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上市公司财务报表及案例分析
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上市公司财务报表分析浅谈
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上市公司财务报表分析
　　本书以上市公司定期公开披露的财务报告内容为分析对象，分四部分内容阐明公司财务报表分析的原理及应用。第一部分主要描述财务报表分析的基本概念。第二部分详细展示上市公司财务信息分析的方法，如资产负债表、利润表、现金流量表及附注的内容、编报方法、分析方法．财务指标的计算，并将大量案例穿插其中进一步揭示指标内涵。第三部分专门对金融类上市公司――五家上市银行的财务报表进行分析，突出金融企业财务分析的特殊之处。最后一部分以中兴通讯股份有限公司为例展示了一个完整的上市公司财务报表分析应涵盖的内容。文中所述年报资料均取自于上市公司公开披露的2003年度报告数据。
　　本书适合专业投资者、银行信贷经理、企业财会人员、注册会计师及财经专业学生、MPACC培训、自学或直接用于课堂教学。
1 上市公司财务报表概述
1.1 上市公司财务报表的使用者及其信息需求
1.2 上市公司财务报表的基本构成
1.3 财务报表分析和证券市场效率
1.4 财务报表编制的基本假设
1.5 财务报表编制的一般原则
1.6 财务分析的基本方法
1.7 《企业会计制度》和上市公司财务报告的法规环境
1.8 上市公司信息披露制度
[附 1]中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则》之《第15号财务报告的一般规定》
[附2]中国证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》《第2号＜年度报告的内容与格式）》（2001年修订稿，2003年1月开始施行）
[附3]《〈半年度报告的内容与格式＞第3号》（2003年修订）
[附4] 《 ＜季度报告内容与格式特别规定）第13号》（2003年修订）
2 资产负债表及其分析
2.1 资产负债表的作用和结构
2.2 流动资产及其分析
2.3 长期投资及其分析
2.4 固定资产及其分析
2.5 无形资产及其分析
2.6 递延资产、其他长期资产与递延税款
　　上市公司财务报表分析的主要内容，是帮助专业投资者、银行信贷经理、企业会计人员、注册会计师以及财经专业的学生等读者了解上市公司财务报表信息披露的规范及内容，财务报表分析的方法，完整的财务分析需涵盖的内容，使读者能有效地根据公司披露的财务信息内容进行一项分析计划，以了解公司真实的财务状况和经营成果，评价公司的经营风险和财务风险，并进一步预测公司未来经营情况和公司估值。公司财务信息主要来自于定期披露的财务报告，及不定期的关于采购、生产和销售等经营管理方面的公告，本书主要以公司定期披露的财务报告的内容为分析对象。本书分为四个部分。
　　第一部分为第一章，主要描述企业财务报告服务对象，财务报告的基本内容和编制假设，规范上市公司财务信息披露的主要法律文件等内容，为全书的铺垫。
第二部分为上市公司财务信息分析，包括第二章、第三章、第四章和第五章，主要介绍了一般上市公司的资产负债表、利润表、现金流量表和附注的内容、基本的报表编制方法和分析方法、财务指标的计算，并在各章举例介绍了财务指标的内涵。第二部分的特色在于每章都有其实用之处。第二章资产负债表分析中介绍了每股净资产的计算，通过分析IPO、配股和增发过程中，流通股和非流通股的行为，计算了不同类别股东对上市公司每股净资产的贡献，也指出了目前我国资本市场的内在矛盾。第四章中，专门介绍了现金流量表编制的原理和相关公式，便于读者在企业未提供现金流量表的情况下计算重要的现金流指标或者对企业自行编制的报表进行核对。第五章中，通过案例分析介绍了上市公司自愿披露信息，根据这些信息可以了解公司内部资源配置以及预期其未来发展策略等。
　　第三部分为金融类上市公司财务信息分析，包括第六章、第七章、第八章和第九章，主要介绍了金融类上市公司的资产负债表、利润表、现金流量表和附注的内容、基本的分析方法、财务指标的计算，并举例提醒读者对金融企业特殊的财务信息加以关注。本部分的特点是突出了金融企业财务分析的特殊之处。第六章中，重点介绍了金融企业贷款资产的五级分类；通过对5家上市银行的分析介绍了金融企业流动性和盈利性跷跷板现象。第七章中，通过对5家上市银行的分析，阐述了资产质量对金融企业盈利的重大影响。
　　第四部分是案例分析，为本书的第十章，主要展示了一个完整的财务分析报告应涵盖的内容。
　　本书最大的特点在于通过介绍财务报表内容和财务指标、报表编制方法和分析方法、财务信息的含义，由浅人深地对财务信息进行剖析，具备初级、中级和高级财务知识的读者可以根据本书的内容各取所需。
　　公司财务学中关于公司估值理论很多，其中常用的一个估值模型，是说公司的价值应该为公司未来各年预期可产生的现金流的贴现值之总和。这样一个估值模型提示我们，决定公司价值估值的要素分别为――公司未来各年预期可产生的现金流和选用的贴现率。对于一个稳定增长和稳定派现的企业而言，可以用预期股利作为估值模型中的预期现金流，预期股利可以根据稳定增长模型得出。但对于一个未来增长依赖于当前投资的企业而言，预期自由现金流可能更为合适。在持续经营假定下，公司的经营是连续的并且在未来是可以延续的，因此，利用公司历史的经营数据结合产品的供求市场变化和行业内企业行为变化，可以对公司未来的经营现金流作出预期；此外还须对企业未来各期的资本支出进行预期，以得出预期的自由现金流。一般而言，公司财务报告提供关于企业财务状况和经营成果的历史信息。如果我们对这些财务信息进行分析，从中发现规律，这些信息便具有了预测价值。由公司估值角度而言，财务报表分析是一个重要的工具。
　　受益于整个宏观经济的快速增长，2003年是很多上市公司的业绩发生正面转折的一年，2004年上市公司的业绩将继续好转。申银万国研究所的报告显示，以所有上市公司净利润总额同比变化为例，2001年同比下降约28％，2002年同比上升约2％，2003年同比上升约45％，而2004年预测净利润总额和2003年相比将上升约48％。随着上市公司业绩好转，资本市场估值水平不断下降，2001年整个A股市场的市盈率约60倍，而截至2004年11月，A股市场的平均市盈率水平约为26倍。非流通股上市流通和大型中央企业排队上市等市场预期将改变资本市场的供求关系，新股发行询价制度是供求关系改变的分水岭。企业估值亦须考虑资本市场供求的出现重大变化。
　　面临宏观和市场之手双重调控，未来经济增长将放缓，但我们都知道，调控的出发点是为使本轮经济增长更为均衡、稳健和持续。能源及初级工业晶价格波动和人民币升值将成为2005年经济增长的两大不确定因素，上市公司还将面对我国人世承诺的各行业逐步向外资开放来的竞争压力。企业估值须考虑这些变数。
　　变化中的宏观经济背景和资本市场供求关系，使得预测上市公司业绩和价值估值变得非常困难。但另一方面，我们也可以观察企业在经济波动中的成长，那些经历了行业发展低谷而壮大起来的企业，是值得关注的好企业。本书最后一章的案例分析试图阐明这一点。
　　本书撰写过程中，承蒙复旦大学出版社王联合先生的鼎力支持，银行业、证券业、会计师事务所工作的众多朋友的鼓励，使本书得以顺利完成，在此致以最高的谢意。在兼顾工作的情况下，撰写工作常常持续到深夜，对于家人和亲友的谅解与鼓励，备感温馨。本书虽尽量修正，以保证内容的正确性，唯个人能力毕竟有限，内容或有不周详和错误之处，企盼各界不吝赐教指正，供日后修正之用，务使财务报表分析方法能更广泛地应用，对企业估值、防范企业风险、提升企业管理水平起到应有的作用。
　　2004年11月于上海
　　注册会计师在市场经济社会中担当着“鉴证专家”和“经济警察”的角色，服务于提高财务、会计信息的可信性。截至2003年年底，我国共有注册会计师61255人，会计师事务所4627家，其中合伙制828家，有限责任制3799家。注册会计师行业是知识密集型行业，时刻面临着知识更新和技能提高的压力，因而注册会计师需要通过坚持不懈的后续教育，做到与时俱进，始终保持充分的业务胜任能力和较高的职业道德水准。仅从职业规范体系的后续教育层面来看，截至2003年5月，中国注册会计师协会先后制定了六批独立审计准则项目，包括1个独立审计准则序言、1个独立审计基本准则、3个相关基本准则、28个具体准则、10个实务公告和5个执业规范指南，共48个项目。此外还针对不同业务，发布了3个指导意见和审计技术提示。2004年以来，围绕风险导向审计的最新国际动向，我国还在抓紧制定、修改和完善审计准则项目。注册会计师的后续教育，可谓任重而道远。
　　本丛书的编写以时不我待的社会责任感，着眼于提供一流专家和大型知名事务所的执业思想和执业经验，帮助注册会计师及时领会最新的执业实务难题和理论热点，全面提升其执业实务技能，促进会计师事务所的质量管理，最终服务于培养为日益开放的中国提供优质、高效、严谨服务的专业中介队伍这一根本目标。
　　本丛书的出版得到了中国注册会计协会有关领导的大力支持和上海国家会计学院、北京国家会计学院、厦门国家会计学院等院级领导的密切关注，著名会计学家徐政旦教授也表达了将本系列丛书内涵不断引向深入的愿望。丛书作者均是在中国会计、审计等相关领域有较深造诣的专家，组织选题均是应时之需，具备了相当成熟的基础和严谨的写作风格，还前瞻性地兼顾了注册会计师行业未来的发展方向。本丛书可以满足注册会计师后续教育培训的需要，亦可作为会计专业研究生及MPAcc审计教学的重要参考用书。
　　《中国注册会计师后续教育系列》丛书
　　编审委员会2005年2月
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