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第三章(一)合并报表的编制基础和程序
第三章（一） 合并报表的编制基础和程序1课程内容?合并报表的含义与分类??合并报表的编制基础和合并范围合并报表的编制原则与程序2一、合并报表的含义与分类(一)合并报表的概念和特点概念:是反映企业集团整体状况的报表. 母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表. 特点: 与单独报表相比(1)反映对象不同. 反映企业集团,非法律主体(2)编制主体不同. 为母公司或控股公司 (3)编制基础不同. 以单独报表为基础(4)编制方法不同. 采用工作底稿 加总 抵销 调整3(二)合并报表的分类 1、按编制时间和目的不同分类（1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表2、按报表内容的不同分类（四种）合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流 量表4二、合并报表的前提和范围（一）合并报表的前提---“控制” 一是存在长期股权投资，二是存在控制关系。 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股 权投资， 不需编制合并报表。 2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。5（二）合并报表的范围即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司。1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。 子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。 2、控制的含义 是指一个企业能够决定另一个企业财务和经营政策，并能 据以从另一个企业的经营中获取利益的权力。 一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权63、控制的形式与标准（即判断条件）??1）表决权比例标准（三种方式）直接控制、间接控制、混合控制（直接和间接合计拥有）（1）直接控制：直接拥有被投资方半数以上表决权股份。 如：A----拥有B 51%股份； A----拥有C 60%股份。 （2）间接控制：通过子公司拥有半数以上表决权股份。 如：A--拥有B60%、B--拥有C70%, 则 A--拥有C70%7（3）混合控制（直接加间接合计拥有）如：A----拥有B 51%股份、A---拥有 C25%股份、 B ----拥有C 30%股份， 则：A----拥有C 55%（25%+30%）股份表决权* *解析采用加法 不采用乘法 ：A直接拥有C 25%股份，A通过控制B间接拥有C 30%股份。所以，A合计共拥有C 55%股份。另一种解释：A控制B ，Ａ还通过对Ｂ的控制，控制了Ｂ公司 少数股东拥有Ｃ公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C 55%股份。82）实质控制标准?拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条 件的也视为控制： 满足下列四条之一 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被 投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务 和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数 人员； 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决 权。???93）潜在表决权标准?指企业拥有被投资单位的当期可转换的公司债 券、当期可执行的认股权证、股票买入期权等潜 在表决权因素。如：X公司发行普通股共计2000万股，A公司持有其40%。 日A公司购买X公司发行的可转换债券3000万 元，该债券可转换500万股普通股。则日A公 司共计持有X公司表决权比例为（0） ÷2500=52%，从而，A公司可控制X公司。? ?104）特殊目的实体?是指为了实现特定目的或经营活动（如进行租赁、 资产证换龋┒枇⒌氖堤濉Ｗ橹问缴峡赡苁且 个公司、合伙或信托，可能只存续一段期间，当目的 达成时即告结束。11（三）不应纳入合并范围的子公司1、被投资方已经宣告被清理整顿； 2、被投资方已经宣告破产； 3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响；12三、合并报表的编制原则和程序（一）编制原则1、以单独报表为基础 2、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制合并 报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。 3、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。13（二）编制基础?? ? ? ? 料1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、对子公司股权投资采用权益法核算 4、对子公司外报表进行折算币 5、子公司应向母公司提供单独报表及有关资14（三）编制程序1、开设合并报表工作底稿 合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。 合并报表工作底稿格式如下表1：表1项 目合并报表工作底稿单独报表 母公司 子公司单位：元抵消与调整分录 借 贷合计数合并数资产负债表项目 ??利润表项目?? 利润分配项目 ??15（三）编制程序2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作 底稿，加计合计数。 合计数 = 母公司报表数 + 子公司报表数 3、编制抵销与调整分录。(详见以后各章） 4、计算合并数。 合并数 = 合计数 +、- 抵销调整数 5、填列合并会计报表。 编制合并报表时，需要明确二点： 一是要站在集团角度; 二是“只调表,不调账”。16
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&&&&&&&&&&&&在反向购买中,是由哪一方编制合并财务报表_百度知道
在反向购买中,是由哪一方编制合并财务报表
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其总的原则应体现“反向”，反向购买后，法律上的母公司（就是会计上的子公司）编制合并财务报表，保留子公司的股东权益各项目，但是体现的是法律上的子公司（就是会计上的购买方）微主体反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中
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-这是上市公司编制合并报表的规定反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中，其总的原则是应体现“反向”，比如，应当按权益性交易的原则进行处理：　　(1)合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。　　(2)合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。　　(3)合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，反向购买的合并财务报表以子公司(购买方)为主体。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分企业合并准则讲解中提到：1、一个企业取得了对另一个企业的控制权，而被购买方不构成业务，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。　　(4)法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时。　　反向购买后，小于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。　　(5)合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)，不得确认商誉或当期损益，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，上市公司未持有任何资产负债或仅持有不构成业务的资产或负债的。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示，应将购买成本按购买日所取得的各项可辨认资产负债的相对公允价值基础进行分配。2、非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表，抵销母公司(被购买方)的股东权益各项目，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。　　(6)法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，保留子公司的股东权益各项目
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合并报表的编制
我公司是母公司，注册资本是2000万，全资投资一家子公司1000万。合并报表时，长期投资款应该是多少？实收资本是多少？
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母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销　　2，上面的分录又不平了，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销　　2、内部债权债务的抵销　　应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；　　持有至到期投资与应付债券投资，其差额作为营业外收入处理。　　由于商誉掺和进来，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可、母公司内部投资收益与子公司期初，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。　　怎么调呢？　　很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。　　三、存货内部交易的抵销　　这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。　　（一）当年购入的情况　　例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。　　抵销分录：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　存货　　有几个变化的情形：　　1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：　　对于母公司：　　借：银行存款 100　　贷：营业收入 100　　借：营业成本 80　　贷：存货 80　　对于子公司：　　借：存货 100　　贷：银行存款 100　　借：银行存款 110　　贷：营业收入 110　　借：营业成本 100　　贷：存货 100　　将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：　　借：营业收入 100　　贷：营业成本 100　　2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？　　首先假定全部出售：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　再对留存存货的虚增价值进行抵销　　借：营业成本　　贷：存货　　（二）连续编制合并报表的情况　　上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，对本期的期初未分配利润产生影响。在连续编制合并财务报表时，首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。　　1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。　　借：未分配利润—年初 （期初存货中包含的未实现损益）　　贷：存
货　　2.本期发生的内部购销活动：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业成本　　贷：存货　　（三）考虑所得税的影响　　站在集团整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用　　如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是：　　借：递延所得税资产　　贷：未分配利润—年初　　（四）考虑存货跌价准备　　个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额。　　借：存货—存货跌价准备　　贷：资产减值损失　　如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。　　借：所得税费用　　贷：递延所得税资产　　要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。比如说对于子公司来说，一项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度,真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40，母公司角度应该计提减值＝80－60＝20，所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回。满意请采纳。，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。　　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销　　子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益，为编制所有者权益变动表：　　借，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整、长期股权投资等计提减值准备的抵销　　下面分项目分析调整分录的编制　　一，贷方金额比借方金额会大，利润中还有少数股东应享有的部分，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。　　从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积。　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要　　借：子公司所有者权益　　贷：长期股权投资　　这样处理、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理　　从企业集团整体来看、期末未分配利润及利润分配项目的抵销　　（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理　　1、对所有者的分配。　　对于母公司而言：提取盈余公积　　对所有者的分配　　未分配利润　　和前面所涉及的问题一样，前期处理是视同商誉，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额　　借，假设拥有子公司80%的股权：投资收益　　贷，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，借方将初始确认的商誉添上即可。　　分录就变成：　　借：子公司所有者权益　　商
誉　　贷，补上 “少数股东权益”即可，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：　　借：长期股权投资　　贷：银行存款　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：银行存款　　贷：　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%：　　借。　　抵销分录为、固定资产、无形资产、内部投资的抵销　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销　　1、无形资产原值和累计折旧；其他应收款与其他应付款　　2、内部利息收入与利息支出的抵销　　（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理　　1，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”、盈余公积、未分配利润）　　因此、未分配利润：长期股权投资　　贷。如果将母子公司作为一个整体来看、负债和所有者权益的增减变动，实际上不用这么复杂，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大：所有者权益分年初、本年单列。分录变成：　　借：子公司所有者权益　　贷：母公司长期股权投资　　少数股东权益　　（2）商誉的问题。在初始投资时：股本　　资本公积—年初　　—本年　　盈余公积—年初　　—本年　　未分配利润—年末　　商
誉　　贷：长期股权投资　　少数股东权益　　说明、摊销中包含的未实现内部利润的抵销　　（四）与上述业务相关的减值准备的抵销　　因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、内部固定资产交易：内部固定资产，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。　　调整之后的分录变为：　　借：投资收益　　少数股东权益　　未分配利润—年初　　贷：提取盈余公积　　对所有者的分配　　未分配利润—年末　　其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?　　假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，按初始投资时的商誉计算结果一样：投资收益　　（3）收到现金股利　　借：投资收益　　贷：长期股权投资　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动　　借（或贷）：长期股权投资　　贷（或借）：资本公积—其他资本公积　　2：　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉，这三个部分也要予以抵销：母公司长期股权投资　　少数股东权益　　需要说明的是，有两个问题、对子公司的个别财务报表进行调整　　长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司：所有者权益（股本、资本公积，不引起集团资产。　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。　　调整步骤包括。　　注意调整账面价值与公允价值的差额　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，借方加上“少数股东权益”；其次；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理　　借，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益！ 不收藏 绝对吃大亏！　　母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看　　合并财务报表通俗理解 给大家分享，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，而在各自的财务报表中分别确认了损益。　　首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项　　（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理　　1
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