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你可能喜欢财会[2013]24号:小微企业免征增值税和营业税的会计处理
来源：税屋
作者：税屋 人气： 发布时间：
摘要：　　为了深入贯彻实施《小企业会计准则》，解决执行中出现的问题，根据《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）相关规定，财政部制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》......
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为了深入贯彻实施《小企业会计准则》，解决执行中出现的问题，根据《》（）相关规定，财政部制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》。
关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定
根据《》（，以下简称《通知 》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。
小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。
小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。
相关法规&&&
直接减免的增值税相关财税处理&王越&
&《》（）文件第一条规定：&企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。&
上文为何只要求将直接减免的增值税作为企业收入而没有将其它直接减免的税款纳入呢？我们试通过若干举例来阐明。
例1：A演艺有限公司在越南举办音乐交响会，收取演出收入5000万元，发生相应支出3000万。
根据《》（）文件第三条规定：&对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。&
假设将直接减免的营业税款作为企业所得税应税收入处理，则会计处理如下：
（1）借：银行存款5000万
&贷：主营业务收入5000万
（2）借：主营业务成本3000万
&贷：银行存款等科目3000万
（3）借：营业税金及附加150万
&贷：应交税费-应交营业税150万
（4）借：应交税费-应交营业税150万
&贷：营业外收入-政府补助150万
经上述会计处理后的此笔业务应纳税所得额：0+150=2000万元。
如果不对直接减免的营业税款作政府补助收入处理，则只需做（1）、（2）项会计分录，应纳税所得额依然为2000万元。
例2：B种子批零有限公司12月份购入种子100万公斤，价款100万元，取得增值税专用发票，进项税额13万元。当月批发销售种子50万公斤，开具普通发票60万元。
根据《》（）文件第一条规定：&批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。&
如果不对直接减免的增值税销项税额作会计处理，则会计处理如下：
（1） 借：库存商品113万元
贷：银行存款113万元
（2） 借：银行存款60万元
贷：主营业务收入60万元
（3） 借：主营业务成本56.5万
贷：库存商品56.5万元
则此笔业务应纳税所得额：60-56.5=3.5万元。
而根据文件要求将直接减免的增值税作为应征企业所得税收入处理，则相应会计处理如下：
（1） 借：库存商品100万元
借：应交税费-应交增值税（进项税额）13万元
贷：银行存款113万元
（2） 借：银行存款60万元
贷：主营业务收入53.1万元（60／1.17）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）6.9万元
（3） 借：应交税费-应交增值税（销项税额）6.9万元
贷：营业外收入-政府补助6.9万元
因为50万公斤种子作了免税处理，所以相应进项税额予以转出
（4） 借：库存商品6.5万元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）6.5万元（13/2）
结转种子销售成本
（5） 借：主营业务成本53.25万元
贷：库存商品53.25万元（106.5/2）
则此笔业务应纳税所得额：53.1+6.9-53.25=6.75万元。
为什么会出现两种会计处理方式造成应纳税所得额不同？其重要原因就是还有50万公斤种子尚未销售，相应的增值税进项税金6.5万元没有转入库存商品。
再假设次月剩余50万公斤种子以60万元价格全部销售完毕，不对直接减免增值税做会计处理，
（1） 借：银行存款60万
&贷：主营业务收入60万
（2） 借：主营业务成本56.5万
贷:库存商品56.5万
应纳税所得额依然是3.5万元，连同上年12月份实现的所得额合计为7万元。
假设次月销售时会计处理体现直接减免的增值税金。
（1）借：银行存款60万元
&贷：主营业务收入53.1万元（60／1.17）
&贷：应交税费-应交增值税（销项税额）6.9万元
（2）借：应交税费-应交增值税（销项税额）6.9万元
&贷：营业外收入-政府补助6.9万元
（3）借：库存商品6.5万元
&贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）6.5万元（13/2）
（4）借：主营业务成本59.75万元
贷：库存商品59.75万元（53.25+6.5）
应纳税所得额: 53.1+6.9-59.75=0.25万元,连同上年12月份实现的所得额合计7万元。
综上所述，之所以要对直接减免的增值税作出会计处理，就是因为增值税与其他税种不同，其进项税金的考虑将直接影响企业所得税应纳税所得额的正确确定。
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厂部水电费应计入管理费用账户，开出转账支票一张，计1800元，支付厂部水电费，会计分录为：借：管理费用——水电费1800
贷：银行存款1800管理费用账户：　　1、账户性质:费用类账户　　2、账户用途：核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。　　3、账户结构：借方记增加，登记企业发生的各项管理费用；贷方记减少，登记期末转入“本年利润的”的数额；期末结转后无余额。　　4、明细账户：按费用项目设置明细账，可采用多栏式账页。银行存款账户：　　1、账户性质：资产类账户。　　2、账户用途：核算企业银行存款增减变动及结存情况。　　3、账户结构：借方记增加，贷记存入开银行的存款；贷方记减少，登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示银行存款的实际结存数。　　4、明细账户：按开户行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”。
数学爱好者
再做借如果原始单据中除了 支票存根 还有 水电费发票的话， 就直接做借。则做 借：应付账款(有的单位可能用其他的科目） 1800贷：银行存款
1800等收回发票后： 管理费用—水电费 1800
1800 如果原始单据仅有 支票存根和走完流程的付款申请，而没有发票
本回答被网友采纳
借：应付账款供电局来发票再冲代：银行存款1800发票再冲借：管理费用--水电费代：应付账款供电局要是有税金再分开就行
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借：其他应收款--保证金 ***
贷：其他应付款--**(老板)
原始凭证：对方收款的收据，POS机刷卡的回单
借：银行存款 ***
贷：其他应收款--保证金 ***
还给老板时:：
借：其他应付款--**(老板)
贷：银行存款 ***
genglzx49529支付招标保证金时
借：其他应收款--招标保证金
贷：银行存款
退回支付招标保证金时
借：银行存款
贷：其他应收款--招标保证金
投标保证金是指在招标投标活动中，投标人随投标文件一同递交给招标人的一定形式、一定金额的投标责任担保。其主要保证投标人在递交投标文件后不得撤销投标文件，中标后不得无正当理由不与招标人订立合同，在签订合同时不得向招标人提出附加条件、或者不按照招标文件要求提交履约保证金，否则，招标人有权不予返还其递交的投标保证金。
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