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“营改增”对现代服务业的影响及对策研究
来源： 联系QQ： 作者： 佚名 来源： 网络 发布时间： 16/06/12
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本科毕业论文（设计）开题报告书论文（设计）题目“营改增”对现代服务业的影响及对策研究&点击下载选题背景与研究意义选题背景1.国外背景1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。2.国内背景在我国的现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种即增值税和营业税。前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业，两税种在税收收入中占有很大的比重。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重，由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异，以及在整个流转环节中的重复征营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。（二）研究意义1.理论意义 &“营改增”是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。“营改增”试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。2.实际意义& & 营改增税制改革试点之后，试点范围之内的现代服务业企业开始缴纳增值税，这就能够在实现销售之后，缴纳增值税销项税时抵消掉先前缴纳的增值税进项税额，消除了重复征税的问题，实现结构性减税，尤其是降低上下游产业链条上的税务负担；促进现代服务业与制造业脱离。“营改增”试点之后，从税制上解决了长期以来将服务业内化的问题，不少企业开始主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。对服务业财务管理带来的影响。会计科目的变化，会计核算更加复杂、税务发票的使用管理变化、企业需要依据实际税务政策变化来调整财务报表结构，相应的也应该改变过去财务分析的方法。二、国内外研究动态（一）国外研究动态Martin Ruf (2010)构建了模拟增值税系统收入政策的模型，发现在发展中国家，税收政策通常基于比较狭隘的税基。他指出增值税是十分有效的，许多开征了增值税的国家都获得了更有效的税收效果。增值税在不同的国家因为其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消费”征税占整个国家的财税比重足够大，这种增值税的形式就是好的[1]。&Dirk Foremny,Nadine Riede (2014)则认为增值税改革会减少社会福利，并对许多发展中国家进行的间接税改革提出了自己的看法和见解。一个地区的税率提高可能会导致另一地区资本流入增加，并使得后者的福利水平因此得到提高，通过对比前后税率变化引发的福利水平变化，判断不同地区的税收竞争是否有效。西方财政学界的观点一致认为，这种各地区竞相采用降低税率以吸引其他地区税源的政府自利行为为税收竞争。税收能提高企业的效率，同时促进辖区经济的发展，使得辖区纳税人实现自身的“纳税者”剩余。这些研究都基于“用脚投票”趋近于零平衡了地方政府的财政收入，提高财政的支出效率，税收竞争无疑导致“政府剩余”趋近于零平衡了政府与纳税人公共产品的数量质量的原理[2]。Thushyanthan Baskaran (2010)认为在很多情况下税收竞争并没有达到资源优化配置的效果，反而使得公共产品的运行变得低效率，不仅如此，税收竞争还限制了政府由于分配及再分配以提高收入能力，后果是让政府将税收的负担由流动性税转到非流动性税基，具有流动性的资本税被转嫁到对劳动力的征税。营业税制本身存在重复征税的问题，对于现代新兴服务业的发展是极为不利的。传统服务业因其单一的服务业务，不会形成长的产业链，所以在传统服务业盛行的时代营业税存在的重复征税问题并没有引起足够的重视，针对比较突出的矛盾采用部分差额的方式便得到了解决。然而现代服务业相较于传统服务业而言具有从单一化向多样化转变、产业链条不断拉长等特点，这不仅使得现代服务业重复征税的问题矛盾深化，同时不利于服务业的新型分工协作和新型业态的发展[3]。（二）国内研究动态& & 崔元丽(2014)在《“营改增”是结构性减税大戏》一文中提到,“营改增”不仅仅是税制改革的重要措施,更是在增长乏力、需求疲软的宏观经济背景下实施结构性减税的必要环节。从理论上我们可以知道,税收政策可以推动产业结构调整,在经济疲软的条件下,要刺激企业的投资需求,扩大相关行业的投资规模,降低企业经营成本的税收措施可以起来立竿见影的效果[5]。钟玉宏(2013)“营改增”有效地消除了服务业在生产流通领域存在的重复征税问题,减轻了服务行业的税收负担,使得服务业对于其下游企业的议价能力得到提高。文章认为“营改增”试点以后,企业税负呈现出的有增有减总体减负的状况符合了结构性减税的要求,从目前 “营改增”试点选择的行业来看,小微企业成为此次改革的最大受益者,大量的小规模纳税人由于税率的直接下降使得企业税收负担成同比例的减少,为其进一步发展提供了良好合理的税收环境[7]。钟顺东(2014)在《“营改增”减税减负》一文中通过对试点企业和原增值税一般纳税人在“营改增”试点以后的税负情况进行统计,统计结果表明在进行“营改增”试点以后小规模纳税人和原增值税一般纳税人总体税负呈现出下降趋势,尤其是“营改增”给小规模纳税人带来的直接利益尤为明显,一般纳税人根据各行业抵扣情况经验模式的不同,进行“营改增”以后税负有增有减总体减少。文章认为“营改增”这一措施给企业传达的是利好消息[8]。（三）文献评价营业税是对经营商品销售和各种服务业务取得的营业收入征收的一种流转税增值税，是指以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税文章所称营业税改征增值税相关问题文献，是指内地学者在国内学术期刊上发表的对营业税改革，增值税扩围等问题的研究; 就时间跨度而言，文章将其界定在1994 年以后,1994 年税制改革和分税制改革是中国税制的分水岭，在此之后， 我国才形成了营业税、增值税两税并存的格局，由此导致的弊端才开始显现经不完全统计，1994 年至2011 年，中国知网共发表有关 营业税改革 增值税扩围的论文 500 余篇文章整理后认为，相关文献研究大致分四个阶段: 第一阶段( 从1994 年至 1998 年前后) ，研究主要集中在营业税存在的问题,并探讨改进方法; 第二阶段( 从1999 年至2008 年前后)，围绕营业税要不要改征，学界形成了对立的两派; 第三阶段( 2009 年底至2010 年前后) ，对于两派的争论,中央经济工作会议和中共第十七届中央委员会第五次全体会议先后作出一致选择，讨论营业税改征增值税后的具体操作问题，同时对上海营业税改革的情况作密切关注，将就现行营业税改增值税给服务业带来的有利及不利影响展开论述。“营改增”对现代服务业的影响及对策研究......
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探究营改增存在的问题及对策
&&探究营改增存在的问题及对策
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李伟 李卫平
（1.苏州大学东吴商学院，江苏 苏州 .苏州工业园区国税局，江苏 苏州 215028）
摘要：建筑业纳入营改增后，其税收征管将面临重大变化。首先分析营改增给建筑业带来的机遇，并从税制设计和税收征管等方面阐述营改增带来新的挑战，然后从税收政策设计和行业经营等方面提出应对的建议。
关键词：建筑业；增值税；税收征管；行业经营；建议
Abstract：After bringing construction industry into the reform of switching business tax to VAT，the tax administration will face great challenges. First，the paper analyzes the opportunity of switching business tax to VAT，then expounds the new challenges from the tax system design，industry management and tax administration three aspects. Finally，puts forward the construction industry response suggestions from the tax policy design，industry management and other aspects.
Keywords：construction industry；VAT；tax administration；industry management；suggestions
[1] 何广涛.对建筑业&营改增&若干关键问题的研究[J].建筑经济，2015（1）.
[2] 彭清清，泮静怡.我国建筑服务业营改增税制设计研究[J].国际商务研究，2013（7）.
[3] 张红标，李冬青，卢立明.建设工程计价领域&营改增&对策论[J].建筑经济，2015（1）.
[4] 刘.浅析&营改增&对建筑工程项目的影响[J].工程经济，2015（8）.
[5] 常燕军.新税收政策下施工企业&营改增&的应对措施[J].科技创新与应用，2013（32）.
建筑经济，2016（04）：08-10
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建筑业_营改增_存在问题探讨
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对“营改增”若干问题的探讨
　　摘 要：1994年我国税制改革，我国实行了分税制，逐渐降低营业税在商品课税中的地位。随着我国市场经济的不断发展，在2009年我国增值税的改革又迈上了一个新的台阶，把生产型的增值税改为消费型增值税。近年来，我国已在一些条件成熟的城市进行营业税的试改，由征收营业税改为征收增值税。本文从营业税改征增值税的背景、必要性入手，对“营改增”过程中产生的影响进行分析，同时对税制改革过程中存在的不足，提出切实可行的建议。 中国论文网 /1/view-5713668.htm　　关键词：营改增；必要性；影响；不足；建议 　　一、研究背景 　　营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种[1]。日，我国启动增值税"转型"改革，其最重要的变化，就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数而免征增值税。 日，营业税改征增值税试点的序幕在上海拉开，是继2009年全面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。本文对营业税改征增值税的必要性、影响、不足等进行分析，并为下一步“营改增”提出一些建设性的建议。 　　二、“营改增”的必要性 　　（一）营业税存在重复征税 　　营业税的征收范围涉及了金融业、交通运输业、建筑安装业等，而这些行业的流通环节比较多。营业税的计算是用营业额乘以相应税率，产品每经一道流通环节就需缴纳一次税，这样就造成对同一劳务的重复征税。营业税比例高且存在重复征税，是的企业的盈利空间少，面临的风险大。部分企业为了避免重复交税，降低企业成本，尽量的减少流转的环节，逐渐像混合经营的方向发展，不利于专业化分工，且扭曲资源要素的配置，不利于企业的发展[2]。 　　（二）增值税征收链条不完整 　　自1994年税制改革后，营业税和增值税平行征收，由于课税对象划分不甚合理、明确，使得增值税征收链条不完整，影响增值税正常发挥税收中性的作用。理想的增值税是建立在普遍征收的基础之上，尽可能包含所有的服务和商品，形成一条完整的增值链条。之前的税制中，对大部分第三产业和第二产业中的建筑业征收的是营业税，导致增值税的征收范围狭窄，降低了增值税的中性效应[3]。 　　（三）不符合最优税制要求 　　我国营业税的课税对象是通过正列举的方式明确，纳税人需要对照课税的范围来判断其经济行为是否需要交纳营业税，由于我国税收立法的不完善，这就导致每个人对一条法规的解读会有差异，加大了税收管理的难度，甚至造成不同企业的税负的不公。同时我国营业税的税负水平存在着地区性差异，繁荣地区是我税负水平高于偏僻地区，经济发达地区的税负水平高于经济落后地区，造成了整体税负水平的不公 [4]。 　　（四）第三产业国际竞争力不足 　　我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。国际上绝大多数发达国家及部分发展中国家对三大产业均普遍征收增值税，实行“出口零税率”，我国的第三产业主要征收营业税，在出口环节无法进行出口退税，增加了劳务产品出口的难度，制约我国产品和劳务的国际竞争力，限制了国内服务产业向国外市场的扩张，这不仅不利于我国第三产业发展，而且不利于与国际接轨[5]。 　　三、“营改增”的影响 　　（一）对政府的影响 　　增值税是以增值税专用发票为基础缴纳，但是一些与产品生产和销售联系紧密的现代服务业，缴纳的是营业税，因此存在着一定的避税空间，不利于政府的税收管理，导致部分税收收入的流失。这次中央将建筑行业纳入了“营改增”试点的试点范围，建筑行业的缴纳 11%的税率，高于原来建筑行业3%的营业税税率，低于一般产品销售17%的增值税税率，从而降低了企业的避税空间，有利于平均行业的税负。将交通运输业纳入了试点范围，适用11%的增值税税率，而取得其发票的一般纳税人也可以抵扣 11%的增值税进项税，从而弥补了交通运输业发票原有的避税漏洞也被一并弥补了[6]。营业税改征增值税，在最终消费以前的各个环节，税收环环相扣，不仅可以完善增值税链条，基本消除重复征税，还能降低社会再生产各个环节的税负压力，使得企业相关成本下降，从而利于降低物价，减轻通胀压力。而企业的净盈利空间加大后，就使企业拥有更多的资本用于生产投资，企业生产规模扩大。企业的活动空间增大，相应的国家税收自然会得到提高 [7]。另外，营业税改征增值税还能促进我国产业专业化的发展，促进分工，提高经济效益，提高生产效率。 　　（二）对企业的影响 　　在营业税改征增值税，并非所有企业的税负都降低，部分企业的赋税负担有所上升，不同企业的生产经营情况不同，税收的企业产生的税负影响也不相同。但是，从整体上讲，试点企业的赋税负担有所减轻。营业税改征增值税，降低了企业的税收负担，降低了企业的成本，增强了企业的发展能力。特别是对中小型企业而言，此次的税制改革，对其发展更为有利。原有的税收体制给予中小型企业、微型企业一定的优惠政策， 但是仍然无法从根本上解决这类企业一直存在的融资难问题。此次的改增值税方案中，小规模纳税企业执行3%的增值税税率，直接降低了自身的税负。除此之外，小规模纳税企业还可以向税务机关申请代开3%可抵扣的增值税专用发票，解决了其自身开发票的问题， 提高了微型企业作为卖家的自身议价能力，间接减少了赋税，这些都有利于中小企业和微型企业的发展。营业税改增值税，通过结构性减税， 对于推动我国服务业向现代服务业转型、促进第三产业快速发展起着重要作用，会使产业结构的优化朝着偏离营业税方向的发展，从而促进服务业在整个国民经济中的发展[8]。 　　四、“营改增”在实施中存在的若干问题
　　（一）税收优惠政策的不够清晰明了 　　一些行业原执行的营业税优惠政策，在改为增值税后，是否还可以继续执行，若不能执行，该如何处理后续问题，目前关于这一点还未完全明确。营业税改征增值税试点先在部分地区部分行业进行，而企业提供性劳务却是全国性甚至国际性的，试点企业在上海市以外提供服务劳务、非试点企业在上海提供服务劳务时，区域性优惠政策必然带来与地域上的政策衔接问题。 　　（二）营业税改征增值税造成地方收入减少 　　增值税和营业税作为我国两大主体税种，增值税大部分收入归中央享有，是国税第一大税种，而营业税是地方第一大税种。营业税改征增值税后，变为中央与地方共享税，中央与地方收入分成如何调整是关键问题 [9]。 　　（三）试点范围有限，部分试点行业税负率不降反升 　　由于本次“营改增”试点只在部分服务业实行，增值税的链条尚不完整，导致部分行业在短期内税负率有所增加。税负增加的原因主要有两个：“可抵扣的进项税额较少”占75%，“原营业税差额征收优惠幅度更大”占21%。一些现代服务业的成本集中在人工成本、房租、差旅费等，这些成本项目并不能抵扣增值税，除了原纳入营业税差额征收的部分服务性行业，其他行业的流转税税负率不降反升 [10]。 　　（四）出口应税劳务的政策尚未完善 　　我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，应大力发展第三产业，尤其是服务业，对提高国家综合实力和推进经济结构调整具有重要影响。营业税改征增值税，基本消除了重复征税的弊端，为企业降低了赋税负担，有利于企业的发展，同时鼓励服务业能更多的走出国门。然而，本次营业税改征增值税的政策中，对服务贸易的出口中免抵退政策有很多不清楚的地方，对鼓励服务贸易出口，并未起到有效的促进作用。 　　五、对“营改增”若干问题的政策建议 　　（一）对政府的建议 　　要尽可能完整详尽的列举纳入试点的行业和纳税人，从而避免给纳税人造成困惑；梳理和试点行业有关的原营业税、增值税优惠政策，根据营业税改征增值税的政策，重新制订或修改税收优惠政策，从而让企业尽快享受到“营改增”带来的实际收益；根据现有服务贸易情况，制订出相应的免抵退等税收鼓励政策，让更多的现代服务业走出国门；扩大试点行业地区和范围，让试点企业的成本纳入更多可抵扣范围，降低试点行业企业的税负率。无论是现行的营业税暂行条例，还是增值税暂行条例，目前我国税法的立法层级普遍偏低，这就造成了各地在执行过程中，对税法的解释常常出现差异，给纳税人带来很多困惑。此次营业税改征增值税的政策中，很多不足之处也体现出税收立法的问题。因此，国家应针对税收政策空白点问题，完善立法，加强对试点纳税人的培训及辅导。 　　（二）对企业的建议 　　首先，面对“营改增”的税收制度改革，企业应在认真研究自身经营状况的前提下，明确受改革影响较大的运营流程环节和运营活动，做好调整优化工作，从而确保企业实现利益最大化的目标；其次，企业应当密切关注相关的政策动态，及时掌握税收优惠政策，从而对纳税进行合理、合法筹划，尽量降低税负。再次，企业要重视财务人员的培训，使其全面掌握税改的内容，正确处理会计业务。此外，企业要强化成本费用管理，科学地编制成本费用预算表，确定成本绩效考核目标和标准，对计划成本控制目标的完成效果进行客观评定，并落实相应的奖惩措施，提高企业成本管理水平，控制成本费用支出，从而获取最大的经济效益。同时，企业要做好市场调查工作，在研究同类行业产品价格、经营状况、生产条件、服务状况以及税负情况的基础上，对企业成本进行预测和核算，从而重新确定本企业服务或产品的市场价格，使价格能够符合广大消费者的意愿需求[11]。 　　六、结束语 　　综上所述，营业税改征增值税，有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合，企业能够在营业税改征增值税上取得很大的益处，这对我国经济的长远发展有着极大的积极意义。但是，在税制改革的过程中，仍有一些不足之处，但是笔者相信，在政府和企业的共同努力下，“营改增”的进程会越来越顺利，我国的税收制度也会越来越完善。 　　参考文献： 　　[1]刘丽慧. 也谈营业税改征增值税[J].中国农业会计.2013，1 　　[2]刘霞.交通运输业改征增值税问题研究[D].北京：北京交通大学经济管理学院，2012 　　[3]陆美娟.关于营业税改征增值税的问题探讨[J].考试周刊.） 　　[4]谢旭人.关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定[J].经济日报.2003，11 　　[5]汪蔚青.“营改增”试点. 国际金融报[J].） 　　[6]汪蔚青.“营改增”试点成真.[J].国际金融报.2011，11 　　[7]王立晶. 营业税改征增值税对企业的影响[J]. 景德镇高专学报.（27） 　　[8]武利红. 浅谈营业税改增值税对企业的影响[J].财经界.2013，2 　　[9]戴勇. 营业税改征增值税问题探讨[J]. 理论建设.） 　　[10]包满燕.关于营业税改征增值税的思考[J].2013 　　[11]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会.2012（3） 　　作者简介： 　　杨晴（1990―），女，安徽亳州人，安徽大学2013级会计学硕士，研究方向：现代管理会计。
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