怎样编制审计调整分录_百度文库
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怎样编制审计调整分录
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审计考试常见调整分录总结
在审计考试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果分析出的分录借贷不平衡，那肯定有某项错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。一个最基本的办法：
① 首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；
② 根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；
③ 比较①②这两个分录，对相同科目相同方向金额的处理无须调整，其他差异均需调整。
& &一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货科目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等），在过入财务报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“资产减值损失——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。
& & 对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。
& & 重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表，因此，注册会计师应建议调整。
现举例说明：
& & 某会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的财务报表审计发现如下问题，如需调整，请代某注册会计师编制调整分录：
① 出租固定资产收入100000元，挂在其他应付款中未作处理。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：
借：银行存款　　
　　贷：其他应付款
思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：
借：银行存款　　
　　贷：其他业务收入
思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误。多计了其他应付款，少计其他业务收入，另外，因为审计调整分录遵循的是调表不调账，应用“营业收入”代替“其他业务收入”。所以
借：其他应付款 100000
　 贷：营业收入　100000
② 以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150000元，已列入了制造费用。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的分录：
借：制造费用　　& && &150000
　　贷：累计折旧& && && &&&150000
思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：经营性租入设备不应提折旧。
思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误。多计了制造费用，多计折旧，所以
借：固定资产 150000
& &&&贷：制造费用 　150000
③ 日账上记录有： 借：管理费用 120000； 贷：银行存款 120000。注册会计师审查其合同，发现是支付2005年 9月～2006年8月的房屋租金。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：
借：管理费用 120000
　　贷：银行存款 120000
思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：由于支付的房租是2005 年9月～2006年 8月的，2005年应承担4个月的房租，其余的应由2006年承担。
借：管理费用 40000
　　长期待摊费用 80000
　　贷：银行存款 120000
思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误。多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以
借：长期待摊费用 80000
& &&&贷：管理费用　 80000
④ 日账面记录有：借：固定资产 400000；贷：应付账款 400000。注册会计师审查相关资料，确认该业务系日购入汽车2辆，日投入营运。（ 汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。）
由于该固定资产系2005年购入并使用的，所以2005年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：
借：固定资产 400000
& & 贷：应付账款 400000
由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2005年不需提取折旧费。
要注意的是，企业在2006年已将该资产和相应的负债入账，2006年的账簿可不作调整，提取相应的折旧即可。
以下是在审计考试中经常涉及一些会计核算及调整思路：
（1）权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。
（2）投资性房地产的后续计量。
（3）债券利息资本化和费用化区分。
（4）往来账项的调整。
例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的是，如果应收账款出现增减，应同时调整坏账准备。
A.将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目；对预付账款的贷方明细余额部分通过财务报表重分类调整至应付账款项目：
借：预付账款——b公司
& & 贷：应付账款——b公司
B.将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款——h公司
& & 贷：预收账款——h公司
补提坏账准备
借：资产减值损失——坏账损失
& & 贷：应收账款——坏账准备
C.对确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。
借：应付账款——无法支付的应付款项
　&&贷：营业外收入
（5）存货盘亏应区分不同原因调整。
一般经营损失计入管理费用；非常损失计入营业外支出；相关人员应承担的赔偿计入其他应收款，同时应计提坏账准备。
借：营业外支出——非常损失
& & 贷：存货或待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：其他应收款——××
& &贷：存货或待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：管理费用——坏账损失
& & 贷：其他应收款——坏账准备
（6）债券投资的利息收入会计处理。
（7）担保涉及诉讼赔偿。
A.预计负债的会计处理
借：管理费用――诉讼费
& & 营业外支出－（赔偿金额）
& & 贷：预计负债
B.法院判决应赔偿
借：预计负债
& & 营业外支出
& & 贷：其他应付款
C.如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理
借：营业外支出——赔款损失
& & 贷：其他应付款——××
（8）利润调整后的所得税和利润分配。
借：应交税费——企业所得税
& & 贷：所得税
借：利润分配——提取法定盈余公积
& & 贷：盈余公积——法定盈余公积
分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务，不应调整财务报表。
（9）应收账款及计提坏账准备。
（10）计提折旧的问题。
哪些应包括在折旧的范围之内。对于未使用不需用的固定资产也是要计提折旧的
少计固定资产折旧后的调整：
借：主营业务成本
　　制造费用
　　管理费用
　　贷：累计折旧
（11）关联方交易及债务重组事项。
债务重组：以股权抵债权，出现收益或损失
借：长期股权投资――×公司
　　贷：营业外支出――债务重组损失
（12）非货币性交换。
（13）相关减值准备。资产减值对应科目都是资产减值损失。
（14）对于借款费用的处理（尤其要注意费用资本化的处理是否正确）。
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谢谢！！！！
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& Inc. All Rights Reserved跟你聊聊“审计调整分录和会计处理分录”_中华会计网校论坛
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审计调整分录和会计处理分录，这是从注册会计师和被审计单位两个不同的角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。在理解审计调整分录和会计账务处理分录区别时，我们主要从以下几点来把握：(1)编制主体：审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。(2)责任划分：注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。由此注册会计师行使的是审计职能，不可代行管理层的管理职能；而编制会计分录是被审计单位管理层的会计责任，因此注册会计师所编制的审计调整分录不作为账务处理的依据，而只能作为注册会计师调整财务报表的依据。(3)记录对象：审计调整分录记录的对象是注册会计师在审计过程中发现的错报，所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果。审计调整分录与会计准则规定的账务处理程序没有多大联系(不针对经济业务的处理过程)。会计分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规规定有步骤地编制的，比如调整以前年度损益时，需要用“以前年度损益调整”科目作为中间过渡科目反映调整的过程，而这一科目在审计调整分录中是不会涉及的。(4)编制依据：审计调整分录是根据所查出来的错报编制，无需附录原始凭证，而会计账务处理分录是根据记录经济业务的原始凭证编制，因此记账凭证后必须附录原始凭证。(5)使用的科目：由于审计调整分录是直接针对财务报表的，比如被审计单位存货中的原材料核算出现错误，注册会计师经过详细审计，认为有必要建议调整，则直接用“存货”作为审计调整分录的科目，而不用“原材料”，因为在财务报表项目中，原材料是在“存货”项目中体现。同样，对于各种减值准备，也直接利用其对应的报表项目进行调整。比如，坏账准备的计提出现错误，因为现行会计准则规定，坏账准备并入“应收账款”或“其他应收款”等项目反映，因此审计调整分录直接调整“应收账款”和“其他应收款”等项目。(6)编制要求：虽然现在还没有相关法规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整财务报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。由于被审计单位管理层(会计部门)所编制的会计分录需要按照企业会计准则的规定，因此会计分录应按统一要求编制。对于二者的联系，注册会计师和被审计单位都必须参照企业会计准则和相关制度的规定确定会计处理是否正确。
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哇塞，不错啊，太好了，很清晰。谢谢楼主哦，很谦虚啊，那是聊聊啊，就是传授啊~辛苦了~~
【审计考点、疑点汇总】宁孜微讲座汇总贴 有志者事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚苦心人天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴
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哇塞，不错啊，太好了，很清晰。谢谢楼主哦，很谦虚啊，那是聊聊啊，就是传授啊~辛苦了~~ 宁孜发表于 15:20:59真是不敢当啊，呵呵！也得多多向你学习呢！
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姐姐一向厉害 姗姗学习榜样 姗姗丫头发表于 22:16:05过奖了啊，呵呵～
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过奖了啊，呵呵～冰火焰发表于 10:55:03
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厉害啊，学习啦
&烈火冰心的微视频汇总贴：自由是从何来？从自信来，而自信是从自律来！学会克制自己，用严格的日程表控制生活，才能在这种自律中不断磨练出自信，自信是对事情的控制能力，如果你连基本的时间都控制不了，还谈什么自信？
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回复#7楼烈火冰心的帖子呵呵
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非常清晰，谢谢
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厉害啊，学习啦
俞晴发表于 19:46:28
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非常清晰，谢谢 不胜寒处发表于 11:49:53呵呵
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回复#楼主楼冰火焰的帖子恩，说的很好，谢谢楼主的分享！
充实每一天，快乐一辈子！
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明白啦，原来如此啊，收藏啦~
Positive people in every difficulty see an opportunity, while negative people then sees difficulty in every opportunity.
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我想继续问一下 那么固定资产的调整分录跟会计分录一样吗
补提折旧的调整分录是借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：固定资产&&&&&&&&&&
还是&&&&&& 借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：累计折旧&&
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我的新动态审计调整原则及常见的分录_中华会计网校论坛
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1.审计调整分录的原则（1）调表不调账 （2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目，因为以前年度损益调整科目属于会计科目。（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录A.错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回B.错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记C.错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额D.错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调 举例说明：比如2012年是报告年度，在2013年1月份进行审计，如果2012年利润表中相关项目有问题，直接调整2012年报表中的利润表项目。例如营业收入多记了，那么就冲减营业收入，借记营业收入，而不是会计中的以前年度损益调整——主营业务收入。 2.常用调整分录（1）应计入上期的销售业务，计入了本期借：营业收入　　贷：营业成本　　　　未分配利润 注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。（2）应收账款期末出现借方负数余额借：应收账款　　贷：预收款项借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备 总结：对于往来款项中的重分类，一般的重分类科目包括应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款。也就是重分类的话是在应收账款和预收账款、应付账款和预付账款、其他应收款和其他应付款两两之间进行调整。（3）多记销售业务借：营业收入　　应交税费　　贷：应收账款借：存货　　贷：营业成本借：应收账款—坏账准备　　贷：资产减值损失（4）存货期末存在减值迹象借：资产减值损失贷：存货—存货跌价准备
注意：对于备抵科目或者是抵减科目的调整，直接调整的是在资产负债表中反映的项目。例如各种资产的减值准备、固定资产的折旧等。（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理借：其他应付款 　 贷：营业收入　（6）少计提累计折旧如果生产的产品已销售，则：借：营业成本　　贷：固定资产—累计折旧如果产品尚未销售，则：借：存货　　贷：固定资产—累计折旧（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿借：营业外支出贷：其他应付款（8）销售退回的特殊考虑 举例说明1：有一笔销售退回在日后期间发生了，被审计单位直接冲减了日后期间月份的收入、成本。如何调整？考虑思路（1）直接冲减报告年度的收入、成本等；（2）注意审计的是报告年度。 举例说明2：如果是报告年度（2012年）以前年度（2011或2010年）销售的货物，在日后期间（2013年）发生退回了，如何调整？考虑思路：这个业务比较特殊，按照会计准则的处理，仍然是调整2012年的收入、成本等。一般情况下，如果是报告年度以前年度的损益需要调整，那么是通过未分配利润这个项目调整的，因为报告年度以前年度的损益已经结转了，对于2012年来说，已经没有对应的该错误的损益了，结转到未分配利润中了，所以通过未分配利润项目进行调整。
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很好的汇总！
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挖~一米汇总得太可爱了～让人很想学习的样子~真不错～
&【审计版块说明书】---新手必看！一分钟带你玩转审计版块，登上海盗船！：【2014“注会号”船员火爆招募】注会“审计号”“海盗”募集令！：大家快来上贼船！加入我们的海盗联盟！ ?每天学5个cpa英语单词?：&当你不再需要通过别人的认可来证明自己的时候，你就真的强大了
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山近月远觉月小，便道此山大于月。若人有眼大于天，当识天高月更阔。
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这是我总结的，原封不动的抄啊
林小鸥&于&Wed Dec 18 20:55:02 CST 2013&回复：
竟然还被寒寒发现了~
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回复#5楼不胜寒处的帖子呵呵，可以写个引用或转载么，不介意大家分享，但是这样感觉怪怪的。
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楼主总结的很好啊，思路清晰！
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回复#5楼不胜寒处的帖子大的框架是在工作用的“搜索”里看到的啦。然后结合平时的培训和总结加了注意、总结和举例 。需要向寒寒学习的地方还很多哦……
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回复#7楼冰火焰的帖子谢谢啦，嘿嘿。还需要多多向前辈们学习
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回复#8楼一米#阳光的帖子过奖了，大家一起相互讨论吧。
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回复#楼主楼一米#阳光的帖子这个必须支持，非常感谢
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2014会计硕士知识详解：怎样编制审计调整分录
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摘要：注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。
　　三、“多抵少补”　　这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。　　例3：CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。　　①列出被审计单位的分录：　　借：管理费用 500000　　贷：银行存款 500000　　②列出正确的分录：　　借：销售费用 500000　　贷：银行存款 500000　　通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为：　　借：销售费用 500000　　贷：管理费用 500000　　通过简单举例，总结一般审计调整分录的编制步骤如下：　　①首先列出将被审计单位的错误会计处理的分录;　　②根据会计准则和相关会计制度规定列出正确处理的会计分录;　　③比较①②分录，相同科目相同方向的不予考虑，其余看哪些科目多计了，哪些科目少计了，列出“多抵少补”调整分录，同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同。　　注意问题　　一、从报表整体考虑　　财务报表是一个严密的系统，各项目之间有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发，全面考虑每项因素和各个项目，避免顾此失彼。如上文中例2，在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等，原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备，以及对所得税、净利润和未分配利润的影响等。　　二、审计调整与会计调整的区别　　审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整，属于审计调整的范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而不属于审计调整的范围。跨考网编辑整理推荐：
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