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2016浅谈外资企业避税的形式及原因
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　　论文关键词：外资企业避税关联企业 　　论文摘要：近一段时间以来，外资企业避税现象非常严重，使我国的利益受到严重损害．因此需要进一步加强税收管理。本文分析了外资企业避税的现状、避税的多种形式以及原因，目的在于为反避税提供依据。 　　不久前，商务部公布了一串令人振奋的数字：24年1至5月，全国吸收外资259亿美元，比去年同期增长11％；新设外企17359家，比去年同期增长14％；合同外资额572亿美元，比去年同期增长近5％。中国成了外资的一片热土。 然而在这些闪光的数字背后，却是另一番景象：55％的外商投资企业亏损。一方面外企大面积亏损，另一方面大量外资不断涌入，面对这一现象，经济专家一针见血地指出：不少外资企业亏损是假，避税是真。本文拟就外资企业避税的形式及原因做一些探讨。 　　1外资企业避税的现状 　　我国国家税务总局官员日前指出，目前在华的外资企业偷逃税的情况很普遍，许多跨国企业的避税行为致使中国每年税收损失约3亿元，许多企业属于非法避税。由于个人所得税、营业税等方面的税收没有计算在内，所以，实际避税要远远超过3亿元。 　　23年4月。在广州市，首例“境内关联企业间融资”反避税案件中，广州市国家税务局对外公布，该局对著名的跨国企业宝洁公司涉及境内关联企业间巨额免息融资温暖体进行调查，调增企业应纳税所得额共5．96亿元，应补交企业所得税8149元。这是迄今为止广州市反避税调整单个案件补缴：税额最大的案例。 　　据北京地税稽查分局公布，被检查的外资企业中8％以上有违法行为，其中涉外税收违法案件主要集中在个人所得税、营业税和城市房地产税等税种上，仅23年前8个月，北京地税第、二稽查分局审查了47个涉外税收案件，查补税款1．5亿元，这只是他们受理的半数案件的查补数额，其中有两个公司的涉案值就达到了1．3亿元。 　　在福州市，每年外商转移的利润就在1亿元左右，流失税款1亿元左右。据国家统计局在第三次工业普查中公布，全国41％的三资企业都在亏损。吉林某市曾经有98％的三资企业在亏损；广东某市87．5％的三资工业企业亏损；天津62％的三资企业亏损，如此大面积的亏损。令人触目惊心。 　　这些合资企业的亏损，在很大程度上是一种避税手段，其结果严重侵害了中方利益。由于利润被转移到境外，中方投资人不但无法获利，而且需要赔钱弥补亏损。对外方来说是明亏实赢，对中方来说是实实在在的亏本生意。在无力出钱弥补亏损的情况下，中方只能出售股权减少损失，从而逐步丧失对公司的所有权，造成国有资产的大量流失。苏州的一家合资造纸企业就是一个典型的例子，在与外方合资的七年当中，每年亏损将近1个亿，结果中方不但一分钱没有赚到，所持股权却几乎全部被外方收入囊中。 　　外资避税正使中国蒙受着重大损失。 　　2外资避税的主要方式 　　避税分两种，即正当避税和非法避税，二者有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。外资在进入前，大多都认真研究过中国税制，对如何避税有一套相对的方案，避税方法高招百出，防不胜防，主要有以下几种方式： 　　2．1转让定价：所谓转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价。这其中包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等。据统计国际贸易总额中有6％是通过这种跨国公司的内部交易所形成的，跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利的应用转让定价的方法，达到减少赋税从而增加利润的目的。在中国，其往往表现为“高进低出”，即用高于国际市场的价格进口设备、进口材料，而用低于市场的价格出口产品。这样外企很容易形成账面上的亏损，而利润转移到税负低的国家、地区，如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。因为属于跨国公司关联方交易，因而具有很强的隐蔽性和灵活性，不易被察觉。据珠海涉外税务部门的检查表明，那些表面显示亏损的企业大多是购销“两头再外”。多以“高进低出”等方式将利润转移出境。转让定价行为的存在是造成其普遍亏损或微利的重要原因之一。 　　耐克公司在国内市场不断发展，每年以两位数的速度增长，很快成为仅次于李宁体育公司的体育巨子。据苏州海关调查，耐克公司营业额很高，成本很低，利润非常高，实际效益也很好，但是账面上却亏损，其中原因就在于大量特许权使用费支出掏空了企业利润。 　　一台彩电才卖5元到1元，这种惊人的低价，说出来谁也不会相信，可是在跨国外资企业关联方的交易中的的确确发生了。 　　2．2增大负债。目前外商投资中国的资金中，自有资金比例并不高，即便是一些实力雄厚的大公司也向境内外的银行举借大量的资金，这不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法。广州某外企就是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避税的。这家公司在境内的关联企业主要有所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司等。22年，该公司关联企业中部分公司出现连续亏损，失去了向银行借贷的能力。这家外企便以公司本部的名义向中行广东省分行寻求巨额贷款，总额高达2亿元左右。与正常企业行为相违背的是，该公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用。根据税法规定。利息支出可以在税前扣除。广州某外资企业利用税前列支利息，以此减少所得税；此外，提供巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常利息所得税的税赋。同时，作为该企业的关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债而规避了大量所得税。 转贴于 看准网
　　2．3利用国际避税港注册公司。在税收筹划日渐兴起的今天，国际避税港也便成为了跨国税收筹划的“热土”。国际避税港也称“离岸绿洲”，是指一国或地区确定一定范围，允许外国人在此投资或从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。它们的共同点都是很小的国家和地区，甚至是很小的岛屿，自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。但由于它具有税收的优惠，逐渐吸引了大量国外公司来此注册。这样的国家和地区主要有英属维尔京群岛、格林纳达、塞舌尔群岛、巴拿马、瑙鲁、汤加……全球汇集于国际避税港注册的7万多家企业中，至少有8％以上徒有其名，它们在此完成了必要的注册登记手续，却在别处从事商业活动，财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税或低税收减少税负。在这里注册的公司中约有1万多家与中国有关。在长江三角洲．许多人会对一些外资企业究竟属于哪个地方投资的感到困惑，它们的投资方往往标明是英属维尔克京群岛等地方，而实际上这些公司许多是由台商投资控股。 　　2．4钻税法漏洞。利用税法漏洞进行避税，是目前外企最有安全感的避税手段。比如，现在中国对消费税是按照出厂价进行征收，于是，一些外企纷纷成立自己的销售公司，然后再用较低的出厂价把产品卖给自己的销售公司，以达避税的目的。另外，根据税法规定：外商投资企业和外国企业所得税和地方所得税。按年计算，分季预缴，季度终了后{一五日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补这样，在同一个纳税年度内，纳税人可以根据资金运行状况，自行选择预缴税款的日期，从而使税款入库的时间人为地延长了，递延了应纳税款。 　　当然，除此之外，利用税收优惠政策、工资发放的次数等也是外资避税的备择途径。 　　3外企避税的原因 　　3．1资本的逐利性应是外企避税的最根本原因。每一个企业、每一个个人都在追求本身利益的最大化，我们知道，价格=成本+利润+税收，在价格和成本不变的前提下，利润和税收就是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。所以在利益驱动下，使得一些企业除了在成本和费用上做文章外，也打税收的主意，以达到利益最大化。 　　3．2我国地方政府的纵容也是造成避税的重要原因。许多外企在本国都很守法，而却在中国违法，这只能说明，外企在中国的逃税成本大大低于国外。改革开放后，为了发展本地经济，各地都实行了多种多样的优惠政策。其中x~J’l-资的税收优惠往往被列为重要内容之一。另外，一些地方政府把引进外资作为政绩的考核指标，但这种指标却往往只注重了数量，忽视了效益。有的人生怕破坏了本地的“软环境”，一旦处理外戚涉税案就会听到各种奇谈怪论。以为加大税务查处力度会产生负面影响。理由是，将会造成外资企业流失，而潜在的客户也会不敢来中国投资。于是“软环境”过软，外商投资企业顺水推舟，在税收问题上，能逃则逃。能避则避，能漏则漏。 　　3．3中国的税收制度存在的缺陷及税收征管动力不足也是造成外企大量非法避税的重要原因之一。中国现行的税法不够健全，xCJ，[-商投资企业宏观管理没有形成系统，很容易引起“管理真空”，尚待进一步完善。消极被动的税收征管工作也需进一步改进。一般来说，除非有人举报且有确凿的证据，税务部门都不会主动查处这些外企。因为税务部门是层层下达征税任务的，只要能够完成任务，谁也不愿意去查企业，不愿意得罪人。并且，如果超额完成任务，可能意味着明年的征税任务会加大。 　　3．4各地为了招商引资而出现的“优惠政策竞赛”给了外商以避税的便利。比如所得税，外资企业除“免二减三”(两年免税，三年减半征收)外，在特区享受15％的优惠税率，在经济技术开发区享受24％的优惠税率，有些还可以享受1％的优惠税率。在流转税方面，内资企业平均负担税率为7％，而外资企业只有4．45％，相当于内资企业的63．6％；在所得税方面，，内资企业负担税率为22％，而外资企业：勾1l％。综上所述，外企在我国非法避税状况非常严重，迫切要求对我国目前的税收法规进一步完善和健全，对外商投资企业的宏观管理亦有待于进一步加强。转贴于 看准网
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说的不详细，看看2012最新版《合理避税宝典》，里面有案例讲解更明白。
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外资企业常用的五种避税方法
广州市国税局涉外税收治理处负责人分析，目前比较通行的避税方法主要有五种：转让定价法这是外资企业最常见的避税方法，大概有60的企业都会选择这个手段来避税。转让定价法又可细分为，有形产品购销，主要是通过&高进低出&，抬高原材料的进口成本，低价出口产成品。企业把利润转到了境外，从账面上看总是负利润；其次是无形产品的转移，主要是企业购买特许权、专利技术等无形资产，其利用此类产品定价困难进行避税；再次是融通资金，通过关联企业的借贷，减低甚至无息的借贷来避税。
　　避税地注册按照目前国际比较通行的缴税方法，是按照法人汇总款项来缴税，假如在一些税率比较低甚至是免税的国家或者区域注册的话，企业就可以顺理成章地避开税收。目前不少国际企业会选择去英属维尔京群岛注册，这里逐渐发展成一个避税天堂，一个不到60平方公里的小岛上，已经有全世界25万个海外离岸公司在此地注册。
　　选择公司组织形式因为不同的公司形式，缴税的方式大相径庭，一些企业往往抓住这点来从事避税行为。例如，母子公司是独立核算，而总公司和分公司是汇总核算。在企业成立初期，往往会选择母子公司的形式，因为由于子公司刚刚起步，往往&入不敷出&，顺理成章地避开了税收。等到企业成长起来后，就会&摇身一变&成总公司和分公司，这样又可以进行利润的转移，自然又能够少缴或者免缴税收。
　　资本弱化目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的闻名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。
　　滥用税收协定一种非凡的国际避税方式，是跨国纳税人通过设法获得或者利用中介体居民身份，&主动&靠某国的居民管辖权来享受税收协定中所确定的待遇，从而减轻在另一非居住国的有限纳税义务。
　　典型案例：番禺某外资织染厂5年账面累计亏损6292万元，但注册资金不断增加，生产规模不断扩大在去年的避税监管行动中，广州市国税局反避税人员在广州番禺区发现一起十分典型的避税案件：X公司是&香港Y（国际）有限公司&在广州投资成立的独资企业，投资总额为3500万美元，经营范围是高档织物面料的织染及后整理加工。企业的产品全部出口，贸易方式为进料加工和来料加工，是增值税一般纳税人。
　　该公司于1998年至2003年间不断增加注册资金，扩大生产规模。经营范围由原来生产、加工、销售本企业针织、漂染的各类服装面料变更为高档织物面料织染，销售收入也逐年大幅增加。与此形成鲜明对比的是该公司账面亏损却十分严重，累计亏损高达6292万元，至2003年尚未进入获利年度。
　　市国税治理员通过两家关联企业公司的业务量分析X公司存在低价出口销售行为，将利润向香港的关联公司转移。从开业到现在，X公司除2000年、2003年有盈利外，其余年度都是亏损。近几年企业账面的利润和资产收入表现都较差，与之相反企业却不断增加资金投入，这不符合正常的经营规律，企业避税的嫌疑较大。经税企双方的协商，一致同意境外再销售利润在X公司和Y?国际公司之间以4：6进行合理分配，并以此确定再销售利润率，进而得到正常价格，据此调增X公司1998年至2003年的销售收入，调增应纳税所得额1.2亿元，弥补以前年度亏损后2000年进入获利年度，2003年应补缴企业所得税600万元。
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外资企业合理避税的方法
　企业合理避税是利用我国特定的税收政策和制度，而采取的避税方法。所谓合理是因为没有违反国家的税法规定，在法律允许的范围的尽可能的帮助企业少缴或不缴税款，从而为企业争取到更多的利益。在华的外资企业最常用的几种避税方法主要如下：利用资本弱化资本弱化是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。资本弱化的特点是企业注册资本与负债的比例不合理。企业权益资本和着无资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即资本弱化。在一些外资企业中，外方投资者往往不以自有资金投资，而是通过境外母公司向企业提供贷款以满足企业营运资金的需求。这样企业就可以将借款利息记入成本，减少了应纳税所得额。而这个并不会影响境外母公司的收入，境外母公司不但可以得到利息收入，还可以按照协议规定的比例获得股息收入。这比起境外母公司直接投资，获得股息收入更有利可图。转让定价转让定价是当前外资企业中使用最为广泛的一种避税手段。转让定价是指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格。跨国企业通过转让定价把利润从高税国家转移到低税国家关联企业，增加低税国关联企业的税负，与此同时高税国关联企业的利润以及税负都下降了，最终结果就可以使得跨国公司整体的税负得到下降。外资企业运用转让定价主要可以通过：商品购销、提供劳务、融通资金、转让设备、无形资产交易等。为了避免大量税收的流失，我国在即将推出的新税法中也推出了反转移定价避税的条款，因此外资企业以后想再通过转让定价进行避税的话，就会多了很多阻碍。特许权使用费按照我国税法规定外资企业的境外母公司向外资企业提供专利、专有技术、商标使用权等所得的特许权使用费，要按支付的特许权使用费的10%在我国缴纳预提所得税。为了规避这方面的预提所得税，境外母公司往往会把专有技术等产权的转让与设备投资同时进行，将特许权使用费打入设备的价格。这样的话就不必单独收取特许权使用费。但是外资企业在利用特许权使用费规避预提所得税的时候，也要考虑到这样一个问题，因为将特许权使用费打入了设备的价格，在无形之下也导致的关税的增加，因此在采用这种方式的情况下，一定要权衡收益的得失。利用税法中“两免三减半”和5年弥补亏损期的规定“两免三减半”和5年弥补亏损期都是我国当初为了鼓励外资企业在华投资，在所得税法中所规定。外资企业在华经营，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年到第5年减半征收企业所得税。一些外资企业就利用这一税收优惠待遇，在“两免三减半”的优惠期结束后，又投资开设一个新的外资企业，重新享受税收优惠。要指出的是在明年年初的即将实行的新税法中，这项优惠措施已经取消。在税法中还规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。运用5年亏损弥补期的规定，再结合“两免三减半”的优惠，外资企业完全可以在10年的经营期内不纳税或缴纳很少的税款。10年期满后，外资企业既可以注销企业，也可以保留企业继续经营而利用其他手段继续避税。延伸阅读：
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　　为了吸收、、扩展的交往，我国利用倾斜，对内资与实行不同待遇，赋予不可比拟的。外商投资企业如果利用好中赋予的，进行，就能达到、或的目的。
　　一、型与非生产型外商投资企业的差利待遇
　　对于生产型外商投资企业，税法期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
　　生产型外商投资企业，是指从事下列的外商投资企业：1）、；2）（不含开采、）；3）、化学、；4）轻工、、；5）、；6）、、、和业；7）；8）（不会客运）；9）直接为生产的开发、地质、和、仪器维修；10）经国务院部门确定的其他行业。
　　对于确定为生产性外商投资企业非生产性业务的，如果当年度其生产性超过全部业务的50%，在期限内，可享受当年度的免税或减税；如果未超过50%，即便在减免期内，也不能享受免税或减税。对这类来讲，如何灵活运用并把握，对其减轻有着重要影响。
　　另外，于年度中间开业，如果当年获得而期不足6个月的，在中可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当年所获得的利润，仍应当依照缴纳。企业一方面希望自己的税负尽量降到最低，另一方面又希望能推迟交纳所得税。所以，运用这一政策进行深入分析和仔细测算。一般而言，企业在不到半年的时间内很难接近生产经营全面展开后的利润水平。为了从总额上，企业会选择从下一年度。但是，企业首先对今后的获利水平作出合理的估计，尤其是对一些性较大的或波动大、前景未卜的。按照规定，如果企业在确定获利年度的情况下。即使下一年度发生，仍视为获利年度，并开始计算免征、减征企业所得税的期限，不能因发生亏损而推延获利年度。
　　二、的
　　“亏损弥补”是对外商投资企业和外业的一项重要。但是，有些外商投资企业和外国企业对这项政策没有用足用好。
　　有关政策规定：外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事、的机构和场所发生年度亏损，可以用下一的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。开办初期有亏损的，可以按照上述逐年结转弥补，以弥补后有的纳税年度为开始获利年度。
　　由于企业千差万别，盈亏大小难以，因而这项优惠在操作中比较复杂。
　　例如，某八年间的盈亏状况如下：
　　第一年亏60万元，第二年亏45万元，第三年亏25万元，第四年亏15万元，第五年盈25万元，第六年盈30万元，第七年盈35万元，第八年盈45万元。
　　则该企业第一年亏损的60万元，可以用后5年的利润来弥补，但是后5年中，只有第五、六年，两年共实现利润55万元，弥补第一年后，仍有5万元未能弥补。
　　第七年企业实现利润35万元，这35万元不能再用以弥补第一年的亏损，而只能用来弥补第二年的亏损45万元，第七年的利润弥补第二年的亏损后仍有10万元不了。
　　但第八年的利润45万元，只能用来弥补第三年的亏损25万元和第四年的亏损15万元，因为对第三、四年而言，第八年是它们的法定弥补期。弥补后还有5万元盈利，着该企业在第八年才真正达到获利年度。
　　三、于、等重要可享受的
　　（l）从事建设的，期在十五年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征，第六年至第十年减半征收企业所得税。其减按15%。
　　（2）在及设立的从事、、、、、电站等能源、交通的，经营期在十五年以上，经申请，有务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征，第六年至第十年减半缴纳企业所得税。其企业所得税税率减接15%。
　　（3）举办的，在依照免征、减征企业所得税期满后，凡当年产品产值达到当年产值70%以上的，可以按照税法规定的减半征收企业所得税。但和以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。
　　（4）外商投资举办的先进企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按规定税率延长三年减半征收企业所得税。减半后的税率低于10%的按10%的税率计算。
　　（5）从事、、牧业的外商投资企业和设在不发达的边远地区的外商投资企业，期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收。享受期满后，经企业申请和国务院批准，在以后的十年内可以继续按照减征30%的企业所得税。
　　四、对在某些特定地区办的
　　（1）凡是在经济特区开办的，在经济特区设立机构、场所从事、经营的外业和在沿海的经济技术开发区、开办的生产性外商投资企业，其企业所得税都减按15%的税率缴纳。
　　（2）对于在沿海和经济特区、经济技术开发区所在的老城区设立的生产性外商投资企业，除了其企业所得税可减按15%的缴纳以外，都减按24%的税率缴纳企业所得税。
　　（3）在国务院确定的设立的被认定为的，经营期在十年以上的，经企业申请和当务机关批准，从开始获利的年度起，免缴二年。
　　（4）在设立的从事的外商投资企业，超过500万，经营期在十年以上的，经企业申请和税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免缴企业所得税，第二年和第三年减半缴纳。
　　于上述地区，既响应了的，顺应了的方向，又使得企业减轻了，获得可观的。
　　五、的优惠
　　外商投资企业的者，将从取得的于该企业，增加，或者作为投资开办其他，期不少于五年的，经申请和批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。
　　外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建或者先进企业，以及外国投资者将从内的企业获得的利润直接再投资海南待区内的和开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。
　　再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的。若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已款；再投资后三年内未达到产品出口企业的，考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60%。上述是一种约束条件。但即使将来缴回已退税款，对再投资者来说，仍是一种，因为它已利用了的时间。
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