注册会计师考试
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1小题>甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( & &)。A&注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷B&注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C&甲公司属于小规模企业D&注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据正确答案：有， 或者 答案解析：有，2小题>注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是( & &)。A&控制设计是否合理B&控制在审计期间是如何运行的C&控制由谁执行D&是人工控制还是自动化控制正确答案：有， 或者 答案解析：有，3小题>注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( & &)。A&注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据B&注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据C&注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D&对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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第&1&题：多选题（子母）: ()
E公司是非上市公司，由ABC会计师事务所负责对E公司20&8年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( & &)。
A&与客户发生意见分歧时，诉诸媒体
B&接受同业复核，提供审计工作底稿
C&向监管机构报告发现的违反法规行为
D&利用获知的客户信息买卖客户的股票
正确答案：有， 或者 答案解析：有， 2小题>
ABC会计师事务所员工曾在审计客户E公司工作，这可能会因( & &)而影响独立性。
A&自身利益威胁
B&自我评价威胁
C&密切关系威胁
D&外界压力威胁
正确答案：有， 或者 答案解析：有， 3小题>
原ABC会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入E公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( & &)。
A&李某在客户中所担任的职务
B&李某现与审计项目小组发生关联的程度
C&李某离开ABC会计师事务所的时间长短
D&李某以前在会计师事务所的职位
正确答案：有， 或者
做了该试卷的考友还做了
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第六章审计工作底稿要点.ppt 53页
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三、审计工作底稿归档期后的变动
1.归档期后变动审计工作底稿的两种情形和内容 一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
【例题?单选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，签发审计报告的日期为日。甲公司对外公布已审计财务报表的日期为日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（
）。 A.日，A注册会计师知悉甲公司日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
B.日，甲公司被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月 C.日，法院对甲公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，甲公司赔偿原告2000万元。日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，甲公司在2013年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 D.日，甲公司收回一笔2013年已经注销的应收账款，金额为1000万元
【答案】A 【解析】在选项A中，注册会计师在财务报表公布日后发现与已审计财务报表信息有关且在审计报告日已经存在的甲公司舞弊行为，该舞弊行为事项如果在日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据，因此需要变动审计工作底稿。 在选项B中，甲公司在财务报表对外公布日后被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月，不属于期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。 在选项C中，甲公司涉讼事件发生在日前，但日甲公司已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。 在选项D中，甲公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。
2.归档期后变动审计工作底稿时应当记录的内容 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的理由； （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
四、审计档案
1.审计档案定义 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
2.审计档案分类
会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。具体内容见下表：
? 定义 举例 永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等 当期 档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案 总体审计策略和具体审计计划 3.审计工作底稿归档期限 （1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。 （2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
4.审计工作底稿保存期限 （1）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 （2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
【例题?多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（
）。 A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 C.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
【答案】BC 【解析】在选项A中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项D中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改或增加。
【例题?2009新多选题】 A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下
正在加载中，请稍后...甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。(本题资料包括：
资料一 资料二 资料三 资料四)
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1) 甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
(2) 与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(3) 甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
(4) b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
(5) 为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为日，将c产品的年度盘点时间确定为日。自日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
(6) 甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
间接人工成本
　　资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
(1) 测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
(2) 抽样检查各产品月度生产成本分配表， 主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确;②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致; ③是否经相关人员复核和批准等。
(3) 对委托加工费实施实质性分析程序。
(4) 对直接人工成本实施实质性分析程序。
(5) 对a和b产品实施年末监盘程序。
(6) 对日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
日，甲公司存货的账面余额为2
000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
(1)：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。
是否可能表明存在重大错报风险 （是/否）
财务报表项目名称及认定
(2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
审计程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别出
的重大错报风险直接相关
与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定
　　(3)针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任
ABC会计师事务所
(盖章) 中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国 XX市 二〇一二年X月X日
针对要求(1)：
是否可能表明存在重大错报风险 （是/否）
财务报表项目
名称及认定
存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备的准确性
存货（计价和分摊）；资产减值损失（准确性）
其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报
固定资产（计价和分摊）；存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符 ，以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方
日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险
存货（存在、完整性）
存货对账差异可能表明存在收入截止错误
营业收入（截止）；应收账款（完整性） 营业成本（截止）；存货（存在）
　　针对要求(2)：
是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关
与该审计程序直接相关的 财务报表项目和认定
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
存货（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务）
针对要求(3)：
①审计报告意见类型：
②续编审计报告：
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任
三、导致保留意见的事项
甲公司日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元，净利润和股东权益将分别减少70万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定编制，公允反映了甲公司日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
ABC会计师事务所(盖章) 　　　
中国注册会计师 XXX　　(签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
　(签名并盖章)
中国 XX市　　　　　　　　　　　　　　　
二〇一二年X月X日君，已阅读到文档的结尾了呢~~
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