招待费中的住宿费开具专用发票可否抵扣进项税?
来源：中国税务报
作者：中国税务报 人气： 发布时间：
摘要：不可以抵扣。《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条将招待费支出归属于个人消费。...
提问：　　
招待客户的住宿费，酒店给开了增值税的专票，进项税额可否抵扣？
不可以抵扣。《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条将招待费支出归属于个人消费。
政策依据：
第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。热门推荐：
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　　酒店内参专栏作家 张文成
漳州招商美伦山庄总经理
　　代表作：
　　《 酒店人必须知道的“营改增”应对策略，含案例分析！》
　　《运用“商业模式画布法”聊聊民宿》
　　《你该知道的“营改增”》
　　今年五月一日起，“营改增”全面铺开，对酒店运营影响深远。很多酒店都在借营改增实施之际，借机提价。笔者以为，这样的举措并不明智。且不说目前酒店全行业都处于买方市场，顾客对价格敏感和挑剔程度越来越大，借机涨价客户是不会买账的，与其在收入方面做文章，倒不如在成本及费用进项抵扣方面下功夫。
　　企业或个人在发生法定纳税义务后，按照税法或税务机关相关行政法规所规定的内容，在申报期限内，如实申报并依法纳税是每个企业和公民的应尽的义务和责任。笔者想通过几个实例说明，在了解税法条文和在税法解释框架下，换个角度聊聊营改增有关进项抵扣的事宜。
　　餐饮食材原材料等采购。根据财政部国家税务总局《关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购 进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[号）的规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高 农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。
　　因此，酒店和税务机关应及时有效沟通，争取将日常餐饮经营活动所需的食材等，比照农产品采购，这样进项抵扣率会比较高。否则，只能按3%抵扣。具体办法有，酒店与大型农副产品销售基地或卖场，签订农副产品采购供货合同，开具增值税票，向税务机关提出申请，将酒店餐饮日常经营所需的食材等原材料按农副产品采购进项进行抵扣。
　　营改增后酒店费用报销方面，可以抵扣项目如下（发票均虚伪增值税专用发票）
　　1、会议费：可以抵扣进项税
　　2、业务招待费：不可以抵扣进项税，“餐费”不可以抵扣进项税
　　3、差旅费：酒店住宿费可以抵扣进项税，车票和餐费不可以抵扣进项税。但是过路费和租车，可以抵扣
　　4、培训费：培训发生的住宿、培训费可以抵扣进项税
　　5、办公品、低耗和电子耗材：可以抵扣
　　6、福利费：用于福利而购买的商品不可以抵扣进项税，所以不用在意开什么发票了
　　7、广告费：可以抵扣
　　8、修理费：可以抵扣
　　9、水电费：记得去电网和自来水公司换专票，可以抵扣
　　10、租赁费：可以抵扣
　　酒店在日常管理中，必须特别注意合同、内部请示、会计凭证及报销说明的填写。“抠字眼”非常重要。酒店经济活动是否能“进项抵扣”，“文字抓关键，数字看匹配”。有几个关键点，一是与经营活动相关；二是关键字务必表述准确清晰；最后，需要看金额是否匹配。笔者举几个实例说明。
　　案例一
　　某度假酒店拟购一只狼狗，用以夜间巡逻。问，是否能抵扣？不能！因为购买狼狗与酒店经营 活动无关。同样这笔经济业务，在购买请示中这么写，“为加强仓库看管工作，酒店安保部拟购买一只狼狗，一方面既能加强夜间巡查配备力量，同时，又减少用工 成本”。――这样的行为，则可以抵扣。因为，仓库是酒店经营必备物资存储场所，加强仓库安保工作，是酒店经营活动一部分，因此可以抵扣。
　　案例二
　　同上，为加强仓库看管工作，某度假酒店拟购一只牧羊犬，这样是否一样能抵扣？不行！因为牧羊犬的价值与仓库货值不匹配，因此不能予以抵扣。
　　案例三
　　某酒店为了加强企业文化建设，丰富员工业余生活，组建篮球队，给12名队员配备了鞋服。 这笔开支，应该计入“职工福利费”并按规定缴纳个人所得税。若不想计入福利费，又不想个人承担个调税，该怎么处理合适？首先得让这些经济业务和经营活动相 关。――“某酒店为了开拓市场，组织了与**销售代理公司、**旅行集团的单位间篮球友谊赛，为了体现酒店形象和气质，拟为12名队员统一配备鞋服。这笔 经济业务则可以抵扣。因为这场篮球赛是为了销售推广，与经营活动相关，可以在营销推广费中开支，也规避了个人所得税。
　　案例四
　　同样，某酒店员工食堂，为每位员工配置了不锈钢餐盘及餐具，这笔经济业务也应该在“福利费开支”。但若将不锈钢餐盘和餐具合并在员工食堂其他餐厨具项目配置中，“一批次”解决，则可以规避个人所得税并可以在进项抵扣了。
　　案例五
　　烟花三月春暖花开，某酒店组织管理层春游。花费1万元。这笔开支应该计入职工福利，且需 要计征个调税。因为“春游”和企业经营活动无关。倘若这么写，“烟花三月春暖花开，某酒店组织管理层学习营改增相关政策，组织培训和学习，花费1万元。” ――学习营改增相关政策，和企业经营活动相关；那为什么要外出？是因为总经理特别重视，外出能减少干扰，集中精力，保证培训效果！多恰当的理由啊。这样就 可以在费用中列支应予以抵扣。
　　案例六
　　某度假酒店新开张，土豪老板为博得彩头，花大价钱购买一个风水石，置于大堂中央。请问这 块石头是否能进项抵扣？――不行！但是，若给这块风水石增加个底座，刻上酒店的logo和店面，则成为酒店的“形象符号“。那么这”石头“就不在是简单的 风水石了，而是与经营活动有关，是酒店的形象石，起到宣传和标识作用，这样就可以进行进项抵扣了。
　　汇总开具增值税专用发票，必须同时取得防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》，否则不可以抵扣进项税哦。例如办公用品、低耗等，开具“货物一批”的专票，如果没有清单，是不可以抵扣的，这点需要特别注意。
　　从以上实例我们发现，其实在酒店日常经营过程中，如何有效学习和深入了解税法，在成本费用方面进行合理的进项税抵扣安排，远比借机提价来的重要和关键。笔者对数家酒店案例研究，营改增后，酒店税负是能下降4%左右。
　　张文成专栏文章：
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中国摄影家协会会员，旅游达人可抵扣增值税进项税的成本费用明细表
可抵扣增值税进项税的成本费用明细表
营改增后可以抵扣的进项
&一、可抵扣增值税进项税的项目 &&
常见报销事项
供应商类型
税率或征收率
办公用品、办公耗材
一般纳税人
小规模纳税人
购置固定资产（家具、设备、汽车等）
一般纳税人
小规模纳税人
差旅费中的住宿费
一般纳税人
小规模纳税人
会议费中的场租费、会务费等
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
软件、汽油费；绿植（非农业生产者销售资产情形）
一般纳税人
小规模纳税人
修理费（汽车、设备等）
一般纳税人
小规模纳税人
租车费；设备租赁费
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
邮寄函件、包裹、购买邮册等邮品等
一般纳税人
小规模纳税人
通信费（非用于个人福利）
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
技术咨询（可行性论证等）
一般纳税人
小规模纳税人
软件开发、测试、维护等；购买依靠信息技术提供的流程管理服务等
一般纳税人
小规模纳税人
仓储费；装卸费；搬运费；快递费；代理报关费；运输代理费
一般纳税人
小规模纳税人
产品认证、技术认证；审计费、顾问费、律师费
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
水费；供暖费；燃气费；报刊订阅
一般纳税人
小规模纳税人
设计费；广告费；展览费
一般纳税人
小规模纳税人
物业费、清洁费、绿化费
一般纳税人
小规模纳税人
过路费（2016年5月-7月）
高速公路通行费
一级公路、二级公路、桥、闸通行费
劳动保护费
一般纳税人
小规模纳税人
& 二、不可抵扣增值税进项税的项目（开增值税普票、定额票）&&
常见报销事项
可抵扣进项
无法抵扣进项
增值税普通发票
差旅费中的餐饮、交通费
无法抵扣进项
增值税普通发票
会议费中的餐饮费
无法抵扣进项
增值税普通发票
职工福利费
无法抵扣进项
增值税普通发票
鲜活肉产品；鲜活蛋产品
无法抵扣进项
增值税普通发票
无法抵扣进项
增值税定额发票
无法抵扣进项
增值税定额发票
无法抵扣进项
增值税普通发票
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