2017研发费用加计扣除政策解读
2017研发费用加计扣除政策解读
编辑：美凤
　　国务院总理李克强10月21日主持召开国务院常务会议，确定完善研发费用加计扣除政策，推动企业加大研发力度。下面是小编整理的2017研发费用加计扣除政策解读，欢迎大家了解!　　1、研发活动的范围变宽了　　按照旧政策(国税发〔号和财税〔2013〕70号)的规定，研发活动限于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动。而新政策采用的是反列举的方式，也就是除列举之外的研发活动均属于可加计扣除的研发活动，列举到的包括：　　(1)企业产品(服务)的常规性升级。　　(2)对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。　　(3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。　　(4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。　　(5)市场调查研究、效率调查或管理研究。　　(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。　　(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究。　　实际上，这些活动在旧政策下也不属于可加计扣除的研发活动范围，所以这项反列举完全是扩大了研发活动的范围，另外还增加了创意设计活动：即指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。　　2、费用范围变宽了　　在旧政策的基础上增加了：外聘研发人员的劳务费用，试制产品的检验费，专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、评估费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等，但是把其中一些原有的技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用与新增的一部分费用归类为“与研发活动直接相关的其他费用”，要求在可加计扣除研发费用总额的10%内加计扣除;旧政策强调的专门用于研发活动的，新政策不再强调“专门”，但是也没说共用的可以，所以这点不知道是真放宽了，还是后续还会以国家税务总局公告的形式再重新强调。　　3、新增了行业限制　　这项可能是很多企业不想看到的，旧政策虽然对研发活动进行了限制，但是没有挑行业，而新政策规定，以下行业从事的研发活动都不能加计扣除：　　(1)烟草制造业。　　(2)住宿和餐饮业。　　(3)批发和零售业。　　(4)房地产业。　　(5)租赁和商务服务业。　　(6)娱乐业。　　(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业。　　按照惯例，行业是以《国民经济行业分类与代码(GB/)》为准的，不过这条中没有对行业进行进一步界定，同样按照惯例，应当是以上述行业业务为主营业务的企业，即当年主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上的企业。　　4、委托开发加计扣除争议解决了　　委托开发的研发费用，旧政策规定了委托方可以加计扣除，但是实际执行中争议颇多，比如：　　《宁波地税2013最新所得税热点政策问答》问：对于委托开发的项目，可加计扣除的研发费是否包括受托方的利润?根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法》第六条规定，对于委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除，那么企业申请研究开发费用加计扣除时提供委托开发项目费用支出明细，金额与委托合同一致，因委托方支付的金额应包含受托方利润，如支出全额加计扣除，则与第四条规定的研发费用加计扣除范围不一致，该如何掌握?　　答：可加计扣除的研发费用不包括受托方利润，应要求受托方将这部门金额标出。　　也有的地方要求，按照研发费用金额的一定比例加计扣除(比如济南是按照93%)，口径宽的地区可以允许全额加计扣除，所以执行中只能看各地口径，新政策终于解决了此项争议，明确企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，而且明确了委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。　　5、可以追溯扣除了　　根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。但是对于研发费用的加计扣除部分，不属于实际发生的费用，能否追补加计扣除一直没有明确的规定，新政策明确规定，企业发生的符合规定的研发费用加计扣除条件而在日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年，这也是新政策的一个突破，而且手续相对简单，履行备案手续即可。　　6、会计核算的要求简化了　　根据旧政策的规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理。新政策规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。因此，专账管理放宽到辅助账管理。　　7、异议解决简化了　　根据旧政策的规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。新政策规定，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。也就是说，如果税务机关对研究开发项目有异议的，直接转请科技部门出具鉴定意见，而不是要求企业提供科技部门出具的鉴定意见。　　8、后续管理加强了　　新政策规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
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研发费用加计扣除政策2017
编辑：美凤
　　研发费用加计扣除政策出现了新的变化。下面是小编整理的研发费用加计扣除政策2017，欢迎大家参阅!　　一、公告出台背景　　为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，10月21日国务院第109次常务会议决定，进一步完善企业研发费用税前加计扣除政策。根据国务院决定，10月30日，财政部、国家税务总局和科技部制定下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔号，以下简称《通知》)，对研发费用税前加计扣除政策进行了明确。为进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施，根据现行企业所得税法及通知的规定，制订本公告。　　二、公告主要内容　　(一)明确从事研发活动人员的范围　　公告明确研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘的。外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议(合同)或临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员也包括在内。上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。　　(二)明确同时享受加速折旧的固定资产加计扣除折旧额的计算　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除，因此公告明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。　　例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年(10×60%=6)。2016年企业会计处理计提折旧额150万元()，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元()，申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元(150×50%=75)。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。　　例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元()，税收上可扣除的加速折旧额为200万元()，申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元(200×50%=100)。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。　　(三)明确多用途对象的费用归集要求　　考虑到企业尤其是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，《通知》对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，公告明确，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。　　(四)明确其他相关费用的归集与限额计算　　研发费用的归集范围除其他相关费用外仅限于《通知》列举的项目，考虑到其他相关费用名目不一，不能穷尽列举，因此《通知》参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。公告进一步明确了该限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照《通知》规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X =(X+Y)×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。　　例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元(100-12+9.78=97.78)。B项目其他相关费用限额=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。　　该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[(97.78+100)×50%=98.89]。　　(五)明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，公告明确，此类收入应冲减当期可加计扣除的研发费用，不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。　　生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，为强化政策导向，公告明确，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。　　(六)明确财政性资金用于研发形成的研发费支出不得加计扣除　　《企业所得税法实施条例》规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。据此，《公告》明确，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除。未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。　　(七)明确允许加计扣除的研发费用的基本要求　　研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于《通知》及公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和国家税务总局的税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，即除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。　　(八)明确委托开发过程中委托方可加计扣除的研发费用金额　　委托开发情形下，考虑到涉及商业秘密等原因，《通知》规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除;除关联方外委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。公告进一步明确，委托方发生的费用，可按规定全额税前扣除;加计扣除时按照委托方发生费用的80%计算加计扣除。公告特别强调委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证计算税前加计扣除。　　《通知》规定企业委托境外研发不得加计扣除，公告进一步对受托研发的境外机构或个人的范围作了解释，受托研发的境外机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍(含港澳台)个人。　　(九)明确不适用加计扣除优惠政策行业企业的具体判定　　《通知》列明了不适用加计扣除优惠政策的七个行业，考虑到当前企业经营多元化的情况，为合理判断纳税人所属行业，《公告》明确，《通知》所列七个行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。　　(十)明确研发项目辅助账的式样及日常管理　　《通知》规定对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。为引导企业准确核算，同时便于税务机关后续管理与核查，公告对允许加计扣除的研发费用项目设置了“研发支出”辅助账和“研发支出”辅助帐汇总表样式，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发支出”辅助帐汇总表。　　(十一)明确企业享受加计扣除优惠的申报及备案管理　　为保证优惠政策正确执行，公告明确，年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。　　研发费用加计扣除实行备案管理, 除“备案资料”和“主要留存备查资料” 按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布&企业所得税优惠政策事项办理办法&的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规定执行。　　根据《技术合同认定登记管理办法》(国科发政字〔2000〕63号)第六条规定，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。据此，涉及委托、合作研究开发的合同需经科技主管部门登记，该资料需要留存备查。　　若企业的研发项目已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，也应作为资料留存备查。　　(十二)明确税务机关强化研发费用加计扣除后续管理与核查要求　　为进一步落实简政放权放管结合的工作要求，《通知》要求税务部门加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，公告进一步提出了后续管理的具体要求，即每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。　　(十三)明确施行时间　　与《通知》的执行时间相一致，公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。
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