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2017年度全区优秀调研成果选登（六)提高招商引资税收贡献的实践与思考
　　招商引资是政府或企业为促进本地经济发展，在特定的时间、地点和场合，通过一定的途径和方法，吸引合作项目和资金，为这个特定目的所做的工作和开展的活动。招商引资是发展经济新模式、新业态的主引擎，是填补产业短板、优化经济结构的主动力，更是转型崛起的主路径。招商引资的目的就是促进地方经济的发展，包括增加就业、增加税收、经济增长、人民生活水平的提高等。
　　一、招商引资企业现状分析
　　近几年来，定海区以“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念为引领，瞄准国家“一带一路”重大战略机遇和定海独特的区位优势及区域资源禀赋，不断完善招商思路，创新招商方式，拓展引资领域，改善投资环境。招商引资工作高歌猛进、捷报频传，实现新突破，对促进我区经济跨越式发展发挥了重要作用。2017年，定海区实际利用市外资金116.5亿元，完成市全年指标(115亿元)的101.3%；浙商回归省外到位资金40.5亿元，完成市全年指标(40亿元)的101.3%；成功引进新注册企业268家；共签订投资额1亿元以上项目21个，10亿投资项目1个，5亿投资项目1个，提前并超额完成全年任务。
　　随着招商引资力度的不断加大和国家宏观调控政策的逐步推开，我区招商引资工作方面也存在一些不容忽视的问题。如引资项目质量不高，财税贡献率较低；有些企业大量消耗着我区的资源，但税收却流向区外或长期处于亏损状态；有不少企业技术含量不高，同样消耗资源，却没有多少可持续的产值和税收，且需大量财政配套投入等。
　　二、招商引资企业税收贡献分析
　　近年来，定海区招商引资工作力度逐年加大，引进企业户数逐渐增加，但税收贡献率并不大，除与企业自身的经营发展等因素有关外，企业偷漏税收等违法违纪行为与税务征管机关执法不严、征管不力现象共存，导致不同程度地存在税收流失问题。
　　(一)引资项目质量不高，财税贡献率较低
　　有不少大集团投资的企业，看上去投资较大，产值规模也不小，由于往往产品都是外销的，对地方财税贡献率很低，而且这类企业都是享受各类政策的，有的甚至还要地方财政补贴。在调查中，我们发现一些招商项目自投产以来，既未实现利润，反而亏损，既未实现税收，反而拖欠职工工资，这部分税源必然不可能实现可观的税利。
　　(二)大型项目不多，对经济增长的支撑力度不够
　　从近年来招商引资情况来看，最后落地的大型项目不多，全区区属5000万美元以上项目极少，单个项目投资相对较小。个别大型项目投资期间长，见效慢。不少企业技术含量不高，项目投资强度不高，资源消耗量偏大，有的长期处于亏损状态，却没有多少可持续的税收。
　　(三)部分引资企业纳税意识淡薄
　　从调查中发现，我区招商企业大都属于中小企业，一方面部分企业看重政府“土地低价出让和税费大幅度优惠”的利益驱动躲在“招商引资”的保护伞下；部分引资企业只在当地办理注册登记，实际经营地仍在区外，当地长期不生产经营或不具备与其现实相匹配的生产能力，实际上为“空壳”企业。另一方面纳税人综合素质普遍较低，纳税意识淡薄，办税能力较差；内部管理较混乱，财务核算不真实，导致企业财务信息失真、假账、账外账等现象严重，致使税款流失。
　　(四)区外投资主体税收流失严重
　　当前，随着供给侧改革不断向纵深方向发展，社会经济的快速发展和市场竞争的不断加剧，股权转让的行为越来越频繁，当前区外投资企业股权转让税收流失或外流问题严重。
　　如舟山世纪太平洋化工有限公司是百荣投资控股(集团)有限公司旗下的经营国际石化仓储中转的港口物流企业。公司成立于2005年11月，由浙江省政府在香港招商引资时引进落户。百荣投资控股(集团)有限公司注册地在北京，2017年百荣投资控股(集团)有限公司与注册在重庆的正威华宇能源有限公司签订股权转让协议，百荣将舟山世纪太平洋化工有限公司100%股权以18.5亿价格转让给正威华宇。根据舟山世纪太平洋化工有限公司财务数据显示，百荣股权转让溢价7.5亿，按税法规定百荣投资控股(集团)有限公司股权转让所得(不考虑其他项目)应缴企业所得税1.875亿(7.5×25%)，在机构所在地北京纳税。这样就出现区外投资主体在定海赚钱，而在外地纳税，造成税收外流。
　　(五)招商引资工作的税收核算意识不强
　　招商引资的最终目的是要产生效益，带来税收。当前政府招商引资，看重投资额度与产值，一味“唯大是举”，不注重价值预期论证，出现消耗大量资源，却只有少量税收的现象。
　　三、提高招商引资税收贡献的建议
　　积极转变观念，变以前“挖到篮子都是菜”的思想为向招商项目要质量、要效益。尤其是把项目达产后对地方财税贡献率，作为项目可否引进的一个重要指标来考虑。
　　(一)招商引资的项目选择
　　在调查中，我们发现引资项目类型较多，涉及农产品种植及深加工、工业生产、商业经营、建筑工程、网络服务等各行业。其中绝大多数项目会在本地区产生较好的经济效益与社会效益，但是有的项目从自身发展看无较大前途，从市场需求方面分析，不但对本地区无益，反而会对本地区原有产业产生冲击。在对待应该引进、发展哪些类型项目问题上，应着重从以下几个方面考虑：一是税利较大型。项目引进必须要以税利增收为主要前提。要多引进税款增收、利润空间大的项目，如附加值高的高科技产业；二是市场发展空间较大型。在招商引资过程中，要以发展、全面的眼光来看待、考察某一项目，少引入饱和型产业。如再继续引入这类项目，不仅发展空间不大，而且在一定程度上对本地区本来的已经投入了大量资金的企业形成较大冲击，也不可能为税源经济发展带来较大的空间；三是独立核算型项目。在调研中，我们发现有的项目属非独立核算机构或分公司，税款由总机构统一核算，而总机构又不在本地区，在本地区实现的税款由总机构在外地统一缴纳，这样从税收角度来讲，不会增加本地区的财政收入。因此，应着眼于发展税源经济，多引进能在本地区实行独立核算的企业(项目)，少引进不在本地区缴纳税收的非独立核算分支机构或分公司。
　　(二)提高招商引资工作的税收核算意识
　　在招商引资过程中，不论外来投资项目，还是本土新上项目，进行项目税收贡献度和我区经济可持续发展等进行分析评估。一律将符合国家产业政策和节能环保要求作为“总闸门”，将投资强度、建筑容积率或建筑密度、亩均税收等指标写入合同，并作为奖励依据，使客商和地方发展实现双赢。
　　政府在招商引资过程中不单要把握诸如土地、环保、用工等方面的政策尺度，还要对税收，特别是涉及到出口退税、企业所得税、税收分成等方面的问题做到心中有数，以便及时、准确地作出判断和决策。
　　(三)使用税收宏观税收分析数据识别招商引资项目
　　利用国、地税在税收征管工作中能取得分税种、分行业的税负率宏观数据，或可以从国家统计公报、税收统计数据，如分行业的人均实现销售额、利润率等宏观数据进行分析、加工和使用，用于招商引如引进某项目时，可对该投资者做的可行性分析报告中测算的利润率、出口分析、税收分析，与我们掌握的分析数据、与国家统计公告数据、与行业分析报告是否相符等，是否涉嫌有圈占土地、或骗取地方优惠政策情况，据此我们可特别在招商引资合同中重点防范，有效维护地方政府利益。
　　(四)改进涵养税源方式，扩大招商引资成果
　　实行以财政补贴为主的涵养税源方式。对财政补贴进行统一规划，避免定海区域内不同镇、街道之间的税收恶性竞争和企业的无序流动。要重视其他政策手段的配套，对引进投资、产业扶持不仅需要通过税收优惠、财政补贴等措施来涵养税源，还应充分利用技术、人才、综合配套能力和基础设施等方面的优势，调整招商引资政策，优化投资环境来吸引投资，涵养税源。
　　(五)推进招商引资相关职能部门提前介入制度，加强事前筹划
　　政府引进的项目应专门设立政府招商引资项目服务机构，组建由相关职能部门组成的专门团队，为政府招商引资项目提供全方位、深层次服务，切实推动招商引资的专业化。同时，政府各相关部门也要着眼于发展经济、培植税源、促产增收，发挥自身的职能作用，当好政府的参谋助手，以资政府有针对性地做好区外投资主体从引资项目洽谈、公司设立、生产经营、注销全过程的税收落地工作。
　　(六)进一步搭建税收齐抓共管工作平台，全方位打造区外投资主体税收工作基础
　　依托专门设立政府招商引资项目服务机构，进一步完善信息共享平台和交换机制。在目前税务部门已经与部分行政单位和职能部门进行简单的数据信息传送交流在此基础上，应继续扩大与证券、产权交易中心等拥有大量信息并且能够真实、全面反映纳税人经济活动的单位的信息共享。通过强化信息沟通，建立部门间长效信息交换和协作机制，充分利用第三方信息，从源头上强化对企业股权转让的税源监控。
标签：调研成果责任编辑：闻峥静　初审编辑：周燕
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批准文号：浙新办[2008]36号 浙ICP备号分公司独立核算和非独立核算有什么区别啊？
1、分公司属于非独立核算，所得税由总公司汇总申报缴纳。
2、分公司属于独立核算，所得税自己申报缴纳。
（1）如果所得税属于核定征收，按收入计算所得税。
（2）如果所得税属于查账征收，按利润计算所得税。
（3）会计分录
借：所得税
贷：应交税金--所得税
借：本年利润
贷：所得税
借：应交税金--所得税
贷：银行存款等
非法人企业的概念
　　非法人企业指不具有企业法人资格但有自己的名称、组织机构、经营场所的营业活动单位，又称经营单位。营业登记的对象是非法人企业和企业法人的非法人分支机构。
　　非法人企业的法律地位
　　不具有法人资格，不能独立承担民事责任，不能独立支配和处分所经营管理的财产，但经营单位可以刻制印章、开立往来帐户、单独核算、依法纳税，也可以签订商业合同并作为执行人。
　　非法人企业的类型
　　1．个人独资企业。
　　2．合伙企业。
　　3．企业法人的非法人分支机构。
　　4．中外合作经营企业中的非法人企业。
　　非法人企业办理营业登记的条件
　　1．有符合规定的名称。
　　2．有固定的经营场所和设施。
　　3．有相应的管理机构和负责人。
　　4．有开展经营活动所需要的资金和人员。
　　5．有符合规定的经营范围。
　　6．有相应的财产核算制度
&新企业所得税法实施已经大半年，从直属税务分局的执行情况分析，由于2007年度的汇算清缴延期致5月30日，上半年的总体收入掩盖了新法对本期企业所得税收入的影响，再者，新法目前对季度预缴不允许弥补以前年度亏损，因此，也无法客观反映新法环境下收入的真实性。
　随着季度预缴允许对以前年度亏损弥补规定的出台，上年收入对本年度影响的减少，新法环境下税率下降、据实抵扣、优惠政策的改变和实行法人税制将凸显新法对收入下降的影响，从直属税务分局的征管实际分析，所得税的收入主要依赖12户千万元以上税收的企业，而其他企业将近70%以上为微利企业，整体的收入将呈大幅下降趋势，同时，新法的变化也给日常的征管带来了一系的影响。
　一、新税法，对直属税务分局企业所得税税收的影响。
　（一）对企业所得税税收收入的影响。
　在不考虑企业自身经营状况和市场变化两因素对所得税收入影响的情况下，以直属局新法施行前的2007年度内（外）资企业所得税收入3.9亿为基数进行测算分析，由于税率的下降及优惠政策的变化，将直接导致2008年度企业所得税收入下降32%左右，减收额达1.28亿左右,其中内资企业所得税收入减幅将近35%,主要因为:
　1.原执行30%就地预缴的企业，新法施行实行法人税制及分支机构分配预缴办法后，不再执行该规定，此变化将直接导致减收2000多万元；
　2.适用20%税率的小型微利企业比例大。由于直属局目前征管的企业资产、从业人员等规模相对较小，且经营的效益也相对不理想，因此根据2007年度情况分析将近70%属微利企业，此将导致企业所得税减幅大增；
　3.实行法人税制，改变企业的纳税主体身份，减少就地入库的税额。由于直属局征管的分支机构主要是四大国有银行、国有石化企业及明确属三级分支机构的保险企业，此类企业按规定不实行分配预缴，而属应分配预缴的中国移动湛江公司、广东中烟工业公司湛江烟厂，却不执行预缴分配政策，原独立核算就地缴纳的非法人企业，则全部执行汇总缴纳。
　（二）对所得税企业日常管理的影响。
　从征管实际情况分析，由于新企业所得税法带来的变化，也对基层日常的征管带来如下的影响：
　1.实物福利扣除规定不明确，企业增加成本费用扣除项目，减少应税收入。
　新税法按权责发生制的原则，许多费用项目适用税前据实扣除，凭证的界定上引入适当凭证概念，而目前对企业实物福利的扣除无明确明细化的规定，致使企业可能会加大现金券、午餐券（为工作而配备的午餐费是免税的）、住宿、车费补助、旅游、话费、汽车燃油补贴、代金券、住宿条件的豪华化、公用车辆私用、私人请客签公司账单等等方面的开支，甚至在国家的住房公积金上做手脚，加大公积金计提，相当于多了一笔免税养老金存款。这些开支将被记入企业的成本进行扣除，造成国有资产和税收收入的流失。而适当凭证概念的引入，也给日常征管中对税前扣除项凭的认定带来较大的弹性，使税、企间存在一定的分岐，无形中放宽了税前扣除的条件。
　2.预缴办法欠合理性和执行的刚性，基层税务机关难管理，减少应纳税款。
　（1）分支机构的分配预缴执行弹性较大，由于企业所得税对各级财政收入的影响，因此，各地税收及财政部门往往不是从全国一盘棋出发，而是侧重从当地或各级财政收入和税收任务考虑，再者跨区经营的企业也从自身角度考虑未能严格执行预缴办法，而基层的税收征管部门则处于被动地位，该分配就地预缴入库的税款得不到，而实行法人税制汇总缴纳的税源则被转移；
　（2）部分企业从其机构设置性质分析，属从事实质生产经营的二级分支机构，按规定应进行分配预缴税款，但由于该企业属报账制单位，没有进行相应的成本核算，其分配税款的主动权在上级单位，但其上级单位一直没有执行相关的预缴分配规定，致使作为分支机构的主管理税务机关处于被动局面，无法采取有效的措施执行预缴政策。例如直属税务分局管辖的广东中烟工业公司湛江卷烟厂，就属这种情况。
　（3）对由于改制，原集团公司属下各具有法人资格的二级公司变更为负责任制的分支机构后（属当年新设分支机构，如湛江烟草有限公司），各分支机构当年度是否执行分配预缴没有明确的规定。
　（4）对执行就地预缴的二级分支机构具体的界定标准没有明确，在是否执行就地预缴的问题上，法人机构所在地主管税务机关与分支机构所在地主管税务机关理解不一致；对分支机构再设立的跨省、区从事实际生产经营的分支机构如何进行征管，未就地预缴的分支机构（如四大国有银行等），是否还应做税种鉴定进行就地申报，也没有明确规定。
　3.对非法人企业，日常的就地监管没有明确的执行规定，在实行法人税制后，对分配预缴的分支机构仅要求其申报总机构分配的税额入库，但是否要求其报送相关的财务报表及其他纳税资料没有明确，对不实行预缴的分支机构是否应申报，如何申报，也没有明确，导致同一系统的企业（如四大国有银行等）在各地的征管要求不一，存在缺少就地监管的可操作性和统一性。
　二、新税法下，在政策上解决以上问题的一些意见：
　针对新税法实施中存在的以上征管问题，对修改和完善新税制提出以下几点意见：
　（一）重新界定税基。将企业所得税的税基改为企业的利润、资本和其它增值项目的混合体，以便按照企业的经营规模对其征税。目前所有的企业都从地方政府提供的公共服务中获益，但是有60%左右的企业不缴纳企业所得税，因其处于经常亏损的状态，这种局面对于其他依法缴纳企业所得税的企业来说是不公平的。把企业所得税的税基改为企业的利润、资本和其它增值项目的混合体之后，按照企业的经营规模对其征税，虽然会产生增加部分真正亏损企业的税收负担的负面作用，但是更多的是发挥公平税负，促进经济发展的正面作用。
　（二）尽快完善企业所得税税前扣除的相关规定和指引，对适当凭证的界定把握，明确相应的操作方法，减少歧义性，对一些项目具体化或明确以哪一部门的界定为标准，如：电子设备的折旧摊销计算，应明确日常固定资产中符合什么条件属电子设备，从而减少基层征管单位与纳税人对扣除项目的分歧，有效堵塞税前扣除的漏洞。
　（三）完善预缴分配机制，增强预缴执行的刚性，通过制度确定跨区经营企业及相关税务机关责任和义务，明确不严格执行预缴办法的应负的法律和行政责任，确保地方税收利益，有效调动属地征管税务机关的积极性，同时，尽快出台对非法人企业及非分配预缴分支机构日常征管、检查和行政处罚等就地监管的具体办法，明确分支机构属地税务机关的监管方法和职责。
　四、新税法下，在日常征管上加强企业管理的一些建议。
　　（一）加强对企业福利明细账备案的检查。管理员审核企业纳税申报表时，明确区分企业的实物福利使用情况，若为私事使用的，要计个人所得税；为公司事务使用的，才可以记入公司成本在税前扣除。针对个人所得税的《新条例》中对“所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额”。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，应加强招待费的管理，明确费用的去向。
　（二）进一步优化纳税服务。重点是突出服务特色，创新服务措施，真正达到降低纳税成本、提高纳税遵从度的效果。根据企业所得税政策复杂、涉及环节多、管理难度大、税源国际化等特点，紧密结合所管辖企业的实际，在企业所得税管理的各个环节，分别采取加强和改进服务的针对性措施，一是加大企业所得税政策宣传辅导的力度，帮助企业正确理解各项政策；二是严格按照规定简化减免税、财产损失等事项的审批、审核程序，提高效率；三是进一步推行和完善电子申报，提高企业财务信息采集效率。
　（二）严格核实税基。抓好企业所得税管理的核心工作――核实税基，重点是在夯实税源管理基础上，综合运用各种方法，加强收入、扣除项目、关联交易和企业清算管理，确保企业所得税税基真实、完整和准确。税源管理是核实税基的基础，一方面，管理员要从企业登记、纳税人认定、重要涉税事项、重点税源管理、跨国税源管理、引导企业建立健全财务会计核算制度等环节，落实精细化管理；另一方面，收入管理和扣除项目管理是核实税基的两个关键环节，管理员要通过完善不同收入项目的确认原则和标准，以发票等各种凭据为抓手，利用税收综合征管信息系统，加强收入管理；通过分行业规范企业成本归集内容、扣除范围和标准，严格查验据以扣除的凭证，加强费用扣除审核，对跨年度收入和扣除项目实行台账管理，规范财产损失扣除管理等措施，加强税前扣除管理。
　（三）进一步完善汇算清缴。汇算清缴是企业所得税管理的关键环节，重点是抓住预缴申报、汇算清缴全程管理等环节，保证企业所得税申报的准确性和税款缴纳的及时性。分月或者分季预缴、年终汇算清缴是企业所得税管理的一个显著特点。预缴税款是年度终了后汇算清缴的基础，预缴规范准确，就有利于保证汇算清缴质量。预缴的关键在于根据企业实际经营和财务会计核算情况，依法确定企业的预缴期限和方法，及时催报催缴，提高预缴申报的准确率和入库率。汇算清缴的全程管理关键要抓好三个环节：一是汇算清缴前，主要做好减免税、财产损失等审批工作和政策宣传辅导工作；二是受理年度纳税申报，着重加强对企业纳税申报表和附送资料的审核控制；三是汇算清缴统计汇总，要认真做好汇算清缴的统计分析和总结工作。在汇算清缴管理过程中，税务机关要注意发挥中介机构在提高企业所得税汇算清缴质量方面的积极作用，对企业按照法律法规规定或者自愿原则下出具中介机构的审计鉴证报告进行认真审核。
　（四）强化纳税评估。纳税评估是企业所得税管理的有力手段。重点是对企业的所得税纳税申报的真实性进行审核，及时发现疑点并进行相应处理。首先，要夯实评估基础，完善评估机制，建立联评制度，夯实企业所得税纳税评估基础，全面、完整、准确采集企业所得税年度纳税申报表、财务会计报表和第三方的涉税信息，搭建行业评估指标体系及其峰值和评估模型；其次，完善纳税评估机制，综合比对分析各种数据后科学选择评估对象，综合运用各种比较分析方法进行评估，对企业疑点和异常情况作出具体分析判断，并严格按程序对评估结果进行处理；再次，着重构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系，建立联评制度，就是要求建立企业所得税与流转税及其他税种的联合评估、跨地区联合评估和国、地税联合评估的工作制度。
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请先登录，在外地设立非独立核算的分公司进行纳税申报时，税务局需要每个季度提供会计报表，如何提供？
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在外地设立非独立核算的分公司进行纳税申报时，税务局需要每个季度提供会计报表，如何提供？
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我们是分公司：独立核算，请问企业所得税在总公司交还是在分公司交？
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【来&&&&&&源】陕西省地方税务局
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& 问：我们是分公司：独立核算，请问企业所得税在总公司交还是在分公司交？（来源于陕西省地方税务局） & 答：根据《西安市地方税务局关于进一步明确分支机构税收管辖权的通知》第二款规定：纳税人分支机构为独立核算的，应按照《西安市地方税务局地方税收属地管辖暂行办法》的有关规定，持《营业执照》、组织机构代码证等有关资料，在分支机构所在地的地税机关办理税务登记，实施税收管理。&
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