册会计师通常只在认定被审计单位内部控制有弱点时，才实施实质性测试。
& && && && &(A) 存在或发生& &
& && && && &(B) 完整性& &
& && && && &(C) 估价或分摊& &
& && && && &(D) 表达与披露
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：在销货业务中，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。但如果内部控制不健全，就有必要进行这种测试。对于C、D两项，每次审计中一般都要作实质性测试。
& && && && &26.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表只能证明（ ）认定，而不能证明其它认定。
& && && && &(A) 存在或发生& &
& && && && &(B) 完整性& &
& && && && &(C) 权利与义务& &
& && && && &(D) 估价或分摊
& && && && &正确答案：d
& && && && &解析：商品价目表既然不能证实商品是否已发出，就不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况。因此仅涉及所售商品的价格。
& && && && &27.在有关销货业务的以下内部控制中，能够防止各种有意无意的错报漏报的控制措施是（ ）。
& && && && &(A) 适当的职责分离& &
& && && && &(B) 正确的授权审批& &
& && && && &(C) 凭证的预先编号& &
& && && && &(D) 定期的对账核对
& && && && &正确答案：a
& && && && &解析：A有助于各种内部控制目标的实现，概括了所有的情况。B主要有助于真实性目标，C主要针对真实性和完整性目标，D而针对估价或分摊目标。
& && && && &28.在以下所列示的各种与销货相关的内部控制措施中，（ ）的涉及面最大，工作范围最为广泛。
& && && && &(A) 正确的授权审批& &
& && && && &(B) 凭证的预先编号& &
& && && && &(C) 按月寄送对账单& &
& && && && &(D) 独立的内部核查
& && && && &正确答案：d
& && && && &解析：A、B、C分别涉及到授权、编号、对账，而“独立的内部核查”（其实，还包括“适当的职责分离”）涉及到各种控制措施。
& && && && &29.在注册会计师寄发有关应收账款的企业询证函中，包含了“欠贵公司”这一项目。在注册会计师所列示的下列函证对象中，你认为（
& && && && &）与这一项目的关系最为密切。
& && && && &(A) 与债务人发生纠纷的项目& &
& && && && &(B) 交易频繁但余额较小甚至余额为零的项目& &
& && && && &(C) 大额或账龄较长的项目& &
& && && && &(D) 关系密切的主要客户项目
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：所谓“欠贵公司”，实际上主要是指“应付账款”，已经不具备“应收账款”的性质。在四个选项中，唯独选项B中少有甚至没有“应收账款”。
& && && && &30.下列情况中，注册会计师不能认可被审计单位全额计提坏账准备的是（ ）。
& && && && &(A) 未到期的应收款项，与关联方发生的应收款项& &
& && && && &(B) 债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足& &
& && && && &(C) 发生自然灾害导致停产而在短期内无法支付债务& &
& && && && &(D) 应收款项逾期三年以上
& && && && &正确答案：a
& && && && &31.审查应收票据的贴现，除了能证实应收票据的估价分摊认定之外，还可以直接证实被审计单位对于应收票据的（ ）认定。
& && && && &(A) 存在或发生& &
& && && && &(B) 完整性& &
& && && && &(C) 所有权& &
& && && && &(D) 估价或分摊
& && && && &正确答案：c
& && && && &32.在（ ）时，注册会计师在应提供有关函证回函供查阅或使用而且是符合规定的。
& && && && &(A) 法院、检察院需要时& &
& && && && &(B) 注册会计师协会检查执业情况时& &
& && && && &(C) 后任注册会计师审计需要时& &
& && && && &(D) 被审计单位法律诉讼需要时
& && && && &正确答案：b
& && && && &解析：函证回函属工作底稿，会计师事务所拥有所有权，法院、检察院依法查阅（办理了有关手续后）；后任注册会计师审计需要时查阅的，必须经委托人同意，回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据。注册会计师协会检查执业情况时可以查阅工作底稿。
& && && && &33.由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（ ）。
& && && && &(A) 存在或发生认定& &
& && && && &(B) 完整性认定& &
& && && && &(C) 估价或分摊认定& &
& && && && &(D) 表达与披露认定
& && && && &正确答案：c
& && && && &解析：该控制属于授权控制。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款净额的估价或分摊认定有关。
& && && && &二、多项选择题 (本题型共37题，练习题提供正误对照，不记分，)
& && && && &1.企业如果认为销售人员常常不计发生巨额坏账损失的代价而乐观地对待销货数量，应采取适当的制约包括（ ）。
& && && && &(A) 严格赊销审批制度& &
& && && && &(B) 发生的坏账由销售部门承担& &
& && && && &(C) 赊销审批与销售职责分离& &
& && && && &(D) 为销售额设置上下限& &
& && && && &正确答案：a, c
& && && && &解析：B将使销售部门“裹足不前”，D无疑是“因噎废食”，都不是合理的控制方法。
& && && && &2.在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过（ ）程序进行的。
& && && && &(A) 检查& &
& && && && &(B) 观察& &
& && && && &(C) 查询及函证& &
& && && && &(D) 分析性复核& &
& && && && &正确答案：b, c
& && && && &解析：职责分离是否恰当的控制测试，一般仅限于由注册会计师观察B，有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论C。
& && && && &3.被审计单位销货业务已恰当审批的关键内部控制点为（ ）。
& && && && &(A) 发货之前批准赊销& &
& && && && &(B) 发运凭证均经事先编号& &
& && && && &(C) 货物的发运& &
& && && && &(D) 价格、付款条件、运费、折扣等内容的确定& &
& && && && &正确答案：a, c, d
& && && && &解析：审批是否恰当与发运凭证上是否有连续的编号B无任何关系。
& && && && &4.注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（ ）程序进行测试。
& && && && &(A) 复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目& &
& && && && &(B) 核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证& &
& && && && &(C) 将应收账款明细账中贷方与真实的证据核对& &
& && && && &(D) 将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对& &
& && && && &正确答案：a, b, d
& && && && &解析：C不正确。一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的。
& && && && &5.注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是（ ）。
& && && && &(A) 判断总体合理性的基础& &
& && && && &(B) 分析性复核的基础& &
& && && && &(C) 实质性测试的起点& &
& && && && &(D) 符合性测试的依据& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：明细表是在符合性测试之后形成的，不是符合性测试的依据。
& && && && &6.在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复程序进行比较的主要内容包括（ ）。
& && && && &(A) 主营业务收入& &
& && && && &(B) 重要客户的销售额& &
& && && && &(C) 重要产品的毛利率& &
& && && && &(D) 销售给重要客户的产品的毛利率& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &7.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（ ）。
& && && && &(A) 销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书& &
& && && && &(B) 所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告& &
& && && && &(C) 销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离& &
& && && && &(D) 现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离& &
& && && && &正确答案：b, c, d
& && && && &解析：A错，应为贷项通知书，所以不选。B对于保护所退回商品的安全完整是必要的，C、D所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一，均应选。
& && && && &8.注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，所常用的控制测试方法为（ ）。
& && && && &(A) 检查销货发票顺序编号是否完整& &
& && && && &(B) 审查尚未开出收款账单的发货& &
& && && && &(C) 审查尚未登记入账的销货业务& &
& && && && &(D) 审查有关凭证上内部核查标记& &
& && && && &正确答案：b, c
& && && && &解析：A与销货业务记录的完整性有关，与及时性无任何关系，因为完整而连续的编号并不能证明记录的及时性。同样地，内部核查有助于减少问题的发生，但无助于证明记录是及时的。记录是否及时，主要取决于发货的日期、收款的日期、记账的日期是否临近。
& && && && &9.在注册会计师对被审计单位的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实被审计单位管理当局对其主营业务收入的“表达与披露”认定是否正确的两项最恰当程序是（
& && && && &）。
& && && && &(A) 检查集团内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额，并追查在编制合并报表时是否予以抵销& &
& && && && &(B) 检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、总额提交对方& &
& && && && &(C) 调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例& &
& && && && &(D) 结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售& &
& && && && &正确答案：a, c
& && && && &解析：程序A直接涉及销售业务在会计报表项目中的反映；程序C直接涉及关联方交易在会计报表附注中的披露；B主要对应于“估价与分摊”认定；程序D则对应于“存在或发生”认定。
& && && && &10.以下关于截止测试的说法中，正确的是（ ）。
& && && && &(A) 截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账& &
& && && && &(B) 截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象& &
& && && && &(C) 截止测试是由被审计单位对会计报表的估价与分摊认定推论得来的& &
& && && && &(D) 截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记录的日期& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：四个选项实际是对截止的小结。
& && && && &11.应收账款否定式函证回函的客户一般均对被审计单位的记录或叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（
& && && && &）。
& && && && &(A) 债务人已于函证日付款，而被审计单位在函证日尚未收到款项& &
& && && && &(B) 被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户& &
& && && && &(C) 货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函& &
& && && && &(D) 债务人要求退货& &
& && && && &正确答案：a, b, d
& && && && &解析：不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。
& && && && &12.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。
& && && && &(A) 收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定& &
& && && && &(B) 对于多提或少提坏账准备的情况，视为滥用会计政策。按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
& && && && &(C) 存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄&&
& && && && &
& && && && &(D) 将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：应将D中的“其他应收款”改为“应收账款”。
& && && && &13.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实（ ）。
& && && && &(A) 资产负债表内应收票据的数额与审计数相符& &
& && && && &(B) 贴现的商业汇票，已在资产负债表补充资料中说明& &
& && && && &(C) 长期应收票据未列示在流动资产项目内& &
& && && && &(D) 资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据& &
& && && && &正确答案：a, d
& && && && &14.注册会计师审查销售发票时，需核对的项目有（ ）。
& && && && &(A) 相关的销货通知单& &
& && && && &(B) 相关产品明细账& &
& && && && &(C) 相关货运文件& &
& && && && &(D) 有关往来函件& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：D无法证明销售发票内容是否正确。
& && && && &15.“按销售单装运货物”这一内部控制，主要涉及的认定是（ ）。
& && && && &(A) 存在或发生& &
& && && && &(B) 完整性& &
& && && && &(C) 估价或分摊& &
& && && && &(D) 权利与义务& &
& && && && &正确答案：a, b
& && && && &解析：该内部控制反映了职责划分的控制程序。而且该控制主要涉及实物。因此，与A和B有关。
& && && && &16.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素是（ ）。
& && && && &(A) 应收账款在全部资产中的重要性& &
& && && && &(B) 被审计单位内部控制的强弱& &
& && && && &(C) 以前年度的函证结果& &
& && && && &(D) 函证方式的选择& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &17.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函，注册会计师不应当执行的审计程序是（ ）。
& && && && &(A) 增加对应收账款的符合性测试& &
& && && && &(B) 提请被审计单位增列坏账准备& &
& && && && &(C) 审查应收账款明细账& &
& && && && &(D) 审查客户订货单、销售发票及产品出库单& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：要求考生掌握应收账款函证未收到回函时，注册会计师应执行的替代审计程序。本题只有D是应收账款函证未收到回函时，注册会计师应执行的替代审计程序，所以根据本题的题意，注册会计师不应当执行的审计程序应是ABC。
& && && && &18.对应收票据进行实质性测试，实施以下审计程序可以证实有关具体审计目标（ ）。
& && && && &(A) 编制应收票据明细表& &
& && && && &(B) 检查应收票据手续是否健全& &
& && && && &(C) 向开票人函证& &
& && && && &(D) 检查应收票据在报表中的披露& &
& && && && &正确答案：a, c, d
& && && && &解析：检查应收票据手续是否健全属于符合性测试。
& && && && &19.上市公司除按会计制度规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露（ ）事项。
& && && && &(A) 本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（一般超过40％及以上的，下同），应说明计提比例及理由& &
& && && && &(B)
& && && && &以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性
& && && && &&&
& && && && &(C) 对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为10％或低于10％）的理由& &
& && && && &(D) 本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露& &
& && && && &正确答案：a, b, d
& && && && &解析：考查考生对坏账准备披露要求的掌握。C对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为10％或低于10％）的理由，此句话错在不应为10％或低于10％，而应为“5％或低于5％”。
& && && && &20.销售与收款内部控制监督检查的主要内容有（ ）。
& && && && &(A) 是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象& &
& && && && &(B) 销售与收款业务授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为& &
& && && && &(C) 信用政策、销售政策的执行是否符合规定& &
& && && && &(D) 销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定& &
& && && && &(E) 销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d, e
& && && && &解析：本题主要考查考生对销售与收款内部控制监督检查主要内容的掌握。
& && && && &21.注册会计师在对被审计单位销货及收款循环中登记入账的现金收入的真实性时常用（ ）测试。
& && && && &(A) 审查现金收入证明& &
& && && && &(B) 由银行存款日记账查对银行对账单& &
& && && && &(C) 审查银行存款日记账、总账、应收账款明细账中的大额项目和异常金额& &
& && && && &(D) 复核日记账合计数，追查过入总账和应收账款明细账& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：D复核日记账合计数与测试现金收入真实性无直接关系。
& && && && &22.注册会计师在销货和收款循环审计中可发现被审计单位（ ）错误。
& && && && &(A) 对关系户支付的利息超过现行利率& &
& && && && &(B) 未为顾客开销货单证& &
& && && && &(C) 以低于公司规定的价格为顾客开销货单证& &
& && && && &(D) 通过在记账以前截留顾客货款的手法盗取现金，将账目转作坏账冲销& &
& && && && &正确答案：b, c, d
& && && && &解析：对关系户支付的利息超过现行利率不属于销售与收款循环审计内容。
& && && && &23.销售业务测试和函证之间的互相替代性可理解为（ ）。
& && && && &(A) 在一定的审计风险水平下，审计人员可以选择加强业务测试，减少函证& &
& && && && &(B) 如果被审计单位内部控制结构好，并有大量的应收账款，则重视业务测试，进行较少的函证& &
& && && && &(C) 如果被审计单位内部控制缺乏效力，或应收账款数量少，则应函证大多数应收账款，进行少量业务测试& &
& && && && &(D) 一定的审计风险水平下，审计人员可加强函证而减少销售业务测试& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：A业务测试加强，可以减少函证的工作量；B内控严谨，可以减少实质性测试；C内控差，控制风险高，应加大实质性测试工作量；D函证工作量加大，可以减少销售业务的实质性测试。
& && && && &24.当注册会计师获得应收账款账龄分析表后，应当实施的审计程序是（ ）。
& && && && &(A) 验证各项计算是否正确& &
& && && && &(B) 将合计数与应收账款总账余额核对相符& &
& && && && &(C) 抽取一定数量的项目，与应收账款相关明细账核对相符& &
& && && && &(D) 通过账龄分析，验证坏账准备金额的准确性& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：本题的考核点为应收账款账龄分析的审计程序。账龄分析无法验证坏账准备金额的准确性。
& && && && &25.对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ）。
& && && && &(A) 该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项& &
& && && && &(B) 该应收账款是因债务人逾期1年未能履行偿债义务的款项& &
& && && && &(C) 该应收账款在最初入账时确实存在& &
& && && && &(D) 该应收账款在转作坏账时，已经过适当批准& &
& && && && &正确答案：a, c, d
& && && && &解析：本题的考核点为坏账准备的计提。注册会计师应重点查实：转坏账的大额应收账款，应是因债务人逾期三年未能履行偿债义务的款项。
& && && && &26.注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括（ ）。
& && && && &(A) 金额较大的项目& &
& && && && &(B) 可能存在争议及产生重大错误或舞弊的交易& &
& && && && &(C) 关联方关系& &
& && && && &(D) 交易频繁但期末余额较小的项目& &
& && && && &正确答案：a, b, d
& && && && &解析：注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。
& && && && &27.注册会计师应当采取（ ）措施对函证实施过程进行控制。
& && && && &(A) 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对& &
& && && && &(B) 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对& &
& && && && &(C) 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出& &
& && && && &(D) 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
& && && && &28.A注册会计师提请J公司对下列收入应予以确认。（　）
& && && && &(A) 与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入& &
& && && && &(B) 附有商品销售退回条件的商品销售应当在退货期满时确认收入& &
& && && && &(C) 年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目完工程度确认收入& &
& && && && &(D) 属于提供与特许权相关的收入应当在该资产所有权转移时予以确认& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：均符合收入确认条件。
& && && && &29.在与赊销业务有关的下列凭证、记录中，被审计单位应当将（ ）寄送给其顾客。
& && && && &(A) 发运凭证& &
& && && && &(B) 销售发票& &
& && && && &(C) 汇款通知书& &
& && && && &(D) 月末顾客对账单& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：B、D是显然应当寄送给顾客的凭证；A常会被误以为是只在被审计单位内部流转的内部证据，事实上，发运凭证的第一联应寄送给顾客；C常常由被审计单位连同A、B一起寄送给顾客，以供顾客汇款。
& && && && &30.一般来说，注册会计师对于被审计单位产品销售收入确认的审查，主要是采用（ ）审计程序。
& && && && &(A) 抽查法& &
& && && && &(B) 核对法& &
& && && && &(C) 观察法& &
& && && && &(D) 验算法& &
& && && && &正确答案：a, b, d
& && && && &解析：“产品销售收入的确认”是一种原则的运用或政策的执行，不是一种活动，不能使用观察的程序进行核实。
& && && && &31.关于以下科目截止测试的说法中，正确的是（ ）。
& && && && &(A) 主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间& &
& && && && &(B) 存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间& &
& && && && &(C) 银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出& &
& && && && &(D) 存货截止的另一种方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年度的业务记录& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：本题综合了截止测试在主要账户中的应用。
& && && && &32.在我国现行会计制度下，分析应收账款账龄有助于判断（ ）。
& && && && &(A) 坏账准备计提的充分性& &
& && && && &(B) 赊销业务的审批情况& &
& && && && &(C) 应收账款的可收回性& &
& && && && &(D) 应收账款的估价& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &33.注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，应通过（ ）选择具体样本。
& && && && &(A) 确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱& &
& && && && &(B) 如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层& &
& && && && &(C) 各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样& &
& && && && &(D) 分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &解析：确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同的抽样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了（应选C）。
& && && && &34.测试应收账款时，注册会计师往往优先采用函证程序，仅在函证受阻时才采用检查与销售有关的合同、凭证等，主要目的不是（ ）。
& && && && &(A) 提高审计效率& &
& && && && &(B) 获取充分的审计证据& &
& && && && &(C) 降低审计成本& &
& && && && &(D) 获取适当的审计证据& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：相对命题中的“检查”而言，函证需要更多的时间，因此效率不高、成本不低，而且函证所得的证据在数量上也远远比不在检查所得的证据数量，在如此多的“不利”条件下仍然进行函证而舍弃检查，主要是为了获取更加可靠、适当的证据，因此按照审论的理论，外部证据比内部证据可靠。
& && && && &35.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查（ ）。
& && && && &(A) 其原因是否清楚& &
& && && && &(B) 是否符合有关规定& &
& && && && &(C) 有无授权批准& &
& && && && &(D) 前后各期是否一致& &
& && && && &正确答案：a, b, c
& && && && &解析：D是针对会计处理方法的检查内容，本题的前提是已发生的坏账。
& && && && &36.如果应收账款账龄分析表系由客户提供，注册会计师应当（ ）。
& && && && &(A) 不采用，而是重新独立编制& &
& && && && &(B) 验算其中的计算是否有误& &
& && && && &(C) 将分析表中的合计数与应收账款总账的余额相核对& &
& && && && &(D) 从分析表所列项目中抽取样本与应收账款明细账余额相核对& &
& && && && &正确答案：b, c, d
& && && && &37.审计过程中，（ ）账户的余额受销货及收款循环交易业务测试的结果影响较大。
& && && && &(A) 银行存款& &
& && && && &(B) 主营业务收入& &
& && && && &(C) 应收账款& &
& && && && &(D) 坏账准备& &
& && && && &正确答案：a, b, c, d
& && && && &三、判断题 (本题型共40题，练习题提供正误对照，不记分，)
& && && && &1.对制造业企业而言，“发出产成品”作为业务活动的一个环节，既属于销货与收款循环，又属于生产循环。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：从本命题的结论上可以体会到现代企业中生产与销售的关系。
& && && && &2.一般地，若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤，则从前面的任何一步追查其后的步骤，有助于实现该项业务记录的完整性，而无助于核实其真实性，因此，一般地，审查完整性时，审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：这一规律具有普遍性，应当掌握。
& && && && &3.将主营业务明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，一般与为实现其他审计目标所作的测试一并进行。
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：任何账户的明细账追查至对应的总账，均应单独进行。
& && && && &4.企业发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，如果注册会计师能够确定企业已办理的移送手续符合规定，发票账单已移送对方，则应认可企业确认主营业务收入。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。
& && && && &5.审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证，主要是为了降低审计成本、提高审计效率。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：恰恰相反，相对检查程序而言，函证程序所需的时间最长，从而其成本更高、效率更低。
& && && && &6.如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：应当说，本题结论仅在应收账款这样的特殊项目上正确，因为从统计学的观点来看，在一般情况下，样本与总体难免会存在一定的差异，也就是说，当样本的差异为零时，总体真正的差异未必为零。
& && && && &7.按照企业会计准则的规定，报表的编制单位应当在会计报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析，期末欠款余额较大的单位欠款情况，以及持有5％及其以上股份的固定单位欠款情况。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：这仅仅是对上市公司的要求。
& && && && &8.如果被审计单位采用账龄分析法对应收款项计提坏账准备，则不应再采用个别认定法对个别应收账款计提坏账准备。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：被审计单位在采用账龄分析法等方法计提坏账准备的同时，能否再采用个别认定法，应视具体应收账款是否存在明显差别，若存在则可采用个别认定法。
& && && && &9.应收账款期末余额越大，说明其重要性水平越高，因此，所需函证数量越少。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：应收账款期末余额较大，重要性水平不一定就高。
& && && && &10.注册会计师应当以资产负债表日为截止日，在期后适当时间进行函证。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：不是应当，而应是通常。在被审计单位固有风险和控制风险较低的情况下，可在资产负债表日进行函证。
& && && && &11.注册会计师为了确保全部发运凭证均已归档，可以通过检查销售发票来查明。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的编号来查明。
& && && && &12.从内部控制角度来看，发货凭证必须一式多联、连续编号。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：一式多联，可以由多个部门控制；连续编号，可以防止遗漏、真实记账。
& && && && &13.如果应收账款最终收回或收到退货，说明当时入账的销售业务是真实的；如果应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，说明当时入账的销售业务是虚构的。
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。
& && && && &14.若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予以适当的披露。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：无论何种组织形式的企业，所有重要的担保、抵押情况均应予以披露。
& && && && &15.截止测试是符合性测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等诸多会计报表项目的审计中。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：本题正确的说法应为：截止测试是实质性测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等诸多会计报表项目的审计中。
& && && && &16.如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性测试。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：注册会计师必须经实质性测试，获取必要的审计证据之后，审计目标的实现才成其为可能，它与被审计单位内部控制强弱无关。
& && && && &17.注册会计师判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款属于无法收回的。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：本题正确的说法应为：注册会计师判定客户所提坏账准备是否恰当的关键应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。
& && && && &18.注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询询函回函的所有权归所在会计师事务所。除法院、检察院及其他部分依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所可以将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：注册会计师应当将询证回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计事务所。除法院、检察院及其他部分依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。Ａ注册会计师是Ｊ公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请对下面所述事项代为做出正确的专业判断。
& && && && &19.被审计单位所有货运文件应当连续编号，其中作废的交易应盖章注销并存档。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：符合销货业务内部控制要求，保证货运文件的完整性。
& && && && &20.注册会计师将J公司提货单与相关的销货发票和销售账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：依据确认销货业务的完整性测试程序。
& && && && &21.助理人员由J公司销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账是估价目标的测试程序;而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账，则是过账、汇总目标的测试程序。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：选择的测试程序正确。
& && && && &22.J公司销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为日。实际执行情况是：J公司于日发货，经双方签订盖章的安装验收报告为日，发票日期为日。截至日，J公司已经收取货款300万元，确认2003年度该项销售收
& && && && &入800万元。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：该项销售业务，J公司不能确认销售收入。因为合同规定：销售给A公司硬件应试运行一个月并终验合格。按照收入准则规定，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务销售合同的重要组成部分，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。
& && && && &23.被审计单位采用分期收款结算方式时，注册会计师如查明本期销售收入与本期收到价款不符，应提请被审计单位予以调整。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：本题的考核点为收入确认的实质性测试程序。被审计单位采用分期收款结算方式时，本期销售收入与本期收到价款不符，可能属于已到合同约定收款日，被审计单位确认销售收入，但购货方尚未支付款项，被审计单位不予以调整。
& && && && &A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请对下面所述事项代为做出正确的专业判断。
& && && && &24.当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当将其视为对审计范围的限制，并对这些账户余额或其他信息实施追加审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：无论被审计单位管理当局要求注册会计师对某些账户余额或其他信息进行函证与否，注册会计师均应实施函证。
& && && && &25.注册会计师签发的否定式询证函，如果顾客未予答复，表明客户的记录是正确可靠的。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：否定式询证函如果顾客未予答复，不排除顾客置之不理的情况。
& && && && &26.对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析性复核的方法，发现有重要问题的领域。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：通过计算坏账准备金额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异，以发现有重要问题的领域。
& && && && &27.如果被审计单位安排财务人员甲登记主营业务收入明细账，财务人员乙登记应收账款明细账，财务人员丙在负责调节主营业务收入明细账与总账的同时经手货币资金收付业务，注册会计师应认可其职责分离的适当性。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：这种安排虽使“账－账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账－实”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。
& && && && &28.被审计单位通过每月定期向顾客寄送对账单这一措施，既有助于其实现销货业务的真实性控制目标，又有助于其实现购货业务的过账和汇总目标。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：两个控制目标的关键控制措施中均包括每月定期向顾客寄送对账单。
& && && && &29.注册会计师在检查主营业务收入的确认原则和方法是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件、前后各期是否一致时，应特别关注被审计单位周期性或偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &30.企业应按照具体的销售方式确认主营业务收入的实现。如果企业采用委托外贸代理出口、实行代理方式的，注册会计师应重要检查代办发运凭证和银行缴款单是否真实。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：在题中方式下，企业应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行缴款单时确认收入。
& && && && &31.注册会计师在编制被审计单位的应收账款账龄分析表时，可以选择重要的客户及其余额单独列示，对于不重要的或余额较小的可以汇总列示。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &解析：如果编制应收账款账龄分析表，并非法规或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。
& && && && &32.在函证应收账款时，如注册会计师选择消极式函证方式，应相应增加函证量，其原因是消极式函证比积极式函证的可靠性低。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：所谓可靠性低，主要是指被审计单位的某些客户明知询证函中记录的内容不正确，却不向注册会计师复函指明。避免这一情况的措施是改发积极式询证函，而不是“增加函证量”，因为增加函证量是指给更多的客户发函，它解决不了有些客户应回函不回函的问题。
& && && && &33.函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。（
& && && && &）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：如果积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函。
& && && && &34.确认了被审计单位的大多数客户均能认真对待询证函，并对询证函中不正确的情况予以及时反馈后，注册会计师就可采用消极式函证。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：消极式函证应同时满足四个条件，仅仅确认其中之一得以满足尚不足以使用消极式函证。
& && && && &35.应收票据的接受、贴现和换新须经保管票据以外的主管人员的书面批准。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &36.对于确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查登记簿中登记。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &37.开票职能不能由销售部门负责，一般由财务部门办理。（ ）
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &38.对产品销售收入确认的审查，主要应用详查法、核对法及验算法。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &39.如果注册会计师有充分证明表明函证很可能无效，则可以考虑实施替代程序。（ ）
& && && && &正确答案：(×)
& && && && &解析：除非有充分的证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能无效，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果因为应收账款不重要或者函证程序很可能无效，注册会计师必须执行替代程序。
& && && && &40.实施产品销售收入的截止测试，主要是为了查明产品销售收入业务的归属期是否正确，可以防止和发现在产品销售收入账户内可能包括的非属于本期产品销售收入的事项。
& && && && &正确答案：(√)
& && && && &四、简答题 (本题型共9题，练习题提供正误对照，不记分，)
& && && && &1.注册会计师在甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。
& && && && &
& && && && &正确答案：
& && && && &注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。
& && && && &A公司，属于金额大的应收账款，注册会计师应采用肯定式函证。
& && && && &C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用肯定式函证。
& && && && &D公司，属于关联方的应收账款，也应采用肯定式函证。
& && && && &E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用肯定式函证。
& && && && &2.应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
& && && && &正确答案：
& && && && &应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
& && && && &（1）被审单位与债务人的入账时间可能不一致
& && && && &（2）被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误。
& && && && &（3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
& && && && &在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
& && && && &（1）分析函证结果差异的原因，做进一步核实。
& && && && &（2）调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。
& && && && &（3）证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。
& && && && &3.注册会计师王实正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：
& && && && &（1）可供选择的截止测试路线有哪些？
& && && && &（2）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？
& && && && &正确答案：
& && && && &（1）可供王实选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条：
& && && && &①以报表日前后若干天的账簿记录为起点，追查发运凭证和销售发票；
& && && && &②以报表日前后若干天的销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录；
& && && && &③以报表日前后若干天的发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录。
& && && && &（2）上述三条路线均可证实发货日期、开票的日期以及记账的日期是否处于同一适当的会计期间。除此之外，它们还有各自的特点：
& && && && &在第①种路线下，因记账在后，从账簿记录至发票存根与发运凭证的追查为逆查，它可检查是否存在高估收入的问题。
& && && && &在第②种路线下，相对开具发票而言，发货在前，记账在后，故从销售发票至发运凭证的追查有助于核实有无虚开销售发票从而导致虚增销售收入的现象，而从销售发票存根往前追查至发运凭证，与往后追查至账簿记录，则有助于核实有无漏记销售收入的现象。
& && && && &在第③种路线下，显然发运货物既早于开具发票，又早于记录账簿的时间，故从发运凭证往前追查至销售发票与账簿记录，有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。
& && && && &4.K公司于2003年11月份委托XYZ会计师事务所审计公司2003年度会计报表。注册会计师关某任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至日的应收账款进行函证。复函中有6户客户提出了以下意见，复函内容汇总于下表。
& && && && &请问：针对每一客户复函，注册会计师关某应当采取何种测试程序？（答案列示下表内）
& && && && &
& && && && &正确答案：
& && && && &
& && && && &5.注册会计师陈某运用分析性复核方法，分析N公司2003年度销售与收款循环业务中常用的比率和趋势有关数字指标，请分别指出其存在或可能存在的不合理之处。
& && && && &
& && && && &正确答案：
& && && && &
& && && && &6.F公司日编制的资产负债表部分项目金额如下：
& && && && &①“应收账款”项目3500万元，其中“应收账款”账户4000万元，“坏账准备”账户500万元;
& && && && &②“预付账款”项目1500万元;
& && && && &③“应付账款”项目3500万元;
& && && && &④“预收账款”项目1250万元。
& && && && &经D注册会计师审查，该公司2003年12月末有关账户余额如表所示（假定D注册会计师确定F公司2003年度会计报表层次的重要性水平为100万元）。
& && && && &单位：万元
& && && && &
& && && && &要求：请代D注册会计师编制审计差异调整分录。
& && && && &正确答案：
& && && && &审计差异调整分录：
& && && && &借：应收账款 150万元
& && && && &贷：预收账款 150万元
& && && && &借：管理费用－计提的坏账准备 143.75万元
& && && && &贷：应收账款－坏账准备 143.75万元
& && && && &借：预付账款 650万元
& && && && &贷：应付账款 650万元
& && && && &〔解析〕属于重分类误差。
& && && && &“应收账款”账户5150（A公司5000＋H公司150）万元；
& && && && &“坏账准备”账户－463.75（借方余额500/％；％＝643.75）万元；资产负债表应收账款项目金额为4506.25万元；
& && && && &资产负债表预付账款项目金额为2150（C公司1750＋F公司400）万元；
& && && && &资产负债表应付账款项目金额为4150（E公司3900＋D公司250）万元；
& && && && &资产负债表预收账款项目金额为2400（C公司1400＋B公司1000）万元。
& && && && &7.E注册会计师获取的该公司日的相关会计记录资料如下表：
& && && && &
& && && && &要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
& && && && &（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
& && && && &（2）接受函证的对象有哪些？
& && && && &（3）函证的主要内容是什么？
& && && && &（4）可以选用的函证方式是什么？
& && && && &8.注册会计师C在审查豪情公司的应收账款、预付账款、预收账款、预付账款等往来款项业务时，选择了一些客户发函询证，以证实豪情公司往来款项业务的真实性。请问，对于以上四类往来款项函证中最终未获回函的业务，注册会计师可以分别采用何种替代审计程序？
& && && && &正确答案：
& && && && &（1）对于应收账款项目，函证的替代程序是检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性；
& && && && &（2）对应付账款项目，注册会计师可以实施如下替代审计程序：检查决算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账，核实支付情况，以及检查被函证项目的相关凭证、资料，核实交易事项的真实性；
& && && && &（3）对于预收账款，函证的替代程序是检查资产负债表日以后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证及销售发票一致，确定其是否真实、正确。
& && && && &（4）对于预付账款，检查该笔债权的相应凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物并转销预付账款，并根据检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
& && && && &9.当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的存在性，应采取哪些方法测试？
& && && && &正确答案：
& && && && &（1）针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
& && && && &（2）针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
& && && && &（3）向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。
& && && && &（4）追查应收账款明细账中贷方发生额记录。
& && && && &五、综合题 (本题型共3题，练习题提供正误对照，不记分，)
& && && && &1.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2003年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得日的应收账款明细表，并于日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
& && && && &A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
& && && && &
& && && && &要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
& && && && &正确答案：
& && && && &（1）注册会计师于日函证，并于日收到函证结果，有可能在日至日之间已上到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
& && && && &（2）注册会计师于日函证，并于日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在日至日已收到退回的货物，被审计单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在日至日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
& && && && &（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。
& && && && &（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2003年底和2004年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
& && && && &（5）注册会计师检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。
& && && && &2.请将应收账款审计的一般审计目标相对应的具体审计目标和与之对应的常用审计程序填入下表中。
& && && && &
& && && && &3.XYZ股份有限公司2002年度的会计报表由ABC会计师事务所的注册会计师A和B进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，ABC会计师事务所与XYZ股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。在关于2003年报表审计的计划阶段，A和B注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4000万元，其中存货项目的重要性水平为800万元。日，A和B注册会计师在审查XYZ股份有限公司2003年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。
& && && && &下面列示了五个科目的名称以及相关的比率，请指出A和B注册会计师运用每个比率最适合实与所列科目相关的哪方面问题。
& && && && &
& && && && &下列是A和B注册会计师欲对XYZ公司的Z子公司实施分析性复核的部分会计报表项目。请指出，为了证实相应的问题，A和B注册会计师应运用何种具体的比率进行分析性复核？写出你认为适当的比率的具体计算公式。
& && && && &
& && && && &所运用比率的具体计算公式见下表：
& && && && &略
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