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4类重要金融资产处理的区别
16:53:41东奥会计在线字体：
　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第二章金融资产的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。更多学习问题，更多注会疑难，请访问
　　【提问原题】：
　　【单选题】A公司于日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。
　　正确答案：C
　　知识点：可供出售金融资产的会计处理
　　答案解析：支付的交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。
　　【东奥注会学员提问】：
　　老师您好！
　　可否归纳下债券投资作为可供出售金融资产和持有至到期投资后续的区别，持有至到期投资是按摊余成本和实际利率作后续计量的，可供出售金融资产是公允价值计量的，那在初始计量时都设有利息调整二级科目，作为可供出售金融资产，对利息调整二级科目设置有点不明白。
　　【东奥会计在线回答】：
　　尊敬的学员，您好：
　　这几类金融资产的账务处理的区别，您结合下面的表格理解一下：
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
有公允价值，短期持有出售的股票、债券、基金
有公允价值，长期持有到期的债券
有公允价值，长期持有，无重大影响的债券、股票
控制（子公司）以及不具有控制或重大影响，且在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的股票或股权
共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）的股票或股权
借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等
借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）
1、债券投资借:可供出售金融资产—成本（面值）-利息调整（差额，或贷方）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款等2、股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款
借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款
初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款 营业处收入
交易费用不计入成本，计入投资收益。
取得时的交易费用均计入成本中。
支付的款项中包含的已到付息期尚未领取的利息以及已宣告但尚未发放的股利，作为应收项目处理，不计入成本，不影响投资收益。
借：应收股利 贷：投资收益
借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）
借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷： 投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）
借：应收股利贷：投资收益
（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整
持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益
长期股权投资—损益调整
借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷） 贷：公允价值变动损益（或借）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 （或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较
注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益： 借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方）贷：资本公积--其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
按公允价值计量，不计提减值
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备
借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备
可转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失
可转回1、债券投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失2、股票投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积-其他资本公积
一经确认，不得转回
借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或借）投资收益（处置价款-账面价值）同时借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）
借：银行存款等持有至到期投资减值准备（已计提的）持有至到期投资—利息调整（或贷方）贷：持有至到期投资—成本 投资收益（差额、或借方）
借：银行存款等可供出售金融资产减值准备（已计提）贷：可供出售金融资产-成本（面值）-利息调整（溢折价+交易费用/或借方）-应计利息（未到期利息）-公允价值变动（涨跌价/或借方）投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计收益金额/若为累计损失记贷方）贷：投资收益（或借方）
借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资——成本（账面余额） 应收股利（尚未领取的）投资收益（差额，或借方）
借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资--成本 －损益调整（或借方）－其他权益变动（或借方） 投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积--其他资本公积（或贷方）　贷：投资收益（或借方）
四类金融资产在出售时，投资收益=处置价款-账面价值
账面余额为其一级科目下所有二级科目的合计数
账面价值=账面余额
持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=期初摊余成本+投资收益（期初摊余成本*实际利率）-已发生的减值损失-本期收到的利息/现金流入（票面利率*面值）
附：资产减值损失转回
1、减值准备一经计提，不能转回的：长期股权投资、固定资产、投资性房地产（成本模式）、无形资产
&2、减值准备已经计提，可以转回的：存货、应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产（2种转回情形）
&3、交易性金融资产和以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值。
　　祝您学习愉快~
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责任编辑：龙猫的树洞
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会计知识系列讲座(之三)
时下，“金融资产四分类”成了业内许多人士的 “口头语”，说不定还透着几分时髦。然而，对于为 什么要“金融资产四分类”，如何进行四分类等问题， 却有不同的说法。本文就来说说这“四分类”是如 何产生的? 一提起资产分类，多半人会想到将资产分为流 动资产和非流动资产。顺着再细分类的思路，流动 资产又可分为货币资金、短期投资、应收款项等; 而非流动资产可再分为固定资产、无形资产等。那 么金融资产分类又是什么涵义呢?要理解这个问题， 首先得用另一个资产分类标准，即某项资产是否具 有“金融”性质(即不是按“流动性质”分类)。按 是否为“金融性质”的资产，资产可分为两大类， 即金融资产和非金融资产。本文要谈的是如何对金 融资产“再细分’‘。 要将这个话题说的清楚一些，恐怕得先讨论一 下美国会计准则的有关议题，1975年12月，美国 财务会计准则委员会发布了一项财务会计报告准则 公告(第i2号)，名称是“某些有价证券的会计处理”。 这项公告的基...&
(本文共2页)
权威出处：
要理解金融工具确认，可能需要先搞清楚在会计 上“确认”是什么涵义，而这往往是大多数会计实务 工作者所不认同的一个说法。在许多会计实务工作者 看来，几乎每天都在做“会计确认”的工作，难道还 不知道什么是会计确认吗?但如果我们真要给会计 确认下一个定义，却不是件容易的事。在这里，我们 不去深究其中的理论问题，只是引出一个为多数人所 接受的“结论”:会计确认是指将符合会计要素定义 和确认标准的项目计人资产负债表和利润表，其涉及 到以文字和金额表示一个项目，并将该金额计人资产 负债表或收益表的总额。简单地讲，会计确认就是要 将企业发生的交易或事项先给贴一个标签(是资产， 还是负债，或是其他会计要素)，然后判断一下其是 否符合某些特定的条件，如符合就将其作为一项资 产、负债、收人或费用来核算。比如说，如果是资产， 就要看其是否可能导致经济利益流入企业，取得这项 资产的成本能否可靠计量。假定不能确定其成本(哪 怕是可以合理地估计)，企业怎么...&
(本文共2页)
权威出处：
6月23日下午,由暨南大学财务处和管理学院会计系联合举办的暨南大学第一届会计知识大奖赛决赛隆重举行。经过初赛的紧张激烈角逐,财务处代表队、纪检审代表队、总务处和人事处联队以及后勤集团代表队冲出重围进入决赛。在决赛赛场上,各代表队作了简短而精彩的“参赛感言”,选手们的出色表现使得比赛现场趣味盎然,在紧张而隆重的比赛气氛中,掌声、笑声不断,场下的啦啦队更是热情洋溢,不时地为自己的代表队加油。为充分展示各队的实力,在决赛题目中专家组增设了一定难度,在原有必答题、抢答题基础上增加了共答题部分,所设计的内容有最新的《企业会计准则》以及会计基础理论和实务、行政事业单位会计准则、高校财务会计制度、操作流...&
(本文共1页)
权威出处：
在了解了金融资产应分为四类之后，接下来最急 需讨论的问题恐怕是如何将某项金融资产归类。事实 上，当你面对一项金融资产分类问题时，可能需要 考虑以下几个方面的因素:一是企业持有该项金融资 产的目的或意图是什么;二是在考虑了目的或意图 之后，该项金融资产是否符合特定类别的金融资产定 义;三是一些特殊情况的考虑。比如说，甲企业持有 一项金融资产，目的是为了赚取短期差价，按道理归 类为交易性金融资产合适些，但如果硬要归类持有至 到期金融资产就不对了。上述第一个方面的因素，着 重于业务方面;第二个及第三个方面的因素则着重于 会计核算，重点又是期末金融资产采用什么样的计量 基础以及计量基础的变化对损益影响是否应当确认、 确认为什么，等等。 先说一说交易性金融资产。到底哪些金融资产符 合交易性金融资产定义?这个问题的核心是“交易性”。 由此不难推断，某项金融资产要归为交易性金融资产， 首先得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值; 其次，该...&
(本文共2页)
权威出处：
在大学的课程设置中,除了大量的专业课程之外,还有一部分选修课程,对大学生起着拓展眼界,改善知识结构的作用。为了增强大学生的就业能力,提高全面素质,有必要利用这一阵地,在大学生中大力普及会计基础知识。其主要方式是开设《会计学原理》选修课。一、学习对象的特殊性对非经济类大学生进行会计知识的普及教育,主要方法就是要开好面向非经济类学生的《会计学原理》选修课。《会计学原理》选修课有其自身的特殊性,如在教学中沿用对经济专业学生的教学方法,简单地实施“压缩法”,则很难收到良好的效果。《会计学原理》选修课的特殊性主要有以下几个方面:首先,培养的方向不同。经济专业的学生毕业后从事经济或相关工作,而选修课学生一般不会从事此类工作。其次,学生的基础不同。对于经济专业的学生,《会计学原理》是其知识体系中的一环,前有相关基础经济理论准备,后有专业会计课程深化,而选修课学生一般不具备相似的知识结构。再次,学生学习的目的和态度不同。《会计学原理》是经济类专...&
(本文共2页)
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引言众所周知,随着全球国际化和经济的快速发展,对会计人员的知识要求会随之发生变化,从规则导向走向原则导向成为新会计准则的制定思路,会计隐性知识中的比重有了较大的上升,为新准则的执行带来了一定困难(李刚,2011)。普通会计人员从原有的知识体系过渡到当前知识体系时会遇到一定的阻力,因此有必要对会计知识进行深入研究。会计知识作为专业技能知识,除了满足知识的镶嵌性、累积性、依附性等特点外,在我国现状下还有个重要特性是保密性强和更新速度快。知识管理中最大的困难在于如何通过设计适合的知识流动流程来提高知识流动效率(FOSS,2007)。同样,会计知识在企业中充分流动,一方面可以降低企业掌握、获取和创新会计知识的成本以及降低相应的协调成本;另一方面可以提升会计人员的智力资本,加速我国会计知识国际化的进程,使我国会计准则更好地朝服务本国经济与参与国际竞争并重的方向发展。一、会计知识概述会计知识是一项专业技能,以会计人员长期工作学习中的知识积累...&
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