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基于内部审计的定位分析与职能拓展对策
来源：盘艳
　　摘要：随着我国经济的高速发展，现代企业制度的逐渐发展和深化，内部审计职能的有效应用和发挥是企业提高经营效益和管理水平的重要工作，在现代企业制度下如何正确定位内部审计的地位及职能拓展显得越来越重要。从内部审计的角色定位与职能定位现状展开分析，并对内部审计的职能拓展提出对策。 　　关键词：内部审计；定位分析；职能拓展　　在现代企业制度下，如何正确发挥内部审计的作用，显得尤其关键，也是企业提高经营效益和管理水平的重要前提条件和保证，笔者从内部审计两方面的定位，包括角色定位和内部审计的职能定位存在的缺陷现状来展开分析，并就当前内部审计的职能拓展提出对策。 　　一、内部审计的定位现状分析　　1、内部审计的角色定位面临的尴尬和错位 　　内部审计是企业内部控制的重要手段，它在加强组织内部控制、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。作为企业管理和运行的第一道防护墙，内部审计本应发挥应有的作用，但由于面临的尴尬定位，许多问题往往由充当外部审计角色的社会审计或国家审计才发现了问题。究其原因分析，主要归结于在现实企业运行管理中，内部审计部门缺乏应有的独立企业地位，仅作为企业摆设或应付上级检查的部门，以致出现内部人控制的现实非常普及，不能确保审计范围的广泛性，审计行为受到限制，即使提出了审计意见或审计决定也难以得到落实，以及审计建议的适当采纳。独立性是内部审计的生命，内部审计没有了独立性就无法真正发挥其作用。另外，企业管理层的不够重视，按照规定本应设立独立审计机构的却没有设立，或者仅作为财务部门的附属机构的错误做法，在内部审计过程中，许多审计事项不可避免地涉及企业管理者和决策者，也有可能会引起这部分掌握企业实权人的抵触情绪，特别是部份企业经营管理者由于对内部审计的职能作用与定位不明确，则进一步加剧了这种现象。内部审计角色面临的尴尬定位有可能造成本该列入内部审计职能范围的事项被忽略，产生&抓小放大&或走过场等难以作为的现象，所以说内部审计角色存在的尴尬定位势必造成内部审计的错位，丧失了本来应有的监督作用。 　　2、内部审计的职能定位的单一性　　传统的企业内部审计职能往往仅仅定位于查错和发现问题方面，把内部审计仅作为一种被动任务，甚至是敷衍了事，企业内部审计职能的单一性影响了工作创新的积极性，往往是事后审计的&马后炮&，不能做到事前监督、事中审计。对如何解决存在的问题提出方案、如何提高企业运营效益，规避经营风险、如何提高工作效率方面等有关审计服务意识方面上存在很大的差距。在当今经济全球一体化、经济信息化的形势下，内部审计职能定位的单一性势必不能跟上现代企业管理和创新的发展要求，不能做到科学审计。现代内部审计要求内部审计人员不仅要善于发现问题，更要提供如何解决问题的新思路、新措施，要从单纯的查错防弊到以经营运行管理为重点内容的审计内容，要求树立为企业可持续发展服务的审计理念。很显然，内部审计职能定位的单一性，并不能为企业更好地提高生产效益和管理科学化发挥更大的、应有的积极作用。 　　二、内部审计职能拓展的对策　　针对上述内部审计角色定位和职能定位所存在的缺陷的现状分析，在新形势下，进一步拓展内部审计的职能作用显得非常必要，笔者认为，可以通过如下措施来应对： 　　1、实现内部审计职能拓展的前提条件 　　要实现内部审计职能的拓展，首先要摆正&位&的角色，是指要正确树立内部审计的角色定位。独立性既然是内部审计的生命，内部审计没有了独立性就无法真正发挥其作用。现代企业制度强调内部审计机构的独立性和权威性，针对内部审计角色面临的尴尬定位和错位，以及存在于企业内部审计角色缺失或可有可无的现象，那么作为现代企业应在企业制度建设中，明确内部审计机构的独立企业地位，只有明确摆正内部审计角色定位的&位&，内部审计机构才能更好地体现其相对独立性和权威性，也是实现内部审计职能的拓展的先决条件，从而为内部审计工作的顺利进行奠定良好的基础，才能真正发挥企业内部审计的功能。例如，在企业里明确内部审计机构应由企业董事会或审计委员会直接领导，对其负责和报告工作，内部审计内部经理的任免、薪酬等应由董事会决定，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。 　　2、制定工作激励机制，是实现内部审计职能拓展的制度保证 　　在明确了内部审计机构的独立企业地位，摆正了内部审计的角色定位的前提下，人是最关键的要素，如何提高审计人员的工作热情和积极性是做好审计工作的决定因素。审计机构除了按照国家法律法规及企业相关制度的规定完成审计程序和任务外，还需要建立相应的工作激励机制，与审计人员的工作业绩评价挂钩，特别是要对审计机构提出了合理化的建议起到了规避风险或提高经营管理和效益作用的审计人员予以物质和精神上的奖励；另外，也要对审计工作人员为了完成审计工作而流于形式，没有起到监督和防范风险作用或对企业造成损失的予以惩罚。通过制定内部审计的激励机制，与审计人员的工作业绩评价挂钩，提高审计人员的工作责任心，并树立审计的风险意识，制定内部审计的激励机制，是实现内部审计职能拓展的制度保证。 　　3、积极拓展&为&的外延，提高企业管理水平和经营效益 　　拓展&为&的外延，是指要积极开拓内部审计的职能，改变单一的职能定位。在当今经济全球化、一体化的发展趋势下，积极拓展内部审计&为&的外延，提供更多可行的审计服务作为，笔者认为，内部审计只要能够提高企业管理的水平，防范人为风险的发生和舞弊的行为，它的功能作用完全可以进一步扩展和发挥，努力提高企业的管理水平和经营效益应该是新形势发展的要求，具体措施为： 　　(1)积极发挥内部审计的工作积极性，加强和完善监督职能。内部审计的监督职能是企业正常运作的重要保障条件，是内部审计最基本的功能，内部审计职能部门在工作过程中树立主动审计的意识，提高工作的积极性，加强和完善监督职能应当是内部审计做好工作的前提条件。例如：在审计工作过程中严格对本企业按照国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，促进企业依法经营，规避违法风险，对本企业的经营和运作情况依照政策、规章、制度、计划来监督和检查执行的情况和执行效果。改变以往的被动审计工作方式为主动参与审计的工作方式，可更有效地发挥其应有的作用。 　　(2)参与企业制度建设，设计好内部控制制度。内部审计除了依照法律、法规来进行单位内部日常审计工作外，在企业的实际管理工作中更要参与企业的内部制度建设，为设计好完善的内部控制制度提供更专业的建议，努力提高企业的经营管理水平，堵塞制度漏洞，防范经济风险和管理风险。例如：审计部门可通过参与某些项目建设、招投标工程的有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议和控制制度。 　　(3)提供更优质的多样化的审计服务功能。改变传统的企业内部审计职能往往仅仅定位于查错和发现问题的工作局限性和单一性，强化内部审计的服务职能，积极拓展&为&的外延，是提高企业的管理水平和经营效益的重要途径，也是现代企业广泛认同的管理理念。例如：内部审计可利用自身的专业优势，通过调查、了解、评价、分析、判断为企业决策层提供出谋划策，加强企业管理，提高效益的参考功能；内部审计还可利用在工作过程中需要多个职能部门之间配合的机会起到沟通协调的作用，从而有利于各部门工作的理解和配合，促进工作更易协同完成。 　　三、结语　　在经济全球化、一体化的发展新趋势下，企业运营的外部环境发生了巨大变化，企业的内部审计工作必须与时俱进，改变传统的内部审计的工作缺陷，正确定位内部审计的角色和积极拓展内部审计的作为，为企业努力提高经营管理水平和经营效益发挥更大的作用。责任编辑：小奇
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电话：010-0营改增对地税及审计影响的思考
武汉市江汉审计局 &谢文豪自日起，国家开始先后将交通运输、部分现代服务、邮政、电信等行业纳入了“营改增”试点范围。直到日，“营改增”已在全国范围内全面实施，这场仅次于1994年的税制改革，实现了增值税的全覆盖。这就意味着建筑业、房地产业、金融业等这些对地方税收收入起到重要支撑作用的行业也将纳入“营改增”。可以预见的局面将是：对地税贡献突出、影响深远的营业税将结束辉煌成为历史，地税系统将面临着严峻的考验、迎来全新的挑战。因此，准确分析“营改增”后对地方税收征管的影响，做好审计工作的应对，也成为我们认真思考和探索的问题。一、营改增对地方税收征管的影响（一）地税收入明显减少。多年来，营业税作为地方税源的主体和支柱，一直起着举足轻重的作用，其收入的稳定性、管理的可控性、对相关税种的带动性、对地方财政收入的重要性，都是其他地方税种所无法比肩的，因此一旦改为增值税征收，地税收入将出现雪崩式下滑，并由此对地税部门带来一系列影响。截止到2015年11月，江汉区前后共四次扩大“营改增”试点范围，累计17163户企业纳入“营改增”试点的范围。2014年，江汉区改征增值税完成5.21亿元，2015年改征增值税完成6.52亿元。随着2016年营改增的全覆盖，预计2016年江汉区营业税收入将会进一步减少，对江汉区地方税收收入任务也会产生更大的影响。（二）营改增产生的“蝴蝶效应”导致其他税费流失。一是随营业税附征的城建设税、教育费附加等附税，全面移交国税后随增值税附征，加之与国税部门的信息无法实时交换，只能依靠定期比对补征的方式弥补，时间滞后且增加额外工作量，漏征漏管的风险增大。二是按照规定，新办企业的所得税管辖权是随着主体税种走,全面实行营改增后，新办企业的所得税全部划归国税征管，地税部门管辖的户数将面临萎缩。三是由于缺乏营改增户的管理手段，实行核定征收的纳税户、“以票控税”的个体工商户、建筑安装企业附征的所得税流失，地税部门代征的政府性基金的收入随之下降。（三）征管模式面临重构。营改增改变了企业原有的缴纳方式，营业税改为增值税后由国税征收，其余税种如企业所得税、个人所得税、房产税等税种依然由地税部门管理，地税部门肩负的征收和管理责任并未减轻。地税部门行之有效的“以票控税”手段随营改增后失去功效，由于国地税管理自成体系，大量的基础信息不能共享，造成零散户纳税人在国税取得增值税发票后可能会无视地税部门管理，选择性避开申报地方税费环节，相关企业所得税、城建税等地税收入难以保证，征管难度加大。二、营改增模式下地税审计方式的转变（一）对附税的审计。现行的城建税、教育费附加等附税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税 “三税”实际缴纳的税额之和为计税依据。营改增后，原有的营业税纳税人在缴纳附税时在国税部门实行单独申报，计税依据全部在国税部门，地税部门很难实现源头控管，无法从地税部门自身掌握的信息来预测收入。因此建议这部分采取趋势分析法来筛选疑点然后选取重点进行核实。即通过移动平均法对营改增后的附税收入进行预测然后与实际入库值进行比较，然后选取差额比较大的月份来进行核实，然后再将此月的纳税企业（可以重点选取持续经营而附税未缴纳的企业）再次进行移动平均预测，然后选取预测与实际入库差距比较大的即为审计疑点，将这部分企业的纳税申报与国税进行核实并确定是否最终少缴漏缴。（二）对营业税欠税追缴的审计。营改增的全面实施不等于营业税就彻底消亡，而从营业税的后续管理来看，按照税法“实体从旧”的法律适用原则，“营改增”前发生的应税劳务、转让无形资产和销售不动产等行为仍属于营业税的征收范围，应依法履行营业税纳税义务；对于在“营改增”前已发生但未依法履行纳税义务的相关经济活动，在法定追溯期和追征期内仍负有监管职责。因此在审计时需要重点关注历年欠缴的营业税并进行延伸追缴，此外还需要格外关注月本地区纳税人营业税征缴情况，避免企业“打时间差”、“钻空子”。（三）对土地增值税的审计。营改增后并不是意味着土地增值税也随之消失，房地产行业“营改增”后，由地税部门征收的主税营业税改增值税后由国税部门征收，作为附税的土地增值税仍由地税部门征收，这就在实际征管中出现“共管户”。而在以前的审计中，我们一般通过比对营业税和土地增值税的计税依据是否一致来核实是否存在少缴漏缴营业税或者土地增值税，而营改增后就无法将营业税改增增值税这一部分计税依据进行统计进而也无法比较两者计税依据是否一致问题。因此，在今后土地增值税审计上，建议分为两步走。对于未清算而预缴土地增值税的企业可以将其申报报表作为补充资料，将其利润表里的营业收入作为参考指标与土地增值税计税依据进行比对，选取差额大作为疑点的进行延伸；对于审计范围年度纳入清算的企业可以选取几户企业进行抽查审计，按照土地增值税=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数公式进行计算并与企业申报的进行比较，从而确定是否少缴漏缴。
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如何在“营改增”过程中发挥内部审计职能
2016年4期目录
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　　摘 要：在“十二五”期间稳步推进的营业税改征增值税，已经拉开大幕，企业在实施“营改增”的过程中，会涉及到企业的各个方面。本文简要叙述了在“营改增”过程中，如何发挥审计职能，促使企业价值提升。 中国论文网 /3/view-7268074.htm　　关键词：营改增；审计；提升价值 　　一、“营改增”实施介绍 　　2011年，财政部、国家税务总局联合下发《关于印发的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，规定从日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，营业税改征增值税拉开大幕，同年，“营改增”试点扩大至10省市，次年8月1日，“营改增”范围已推广至全国，日，铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点行业。随着试点地区、试点行业的不断扩大，按照规划，最快有望在“十二五”期间完成“营改增”改革。 　　二、内部审计参与“营改增”的必要性 　　对企业来说，“营改增”是项任务重、涉及面广、知识量大的一个系统工程，它不仅仅是财务人员的工作，而是涉及到包括企业销售、采购、支撑等各类人员的一项综合性系统工程，涉及到企业经验管理的方方面面，这就必然要求内部审计人员积极参与其中，发挥内部审计的职能。 　　首先，在参与“营改增”人员中，无论作为主力的财务人员，还是配合实施的采购，销售等人员，均是从本部门、本岗位的角度去考虑问题，而未能从全局角度，对“营改增”实施客观、独立、有效的观察和评价，而实施客观、独立的对业务活动进行确认是内部审计的基本职能。 　　其次，在“营改增”过程中，由于涉及到的人员众多，风险控制点、业务流程变化大、变动范围广，这就需要内部审计部门积极、主动的参与企业“营改增”工作，在变动的政策、企业环境中，根据“营改增”的需求及时更新风险控制点，优化控制措施，做到事前有预防，事中有监督，事后有跟踪，做好风险的控制，避免由于业务流程的变动，引起风险点的失控。 　　最后，“营改增”试点企业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，但增值税的管理和核算比营业税复杂，试点企业如果不全面了解增值税及其相关规定，很容易出现税务风险，甚至法律风险；而在做好增值税核算后，可以起到规范企业内部管理，优化业务模式和营销方式，促进公司管理提升的作用，所以无论从避免税务、法律风险的角度，还是从提升企业管理的角度，内部审计均需对增值税予以关注，实施风险控制。 　　三、积极参与，发挥内部审计专长 　　（一）以独立、客观的态度参与“营改增” 　　内部审计的目标是通过审计促进管理提升，实现企业价值增加，因此内部审计在参与“营改增”过程中，打破部门的局限性，提供了从企业全局角度看待“营改增”实施工作，并以其独立、客观的态度对“营改增”工作进行建议、提供咨询，可有效提升营改增的工作质量和效果。 　　（二）梳理流程，实施风险控制 　　1.风险识别、评估 　　在“营改增”确定之前，内部审计部门首先需对“营改增”政策进行独立判断，判断企业是否在“营改增”的范围内，如在，则需启动相应的风险应对措施，评估风险影响范围。 　　根据风险评估情况、影响范围，积极参与“营改增”，梳理涉及到的工作流程，包括但不限于信息系统、销售、采购、会计核算、计税缴税等业务环节，并重新设计流程、制定制度。 　　2.修改内控流程，实施风险应对 　　（1）控制税务风险 　　在“营改增”过程中，企业涉及的税务不确定性增加，风险大，这主要是因为大多数“营改增”企业原来主要缴纳营业税，没有涉及增值税，对增值税的基本法理、政策规定和具体要求不太了解，尤其是对增值税专用发票、进项税额抵扣和税收优惠政策的运用等方面存在的大量的涉税风险认识不足，较易产生税务风险。对此，内部审计可进行相应的风险应对。 　　（2）修改内控流程，实施企业内部控制 　　企业在进行税务筹划、规避税务风险时，会对企业的其他经营生产等环节方面产生影响，这就需要从重新对内控流程进行梳理，对销售、采购、预算执行、税务、发票管理、资金等各个业务流程、关键控制点进行修改，以适应增值税环境下的企业治理要求。 　　（三）实施内部审计，反馈实施效果，查找不足 　　在“营改增”实施后，针对增值税核算、发票管理等风险环节进行专项审计，关注“营改增”中涉及的流程、控制环节等。在审计中，以风险为导向突出审计重点，加强对重要风险环节、关键控制点的审计监督，找出在“营改增”过程中存在的薄弱环节，以审计带动业务流程的规范实施，建立内控长效机制。 　　四、结束语 　　“营改增”是对试点地区、试点行业中的相关企业产生深远影响的一次变革，参与其中的内部审计，以客观、独立、的态度对“营改增”进行全面分析评估，以对风险实施控制，及时防范和化解企业面临的风险，改进风险管理和控制体系，最终做到提升企业经营管理，助力企业完成各项经济目标，从而实现企业增值。 　　参考文献： 　　[1]何惠杰.西部大开发税收政策研究[J].东方企业文化，2010（14）. 　　[2]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，2012（8）. 　　[3]向小玲.营业税改征增值税若干问题探讨[J].财会研究，2012（9）. 　　[4]杨志勇.大势所趋下营业税改征增值税对企业的影响[J].资本市场，2012（1）. 　　作者简介：李曼波（1966?C），女，汉族，湖南长沙人，长沙商贸旅游职业技术学院副教授，主要从事会计、财务管理教学工作。
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