商业企业流动负债的核算 　　流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。 　　一、流动负债的分类 　　（一）流动负债按形成来源和渠道分类 　　它可分为短期借款和应付及预收款项。 　　应付及预收款项又可分为三类： 　　1．在经营过程中因购买商品、材料物资和劳务而发生的各种债务，如应付票据、应付账款和预收账款等。 　　2．在经营过程中发生的非商品购销形成的债务，如应付工资、应付福利费和其他应付款等。 　　3．企业应缴付国家财税部门和企业所有者的款项，如应交税金、应付利润、其他应交款等。 　　（二）流动负债按偿付金额是否肯定分类 　　它可分为以下三类： 　　1．应付金额可以肯定的流动负债，即根据契约或法律规定，到期日须予归还的、有肯定金额的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应交税金和应付利润等。 　　2．应付金额须视经营情况而决定的流动负债，即根据会计期终时才能确定经营成果的流动负债。如应交税金、应付利润、应付福利费等。 　　3．应付金额须予估计的流动负债，即经营活动已经发生，负债已确定存在，但无确切的应付金额。如商品出售后质量“三包”债务，需要根据历史经验和调查研究，估计其负债金额。 　　二、流动负债的管理要求 　　1．正确区分流动负债和长期负债，便于反映企业的偿债能力。已列入长期负债而在下一个会计期内予以偿还的债务，在资产负债表上也应转列为流动负债。 　　2．正确反映和监督流动负债的收支情况，及时筹措资金和合理调剂资金使用，遵守信贷纪律和结算纪律，以发挥资金的最佳使用效益。 　　3．正确计算应计负债和应付利息。应付负债应正确计算入账。应付利息由于期限较短、金额较小，一般不估算入账。如果支付利息的金额较大，涉及期限较长，可根据权责发生制的原则，按受益期分摊利息费用。 　　三、短期借款的核算 　　短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。
　　五、应付账款的核算 　　应付账款是企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而付给供应单位的款项。 　　企业所发生的应付账款应设置“应付账款”账户核算。发生应付账款时记入贷方，偿还时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。其明细账按照供货单位设置。企业进口商品应付的外币货款等可在“应付账款”账户中设置“应付外汇账款”明细账或增设“应付外汇账款”账户核算。应付账款的账务处理如下： 　　1．购入商品、材料、物资等如已验收入库但未付款，可按实际价或暂估价借记“库存商品”等账户，贷记“应付账款”账户。接受劳务供应时，借记有关费用账户，贷记“应付账款”账户。 　　2．企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。如以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。 　　3．企业应付账款经清理后发现确实无法支付的，经批准核销时，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 　　4．企业进口商品应付客户的远期货款及运费等以“应付账款――应付外汇账款”账户核算，收到单据时按当月（或当月1日）汇率借记“商品采购”账户，贷记“应付账款――应付外汇账款”账户；支付商品进价时，按支付日汇率以人民币向外汇银行办理支付，借记“应付账款――应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。付款及进口商品时的汇兑差额借记（或贷记）“汇兑损益”账户，贷记（或借记）“应付账款――应付外汇账款”账户。 　　［例］某商业公司向国外进口设备一台，价格10 000美元，合同规定接单后1个月付款，接到单据时美元汇率为8．30元，到期向外汇银行购汇时汇率为8．50元，月底汇率不动。会计分录如下： 　　（1）接到单据时： 　　借：固定资产83 000 　　　　贷：应付账款――应付外汇账款（US$10 000×8．30）83 000 　　（2）到期付款时： 　　借：应付账款――应付外汇账款（US$10 000×8．50）85 000 　　　　贷：银行存款85 000 　　（3）结转汇兑损益时： 　　借：汇兑损益――汇兑损失&&& 2 000 　　　　贷：应付账款――应付外汇账款&&& 2 000 　　六、预收账款的核算 　　预收账款是企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。 　　企业所发生的预收账款应设置“预收账款”账户核算。收入预收款时记入贷方，商品销售实现时，按售价抵销预收账款时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未抵销的预收账款。预收业务不多的企业，也可以将预收货款直接记入“应收账款”的贷方。企业出口商品预收国外的外汇货款和定金，也在“预收货款”账户设立“预收外汇账款”明细账，或增设“预收外汇账款”账户核算。预收账款明细账按不同购买单位或个人设置。预收账款的账务处理如下：
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() All Rights Reserved一&单项选择题（共题&每题分&共分）1,。小企业的银行存款在银行存续期间会产生利息，企业确认利息时，借记“&（）&”科目，代价“财务费用”科目。&&&&&A&应收账款&&&&&B&其他应收款&&&&&C&银行存款&&&&&D&应收利息2.&小企业的债务人逾期（）年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的，可认定为坏账。&&&&&A&1&&&&&B&2&&&&&C&3&&&&&D&43.&某公司应收公司账款合计元，×年月日该公司确认公司经破产清算后，只能偿还元债务其余款项无力偿还，假设该公司之前没有确认坏账损失，本次坏账损失确认金额为（）元。&&&&&A&2000&&&&&B&34000&&&&&C&36000&&&&&D&380004.&月末，材料已经验收入库，发票、运费单据等凭证也已到，但月末仍未付款。应按照在途物资的（）入账。&&&&&A&计划成本&&&&&B&实际成本&&&&&C&合同价格&&&&&D&市场价格5.&下列情况说法正确的是（&&&&&A&已提足折旧的固定资产的改建支出计入当期损益&&&&&B&经营租入固定资产的改建支出计入“长期待摊费用”&&&&&C&固定资产的大修理支出计入“长期待摊费用”&&&&&D&固定资产的改良支出计入“长期待摊费用”6.&下列说法中正确的是（）&&&&&A&消耗性生物资产也应计提折旧&&&&&B&生物资产都应计提折旧&&&&&C&成熟的生产性物资长应计提折旧&&&&&D&生物资产的折旧年限不得少于年7.&小企业却实无法偿付的应付款项，应当计入（&）科目&&&&&A&主营业务收入&&&&&B&其他业务收入&&&&&C&营业外收入&&&&&D&投资收益8.&大明公司于年月接受一项产品安装任务，安装期个月，合同收入，当年实际发生成本元，预计完工％，则该企业年度确认收入为（）元。&&&&&A&120000&&&&&B&160000&&&&&C&200000&&&&&C&09.&销货方对于现金折扣的入账应在（&&&&&A&销售时&&&&&B&预计可能发生时&&&&&C&期末&&&&&D&实际发生时10.&管理费用、营业费用和财务费用属于（&&&&&A&生产成本&&&&&B&直接费用&&&&&C&间接费用&&&&&D&期间费用11.&企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当计入（&&&&&A&管理费用&&&&&B&财务费用&&&&&C&销售费用&&&&&D&其他业务成本12.&小企业确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“（”科目。&&&&&A&主营业物收入&&&&&B&营业外收入&&&&&C&其他业务收入&&&&&D&投资收益13.&小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的（对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。&&&&&A&合同约定汇率&&&&&B&即期汇率&&&&&C&平均汇率&&&&&D&买入汇率14.&小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（&的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。&&&&&A&资产负债表日&&&&&B&变更当日&&&&&C&企业公告日&&&&&D&企业决议日15.&某公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日几期汇率折算。×年月日，将货款美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为美元元人民币，卖出价为美元人民币，中间价为美元元人民币。其“财务费用”科目记录的金额为（&元。&&&&&A&400&&&&&&B&900&&&&&C&500&&&&&D&300&&16.&小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，其借记“短期投资的金额”应当按照（&）计算。&&&&&A&实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额。&&&&&B实际支付的购买价款和相关税费加上已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额。&&&&&C&实际支付的购买价款和相关税费&&&&&D&实际支付的购买价款17.下列各项，能够引起所有者权益总额发生变动的是（&）。&&&&&A&用盈余公积弥补亏损&&&&&B&股东大会宣告分配现金股利&&&&&C&用银行存款购买固定资产&&&&&D&提取任意盈余公积18.&某小企业为增值税一般纳税人，年月开始自建一幢产品仓库，购入工程物资万元，增值税税额为万元，全部用于建筑仓库，用库存材料万元，应负担的增值税税额为万元；支付建筑工人工资万元，该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（&万元。&&&&&A&250&&&&&B&292.5&&&&&C&286&&&&&D&328.519.&某公司年财务状况如下：上年赢利万元，留存收益（未分配利润）增加万元；×年可供分配利润万元，目前的资本结构中负债资本％，股权资本％。现有一个万元的投资项目。如果该公司采用可剩余股利政策，×年可发放的股利总额是（&万元。&&&&&A&100&&&&&B&200&&&&&C&300&&&&&D&5020.&以上例资料为例，采用固定股利支付率政策，计算×年度该公司分配的股利总额是（&万元。&&&&&A&120&&&&&B&200&&&&&C&300&&&&&D&50二．多项选择题（共题&每题分&共分）1.&下列项目中，构成合同成本的有（&&&&&&A&从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用&&&&&B&从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用&&&&&C&因订立合同而发生的有关费用&&&&&D&合同订立前发生的费用2.&&股票股利对股东的意义有（&。&&&&&A&公司发放股票股利后其股价并不成正比例下降；一板砖发放少量股票股利后，大体不会引起股价的立即变化。这可使股东得到股票价值相对上升的好处。&&&&&B&投资者往往认为发放股票股利预示着公司将会有较大的发展，这种心理会稳定住股价甚至使其略有上升。&&&&&C&发放股票股利可使股东分享公司的盈余而无需分配现金，这使公司留存了大量的现金，便于进行投资，有利于公司的长期发展。&&&&&D&在盈余和现金股利不变的情况下，发放股票股利可以降低每股市价，从而吸引更多的投资者。3.&评价企业发展能力的指标主要有（&&&&&A&销售利润率&&&&&B&权益乘数&&&&&C&销售净利率&&&&&D&流动比率4.&委托收款中无论单位还是个人都可凭已承兑的（&等付款人债务证明，收取同城或异地款项。&&&&&A&商业汇票&&&&&B&债券&&&&&C&存单&&&&&D&以上都不包括5.&应收账款的作用在于（&&&&&&A&吸引潜在的客户&&&&&B促进销售&&&&&C&降低存货&&&&&D&提高企业的市场竞争力6.&小企业长期债券投资符合（&条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。&&&&&A&债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。&&&&&B&债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。&&&&&C&债务人逾期年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。&&&&&D&与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。7.&企业是否要进行权益性投资，主要考虑（&A&被投资企业的获利能力B&是否能够获得较高的回报。C&是否能影响、控制被投资企业D&是否有利于本企业的长远利益8.&下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（&A&根据测量的已完工作量加以确定B&按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C&按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D&按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定9.&采用固定股利政策的理由有（&&&&&&A稳定的现金股利向市场传递着公司正常发展的信息，有利于树立公司形象，增强投资者对公司的信心，稳定股票价格。&&&&&B&稳定的现金股利有利于投资者安排股利收入和支出。&&&&&C&股利的支付与盈余相脱节&&&&&D&可以保持较低的资本成本10.&自行繁殖的产畜和役畜的成本包括（&&&&&&A&饲料费&&&&&B&人工费&&&&&C&折旧费&&&&&D&必要的间接费用11.&小企业的营业外支出包括（&）。&&&&&A&存货的盘亏B&坏账损失C&自然灾害等不可抗力因素造成的损失D&捐赠支出12.&小企业对外币财务报表进行折算时，以下项目中（）采用资产负债表日的即期汇率折算。&&&&&A&货币资金&&&&&B&应收账款&&&&&C&营业收入&&&&&D&未分配利润13.&外币报表折算差额为以记账本位币反映的（&）。&&&&&A&实收资本&&&&&B&资本公积&&&&&C&盈余公积&&&&&D&未分配利润14.&小企业的利润表中“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“（&&）”科目的发生额合计填例。&&&&&A&主营业务收入&&&&&B&其他业务收入&&&&&C&营业外收入&&&&&D&投资收益15.&反映小企业短期变现能力的财务比率主要有（&）。&&&&&A&资产负债率&&&&&B&产权比率&&&&&C&流动比率&&&&&D&速度比率三&判断题1.&资产负债表中的负债类不必单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、长期借款、长期应付款。&&&&（&否&）2.&3.&提高销售净利率的途径主要有：一是加强成本费用控制、较低耗费；二是开拓市场，扩大营业收入。&（&否）4.&企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，也应该计入“实收资本”科目。&&&&（&否&）5.&制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。&&&&&（&否&）&6.&以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其几张本位币金额，所以不产生汇兑差额。&&&&&（&是&&&）7.&小企业持末到期的商业汇票向银行贴现，按照贴现利息，借记“财务费用”科目，在银行无追索权情况下，按照商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”科目。&&&&&（&否&）8.&土地使用权不能确认为小企业的无形资产。&&&&&（&否&）9.&小企业的长期待摊费用的核算包括固定资产改建支出和摊销。&&&&否&）10.&长期待摊费用应当在其摊销期限内采用折旧法进行摊销。&&&&（&否&）11.&已提足折旧的固定资产的改建支出，按照预计使用年限分期摊销，并不得少于年。&&&&（&否&）12.&消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产都计提减值准备。&&&&（&否&）13.&小企业代扣代缴的个人所得税等，不通过“应缴税费”科目核算。&&&&&（&否&）14.&商业汇票付款期不超过六个月，作为流动负债管理和核算，并按市场价值入账。&&&&&（&否&）15.&小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分情况进行会计处理。&&&&&（&是&）16.&银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，发现差错应及时更正。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按年编制“银行存款余额调节表”调节相符。（&&否）17.&小企业发生的汇兑收益，在“财务费用”科目核算。（否）网友评论
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　　企业有时因资金周转困难或为了合理利用有限的资金，也采用赊购延期付款的方式购买原材料、商品等。应由企业开出并承兑给销货方期票，也可以称之为应付而未付的票据。
　　应付票据是指企业赊购材料、商品等为了延期付款而开出并承兑的商业汇票。商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否带息，又分为带息商业汇票和不带息商业汇票。由于应付票据的期限很短，不论是否带息，通常按应付票据面值入账。开出并已承兑的商业汇票在尚未到期前，构成企业的一项负债。按照有关规定，我国商业汇票的最长付款期限不超过六个月，所以属于流动负债。
　　营业活动而产生的应付票据与应付账款类似，不同之处在于票据是可以自由转让的债权凭证，票面记载其条件，如利率、到期日、到期值等，且票据到期，必须无条件支付其本金及利息，以履行偿还的义务。
　　由于真实交易而开出、承兑的商业汇票，在会计核算上应设置&应付票据&科目，用来总括地核算和监督企业已开出、承兑的商业汇票及其支付的情况。该科目属于负债类，贷方登记已经本企业或本企业开户银行承兑的商业汇票的面值&应付账款&或&短期借款&的汇票面值及已入账的应计利息;期末余额在贷方，反映企业持有尚未到期的应付票据的本息。
　　同时，为了加强对应付票据的治理，企业还应当设置&应付票据备查簿&，具体登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
　　一、对应付票据的账务处理分为以下三个部分：
　　1、应付票据发生、归还的一般处理
　　企业因购买材料、商品等而开出、承兑商业汇票时，不论是否带息，均借记&原材料&或&物资采购&、&应交税金&&应交增值税&等科目，按汇票面值，贷记&应付票据&科目;企业是以开出、承兑商业汇票抵付原欠货款或应付账款时，借记&应付账款&科目，贷记&应付票据&科目;对支付银行承兑汇票的手续费，借记&财务费用&科目，贷记&银行存款&科目。
　　收到银行支付到期商业汇票的付款通知时，借记&应付票据&科目，贷记&银行存款&科目。
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