公司替员工承担个税能否在企业所得税前扣除？
近日，有人咨询关于公司在发放工资、奖金时承担了个税能否在税前扣除的问题。这个问题在税企双方的内部，均有争议。
《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[号）第三条，“根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除”。国家税务总局分别在日、日对“企业为个人代付的个人所得税”这一问题进行答复，结果均为“不可以在企业所得税前扣除”。因此，在实务操作中，中介机构或税局基本上均是按此答复执行的。然而，国家税务总局在2011年发布了第28号公告，其中第四条耐人寻味，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”，即企业为员工承担的个税，属于个人工资薪金的一部分，那么工资、薪金在符合一定条件的前提下，当然是可以在税前扣除的。肖宏伟在一篇分析中提到，“企业代付个人所得税，实际上是企业多支付的人工成本，计入工资薪金更合理一些。28号公告对此进行了明确，是法制的进步，也是此公告的亮点。”。由此笔者联系到企业在非贸易付汇的过程中，替收款方（非居民企业）承担税款，国家税务总局在2010年明确，“如果合同约定非居民企业取得所得应纳中国税金由中国企业承担，且非居民企业出具收款发票注明金额为包含代扣代缴税金的总金额，原则上应允许计算企业所得税税前扣除，但主管税务机关应根据有关规定审核该项支付的真实性和合理性。”，从上述多个角度来看，企业承担收款方的税款本身就是企业的一项支出，是企业在生产经营活动经常遇到的。如果合同约定清晰，应该允许企业进行税前扣除。笔者对28号公告的"凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除"理解为，一是在进行税务处理必须作为工资薪金处理，以足额缴纳个税；二是考虑到企业的生产经营过程中，有些工资薪金可能需要进入资本化项目（如地产企业），因此不可以直接进行费用化。
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。企业所得税您也零申报？这里面的涉税风险您知道吗？
来源：重庆涪陵国税
作者：重庆涪陵国税 人气： 发布时间：
摘要：企业进行零申报，想必大家都不陌生。但长时间零申报就属于异常申报，不但要被列入重点监控对象，而且还存在税收风险，这是很多企业都没有想到的。那么，长期零申报到底有什么后果？请看本文详解！ 先看其他税种零申报定义 1.按照《国家税务总局流转税管理一...
企业进行零申报，想必大家都不陌生。但长时间零申报就属于异常申报，不但要被列入重点监控对象，而且还存在税收风险，这是很多企业都没有想到的。那么，长期零申报到底有什么后果？请看本文详解！
先看其他税种零申报定义
1.按照《国家税务总局流转税管理一司关于印发&国税流一函〔1997〕2号&的通知》（国税流一函〔1997〕2号）最早对增值税零申报进行了定义，即&零申报，是指一般纳税人的纳税申报既无销项税额也无进项税额，应纳税额为零&。
2.按照《》（）的规定&随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免于零申报&。
那企业所得税有零申报的说法吗？
2008年两法合并后新的企业所得税法中，有零申报企业的认定概念吗？小编经过认真查找，发现在税务机关内部对汇算清缴数据的分析上，一直都有这方面的数据统计：《》（）的附件：企业所得税汇算清缴汇总表及填报说明上，就有对零申报企业的统计。
《企业所得税汇算清缴汇总表》为税务机关内部统计的一张报表，但请各位纳税人看看第八项（零申报企业户数），按照编制说明的口径即是：纳税人申报的年度申报表所有报表为零空表的企业。实践中有的税务机关对报表虽有数据，但对纳税调整后所得为零的企业也会认定为零申报企业。因此长期零申报企业的名字可能已经纳入重点核查库之中，而你却一无所知，当检查来临时才发现悔之晚矣。
为什么会出现零申报？原因如下：
情形1：工商登记改革后，市场主体办理了营业执照，但由于存在未能取得相关部门审批或者尚不确定从事何种经营行为等多种原因，较长时间没有发生经营行为的情况增多，导致出现零申报。
情形2：纳税人开业后处于筹建期，但并不意味着纳税人可以随意申报，先看看相关政策：
《》（）关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
按照《》（）文件的规定企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（）规定执行。
《》（）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定（第九条）在税前扣除。因此，纳税人一定要按照相关规定进行申报。
情形3：成本费用&收入合计，纳税人为避免麻烦，感觉反正都是亏损，即使有收入也违规进行零申报。
情形4：当期存在收入，但为了偷逃税款，进行涉嫌虚假零申报。
那么上述四种情形，税务机关怎么看？
对于第1种情形，税务机关告诉你，不要担心，零申报属于正常申报。
对于第2种情形，税务机关告诉你，企业处于筹建期的，应按相关政策规定进行费用归集和税前扣除，准确判断筹办期结束时间，正确进行申报。
对于第3种情形，税务机关告诉你，你的行为是错误的，因为你的处理可能会将亏损人为转移到以后年度申报，造成人为延长亏损可弥补期间，可能会承担不利后果。
对于第4种情形，税务机关告诉你，你出大问题了，你的行为涉嫌虚假申报，造成少缴税款的，还涉嫌偷税，那么只能对你采取法律手段了。
看看税务机关如何解答纳税人提问：
1、问：每月30000以下，零申报可以吗？
答：按照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条的规定&纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。&可以说你在享受国家税收优惠政策的同时，应该向税务机关如实申报，这不仅是义务，更是责任。
2、问：企业长期亏损，企业所得税是否可以零申报？
答：企业的亏损准予向以后五个纳税年度内结转弥补，那么零申报可以说你在自己&挖坑&，万一第二年你盈利了呢？或者虽然亏损，但你有可能将当年亏损通过零申报方式延长到以后年度扣除，有人为延长亏损弥补年度之嫌，这样的行为是违反现行政策规定的。
3、问：起征点以上要缴纳城建税等附加税吗？
答：城建税等附加税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。因此起征点以上或者当期存在税款征收的纳税人应如实向地税申报城建税等附加税。
4、问：未如实反映收入进行零申报的后果是什么？
答：对自身信用等级的影响：
按照《》（）的规定，&非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的，不能评为A级。&
按照《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》（）的规定：&提供虚假申报材料享受税收优惠政策的。以该情形在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度，同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。&
按照《国家税务总局关于发布《》（）第二十条的规定：&有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级&
（一）存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的；
（二）存在前项所列行为，未构成犯罪，但偷税（逃避缴纳税款）金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的；
（三）在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的；
（四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的；
（五）存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的；
（六）提供虚假申报材料享受税收优惠政策的；
（七）骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的；
（八）有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的；
（九）由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的。
按照《》（）规定：&可能涉及&经常性指标信息--01.涉税申报信息--0104.税收优惠资格资料真实申报010404.企业所得税优惠申报材料虚假&的评价，违反该项被直接判定为D;还可能涉及&经常性指标信息--01.涉税申报信息--0105.未按规定报送相关涉税资料--010506.提供虚假涉税资料，不如实反映或拒绝提供涉税资料的&的评价，该项评分标准为11分&。
需承担的税收法律责任：
按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
按照国家税务总局关于修订《》的公告（）第六条的规定本办法所称&重大税收违法案件&是指符合下列标准的案件纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，查补税款金额100万元以上，且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上。
综上所述，请存在虚假零申报的纳税人尽快前往税务机关进行更正申报，如果进入检查环节，你将失去自查补正的机会。问：公司为员工购买工作服是否需要缴纳个人所得税、企业所得税？
答：企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用不作为工资薪金所得缴纳个人所得税，如以货币形式发放的置装费收入应并入当月工资薪金所得缴纳个人所得税。
员工服饰费支出增值税的处理：
与生产经营有关的费用，取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。员工服饰如果为变相福利，不允许抵扣。
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