注会奖励积分递延收益转收入的问题_中华会计网校论坛
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请问下，递延收益转收入时，转收入的金额为什么是以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定？而不是总积分（即无论是否兑换）为基础确定呢？比如这道题：资料：甲公司销售商品确认的递延收益为500万；积分共计50000万分；积分三年有效第一年：客户兑换20000万分，且估计总的积分50000万分将有80%使用。第二年：客户兑换8000万分，且估计总的积分50000万分将有70%使用。第三年：客户兑换6000万分，至该年末奖励积分失效。我的想法是这样做：第一年：=0.4&&借：递延收益 200 （500*0.4）
贷：主营业务收入 200第二年：=0.16&&借：递延收益 80 （500*0.16） 贷：主营业务收入 80第三年：兑换部分转收入：=0.12&&借：递延收益 60 （500*0.12）
贷：主营业务收入 60&&&&
到期未兑换部分转收入：=0.32
借：递延收益 160
贷：主营业务收入 160这样不是过期部分也体现了吗？
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这本来就是一个估算的过程企业会根据往年的数据合理估计预计兑换的比例这也恰恰体现了会计的谨慎性原则
少壮派大叔……
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有进步吗 ？？
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我的新动态&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-9e764e56f53d8c11d01ff_b.jpg& data-rawwidth=&898& data-rawheight=&500& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&898& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-9e764e56f53d8c11d01ff_r.jpg&&&/figure&&p&读完本文大约需要您&b&6.7&/b&分钟&/p&&p&&br&&/p&&p&之前岛儿写了一篇文章&/p&&p&&b&注会考试可&a href=&http://link.zhihu.com/?target=http%3A//mp.we%3C/b%3Ei%3Cb%3Ex%3C/b%3Ein.qq.com/s%3F__biz%3DMzI3MTEzNDU0Nw%3D%3D%26mid%3D%26idx%3D1%26sn%3Ddbfe7c1d8a79b9d20675d%26chksm%3Df12ac193c65d73f1354afb12cf40adc246ad8e7d8d7ec6a7a7f751fa%26scene%3D21%23wechat_redirect& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&以带这几种计算器进考场使用（17年最新消息 ）&/a&&/b&&/p&&p&但是看到留言&/p&&p&发现有好多同学还是有其他问题的&/p&&p&比如这位黑熊精↓&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic4.zhimg.com/v2-1d9fe50e9ecf083d8c45e9f_b.jpg& data-rawwidth=&474& data-rawheight=&168& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&474& data-original=&http://pic4.zhimg.com/v2-1d9fe50e9ecf083d8c45e9f_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&好吧&/p&&p&今天岛儿继续跟大家来聊聊考试计算器问题&/p&&p&注会考试，尤其财管，&/p&&p&高次方运算怎么办呢？&/p&&p&下面，岛儿就来告诉你&/p&&p&今有这种超级负责（bian）任（tai）的监考老师&/p&&p&&b&不让带计算器&/b&&/p&&p&&b&怎么办？&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-81fa72bcff231cb653eceb_b.jpg& data-rawwidth=&220& data-rawheight=&220& data-thumbnail=&http://pic4.zhimg.com/v2-81fa72bcff231cb653eceb_b.jpg& class=&content_image& width=&220&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&上图&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic3.zhimg.com/v2-eb7f0d4eadc70ca8cb06_b.jpg& data-rawwidth=&349& data-rawheight=&421& class=&content_image& width=&349&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&不对不对 &/p&&p&怎么会是这个计算器↑&/p&&p&考试自带的这个计算器弱爆了&/p&&p&不能复制&/p&&p&还要手点&/p&&p&还不能算次方&/p&&p&真不明白开发这套系统的程序猿咋想的&/p&&p&史上最伟大的程序猿&/p&&p&岛儿只服群里那只&/p&&p&&b&会计岛守护神&/b&&/p&&p&它&/p&&p&有时候是机器&/p&&p&有时候是人&/p&&p&看你们能不能活捉了&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&下面岛儿告诉大家怎么快速运算&/p&&p&↓&/p&&p&利用输入法当计算器&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&下面岛儿给同学们介绍下&/p&&p&&b&输入法计算器&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&算能使用输入法计算器的&/p&&p&几乎只要非系统原装的输入法都支持&/p&&p&比如“&b&搜狗输入法&/b&”、“&b&QQ拼音&/b&”&/p&&p&如果有同学们问要是电脑里没有这些输入法咋办？&/p&&p&一定会有的&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-fcb4f9c8d32ecaf91c8a0e27ebf5a601_b.jpg& data-rawwidth=&200& data-rawheight=&200& data-thumbnail=&http://pic2.zhimg.com/v2-fcb4f9c8d32ecaf91c8a0e27ebf5a601_b.jpg& class=&content_image& width=&200&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&每次考试&b&中注协会安装所有的输入法&/b&&/p&&p&任选一种答题即可&/p&&p&&br&&/p&&p&下面岛儿拿搜狗输入法举例&/p&&p&在搜狗全拼输入法状态下，&/p&&p&输入小写的v，然后直接输入运算等式，&/p&&p&就可以直接出结果&/p&&p&直接将等式和结果敲在答题界面即可&/p&&p&这么说大家可能不明白&/p&&p&看图&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic1.zhimg.com/v2-28428bd8ccfcbc4aabe88c_b.jpg& data-rawwidth=&319& data-rawheight=&237& class=&content_image& width=&319&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&先演示一下：&/p&&p&在计算稿酬的个人所得税时&/p&&p&有个算式：50000*（1-20%）*（1-30%）*20%，&/p&&p&一般来说，&/p&&p&我们在电脑上列了这个式子后，&/p&&p&然后用台式计算器或者电脑自带的计算器计算，&/p&&p&很费时间，还不一定正确。&/p&&p&&br&&/p&&p&如今只需要在搜狗输入法的&/p&&p&中文模式下输入&/p&&p&“v50000*（1-20%）*（1-30%）*20%”&/p&&p&，就出现了下图：&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic2.zhimg.com/v2-40bc8ae2ee_b.jpg& data-rawwidth=&426& data-rawheight=&331& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&426& data-original=&http://pic2.zhimg.com/v2-40bc8ae2ee_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&一般鼠标选择第二个&/p&&p&或者键盘上按一下“B”&/p&&p&就将“b项”显示的运算等式和结果&/p&&p&一次性输入完毕&/p&&p&且只要式子列得正确&/p&&p&答案是绝对不会有问题的 &/p&&p&&br&&/p&&p&好处在哪里，特别是计算题&/p&&p&需要列出计算过程&/p&&p&这样输入后点一下键盘上的“B”&/p&&p&连等式和结果全输进答题区域&/p&&p&&br&&/p&&p&这种可以列出来式子的输入法运算&/p&&p&是不是一定程度上比普通科学计算器还好用呢？&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-f0feea3abef0f7b115bc046d_b.jpg& data-rawwidth=&352& data-rawheight=&240& data-thumbnail=&http://pic2.zhimg.com/v2-f0feea3abef0f7b115bc046d_b.jpg& class=&content_image& width=&352&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&岛儿给的算式太简单？&/p&&p&弄个复杂的吧&/p&&p&比如5%，10年期，每年现金流为54600元现值，数学等式如下：&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic3.zhimg.com/v2-ce3af9598893aaa_b.jpg& data-rawwidth=&198& data-rawheight=&45& class=&content_image& width=&198&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic1.zhimg.com/v2-c9b915569aca3ffbef220_b.jpg& data-rawwidth=&403& data-rawheight=&371& class=&content_image& width=&403&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&你们看是不是所有等式都能实现呢&/p&&p&下面岛儿把所有计算器的输入法行为规则给大家列出来&/p&&p&↓&/p&&p&&br&&/p&&p&会计岛输入法计算器教程运算符号按键使用例子乘号电脑上输入* （按shift+8）2*3
先按v,输入2，在输入shift+8，再输入3，就变成：2*3=6除号电脑上输入/ 键25/50
先按v,输入25，在输入/ 再输入50，就变成：25/50=0.5乘方电脑上输入^ (按shift+6)比如2的6次方，先按v,输入2，在输入shift+6，再输入6，就变成：2^6=64开方电脑上输入sqrt比如81开方，先按v，依次输入sqrt四个字母，再输入81 得到 sqrt81=9&/p&&p&&br&&/p&&p&开方，可能同学们不太明白，&/p&&p&岛儿再截个图&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic4.zhimg.com/v2-21baf7bb9927e3add0e99fb_b.jpg& data-rawwidth=&244& data-rawheight=&248& class=&content_image& width=&244&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&好了教程就到这里了&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&这个教程&/p&&p&考前一周岛儿可能还会发一次&/p&&p&会放到朋友圈里用来&b&帮助&/b&更多的同学们&/p&&p&要记得&b&收藏&/b&哦&/p&&p&以后找不到的话&/p&&p&就麻烦啦&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&啊~太晚了&/b&&/p&&p&&b&岛儿去睡了&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&http://pic3.zhimg.com/v2-d9f8b60852_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&12& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&http://pic3.zhimg.com/v2-d9f8b60852_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&&b&恭喜你，又get了一个新的计算器使用技能&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&文末&/p&&p&岛儿今天的内容没有帮助到大家呢&/p&&p&还有什么问题在留言区留言给岛儿吖&/p&&p&如果有帮到大家请给岛儿点个赞&/p&&p&&br&&/p&&p&没有考试经验的同学&/p&&p&赶紧打开电脑试一试吧&/p&&p&&/p&&p&&/p&
读完本文大约需要您6.7分钟 之前岛儿写了一篇文章注会考试可但是看到留言发现有好多同学还是有其他问题的比如这位黑熊精↓ 好吧今天岛儿继续跟大家来聊聊考试计算器问题注会考试，尤其财管，高次方运算怎么办呢…
&p&（一）概述&/p&&p&审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计人员在取得&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/3606855.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&审计证据&/a&完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。&/p&&p&（二）制度基础审计的流程&/p&&p&1、确定审计的目标&/p&&p&2、了解&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/2984595.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&内部控制制度&/a&，并予以描述&/p&&p&3、内部控制制度的初步评价&/p&&p&4、符合性测试&/p&&p&5、符合性测试结果的评价&/p&&p&6、实质性测试&/p&&p&7、实质性测试结果的评价&/p&&p&8、撰写&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/238891.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&审计报告&/a&&/p&&p&优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依赖对&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/5373272.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&内部控制&/a&的审计。&/p&&br&准备阶段&br&&p&（一）了解被审计单位的基本情况&/p&&p&了解被审计单位的哪些情况 1、业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；2、经营情况和经营风险；3、&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/429635.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&组织结构&/a&和内部控制情况；4、&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/503237.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&关联方&/a&及交易情况；5、以前年度接受审计的情况；6、其他&/p&&p&常用方法 1、查阅去年的&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/5541660.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&审计工作底稿&/a&；2、查阅行业业务经营资料。3、查阅&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/549404.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&公司章程&/a&协议、董事会&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/5381741.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&会议记录&/a&、重要合同等。4、参观被审单位现场。5、询问内审人员和管理当局。&/p&&p&（二）签订审计业务约定书&/p&&p&审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。&/p&&p&⑴签约双方的名称；&/p&&p&⑵委托目的；&/p&&p&⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间&/p&&p&⑷会计责任与审计责任&/p&&p&⑸签约双方的义务；&/p&&p&委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。&/p&&p&&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/634131.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&会计师事务所&/a&应当履行的主要义务包括：①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。&/p&&p&⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。&/p&&p&⑺审计收费；&/p&&p&⑻&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/3021265.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&违约责任&/a&；&/p&&p&⑼应当约定的其他事项。&/p&&p&(三)初步评价被审计单位的内部控制制度&/p&&p&初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。&/p&&p&（四）确定重要性&/p&&p&重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/6303591.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&审计程序&/a&的性质、时间和范围时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。&/p&&p&自考教材对重要性介绍非常简略，但是考试时候经常涉及超纲内容，而且与审计报告的关系非常密切，这里进行必要拓展。&/p&&br&合理运用&br&&p&重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注意：1、重要性概念是针对会计报表使用决策而言的；2、重要性的判断离不开特定的环境；3、重要性与可容忍误差之间的关系：实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。&/p&&br&重要性的运用&br&&p&1、一般要求：对重要性的评估是注册&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/5374872.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&会计师&/a&的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：①对重要性的评估需要运用专业判断。②重要性原则的两个目的：注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。③运用重要性原则的两个阶段：注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。&/p&&p&2、确定重要性水平的两个方面的考虑：金额和性质的考虑。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。②可能引起履行合同义务的错报或漏报。③影响收益趋势的错报或漏报。④不期望出现的错报或漏报。&/p&&p&3、两个层次重要性的考虑&/p&&p&注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：①会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。②账户和交易层次。确定方法：分配方法和不分配方法。&/p&&p&4、重要性与&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/1066219.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&审计风险&/a&之间的关系&/p&&p&注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。①注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。②重要性与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。&/p&&br&编制审计计划时对重要性的评估&br&&p&重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。重要性水平与审计证据之间成反向关系(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)&/p&&p&(一)会计报表层次重要性水平的确定&/p&&p&1、方法：固定比率法、变动比率法两种&/p&&p&2、判断基础：&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/814303.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&资产总额&/a&、净资产、&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/2776691.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&营业收入&/a&、净利润等&/p&&p&3、选取：同一期间的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平。&/p&&p&(二)账户或交易层次的重要性水平&/p&&p&注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/1080067.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&资产负债表&/a&账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为&可容忍误差&。对于易出错的项目，可确定较高的重要性水平；对于重要项目或不期望出现错误的项目，从严制定重要性水平。&/p&&br&评价审计结果时对重要性的考虑&br&&p&（一）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。&/p&&p&（二）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。&/p&&p&（三）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。&/p&&p&（四）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。&/p&&br&在审计各阶段对重要性水平的运用&br&&p&运用 实质&/p&&p&审计计划阶段 初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量 重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度&/p&&p&审计实施阶段 如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平1、扩大控制测试，以降低对控制风险初步判断水平2、修改实质性测试的性质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平&/p&&p&审计报告阶段 如果评价审计结果的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分（1）超过；（2）接近 重要性水平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志&/p&&p&㊣自考名师&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/3871265.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&王学军&/a&例题推荐：对于重要性确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为判断（）&/p&&p&1.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：对。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。&/p&&p&2.在评价审计结果时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：错。在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。&/p&&p&3.重要性水平为2000元所需要的审计证据比重要性水平为4000元所需要的审计证据多。&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：对。重要性与审计证据成反向关系&/p&&p&4.如果会计报表层次的重要性水平为100万元，而各账户和各类交易根据其性质和错报的可能性可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报与100万元对比，如果超过，也建议被审计单位调整。&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要性相比，决定是否调整；未调整事项汇总起来与报表层次的重要性相比，决定是否调整。&/p&&p&（五）分析审计风险&/p&&p&1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。&/p&&p&2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。&/p&&p&（1）固有风险：IR&/p&&p&a.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；&/p&&p&b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。&/p&&p&（2）控制风险：CR&/p&&p&a.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；&/p&&p&b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。&/p&&p&（3）检查风险：DR&/p&&p&a.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；&/p&&p&b. 性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。&/p&&p&审计风险有关知识的拓展&/p&&p&审计风险=固有风险*控制风险*检查风险&/p&&p&固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。&/p&&p&控制风险：即内控失败。&/p&&p&检查风险：即查不出错误&/p&&p&注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。&/p&&p&检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系&/p&&p&实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围&/p&&p&高 分析性复核和交易测试 日前审计为主 较小样本，较少证据&/p&&p&中 分析性复核和交易测试、余额测试结合运用 日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据&/p&&p&低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据&/p&&p&如果经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。&/p&&p&㊣自考名师王学军例题推荐：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的风险水平：&/p&&p&风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四&/p&&p&可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%&/p&&p&固有风险 100% 80% 100% 80%&/p&&p&控制风险 100% 50% 100% 50%&/p&&p&（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？&/p&&p&（2）那种情况需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：（1）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险&/p&&p&情况一：检查风险水平=4%/（100%*100%）=4%&/p&&p&情况二：检查风险水平=4%/（80%*50%）=10%&/p&&p&情况三：检查风险水平=2%/（100%*100%）=2%&/p&&p&情况四：检查风险水平=2%/（80%*50%）=5%&/p&&p&（2）第三种情况需要审计人员获取最多的审计证据，因为检查风险越低，要求执行的审计程序越详细，应需要较大样本、较多证据，所以检查风险控制在2%以内需要加强审计。&/p&&p&（六）编制审计计划&/p&&p&审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。&/p&&p&⑴总体审计计划&/p&&p&总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包括：①被审计单位的基本情况。②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度及时间、费用预算。⑤审计小组组成及人员分工。⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。⑧其他有关内容。&/p&&p&⑵具体审计计划&/p&&p&具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的基本内容包括：①审计目标；②审计程序；③执行人及执行日期；④审计工作底稿的索引号；⑤其他&/p&&p&审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。&/p&&p&三、实施阶段&/p&&p&（一）符合性测试&/p&&p&符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。&/p&&p&若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：1、相关内部控制不存在。2、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。&/p&&p&（二）实质性测试&/p&&p&所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：&/p&&p&1盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/686358.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&库存现金&/a&、&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/293983.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&有价证券&/a&、材料、&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/439175.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&固定资产&/a&、在产品和&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//baike.haosou.com/doc/5568155.html& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&产成品&/a&等，通过盘点确定财产物资的实际情况。&/p&&p&2检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。&/p&&p&3核实账户记录的余额&/p&&p&4核对有关记录&/p&&p&5对相关资产和负债的期末余额进行函证&/p&&p&6对计算结果进行复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，&/p&&p&7向有关人员进行查询：在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。&/p&&p&8其它必要的工作。&/p&&p&另外需要注意的问题：&/p&&p&1。实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。&/p&&p&2。实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。&/p&&p&3。实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。&/p&&p&4。实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。&/p&&p&㊣自考名师王学军例题推荐：为什么即使经符合性测试认定被审单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能全省略实质性测试程序？&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：(1)内部控制是被审单位为达到其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。&/p&&p&(2)内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯追循，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。&/p&&p&(3)符合性测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试。&/p&&p&㊣自考名师王学军例题推荐：现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。请回答：(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？&/p&&p&☆自考名师王学军解答提示：（1）注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响；（2）出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：A、相关内部控制不存在。B、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；C、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。&/p&&p&四、终结阶段&/p&&p&审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。&/p&&p&（一）编制审计报告&/p&&p&审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。&/p&&p&审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。&/p&&p&（二）作出审计结论和决定&/p&&p&审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。&/p&&p&（三）审计资料的整理归档&/p&&p&审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。&/p&&p&五、审计流程的延续&/p&&p&复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。&/p&&p&（一）复审&/p&&p&复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：&/p&&p&1被审计单位对审计结论提出异议。&/p&&p&2 审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。&/p&&p&3法律诉讼引起复审。&/p&&p&对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定之日起的十五日内，向上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应当在收到复审申请之日起的三十日内，作出复审结论和决定。&/p&&p&（二）后续审计&/p&&p&对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。
（一）概述审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审…
&p&四张财务报表中，资产负债表是核心，其他几张表都是对资产负债表某个项目的解释和说明。因此，资产负债表是对企业整体状况的概括性描述，可以从这张表中看出这家企业的好坏。&/p&
&p&一、整体分析&/p&
&p&资产负债表按照&b&资产=&/b&&b&负债+&/b&&b&股东权益 &/b&的结构，从左到右、从上到下排列。&/p&
&p&资产是企业资金的占用，是能够给企业带来收益的资源；&/p&
&p&负债和股东权益是企业资金的两种不同来源，是企业要承担的代价；&/p&
&p&&b&1&/b&&b&、资产分析&/b&&/p&
&p&资产是企业用以安身立命的根本，是企业综合实力的反映。&/p&
&p&&b&首先，分析资产规模的变化情况。&/b&&/p&
&p&处于成长期或发展前景好的企业，资产规模肯定在不断增加。同时要结合行业整体发展来看，看这家企业所处的行业的性质，是国家大力支持的，还是高能耗、高污染等急需整改的行业。企业资产的规模应当跟行业发展趋势一致。行业在萎缩，企业资产规模却在扩大，那么肯定存在某种问题，值得关注。&/p&
&p&&b&其次，分析资产的结构或构成。&/b&&/p&
&p&把资产分成两类：经营性资产和金融资产（投资性资产）。比较一下这两类资产在总资产中的占比如何，可以看出这家企业的主营业务。集团公司或以投资为主业的公司，金融资产占比会多一些；如果一家普通的加工制造类型公司，投资性资产占比很大，说明这家企业主营业务有点问题，值得关注。&/p&
&p&&b&最后，具体资产项目分析。&/b&&/p&
&p&通过以上两点，可以对企业整体状况有个大概判断，然后再针对各个资产项目详细的进行考察。&/p&
&p&（1）货币现金/银行存款&/p&
&p&货币现金往往被分析者忽略，因为正常情况下企业不会持有太多的闲置资金。要结合行业的发展去看，一般成长型的行业投资机会多，企业不太可能有大量闲置资金的；如果企业持有大量现金（跟其他企业比较现金的大小），说明这家企业资金管理有问题或缺少投资机会。&/p&
&p&（2）应收账款/应收票据&/p&
&p&应收账款一般跟营业收入结合一起解读，看看企业的收入中，有多少是尚未收回的，也能反映出企业的赊销政策变化。其实，从另外的角度解读应收项目，我们可以看到企业在市场中的地位。应收款多，意味着别人欠企业的钱多，企业地位不够强势，谈判能力较弱。与之相反的是应付项目，如果应付款多，说明企业欠别人的钱多，除非企业真的没钱，否则说明企业本身很强势，能够大量占用别人的资金。另外，还要关注应收账款的客户来源、所属行业。&/p&
&p&（3）存货&/p&
&p&存货是企业最重要的资产，因为出售存货才能给企业带来收入。但是存货又是企业最容易操纵的项目，因为存货成本的计价方法有多种，不同的计价方法对利润的影响也很大。&/p&
&p&简单说，需要关注这几个问题：一是存货大规模增加或减少；二是存货周转率的变化。&/p&
&p&存货大量增加或减少，可能是因为企业存货管理能力变化，也可能是企业在调节利润。原材料从开始加工到最后销售之前，都是以存货的形式存在。只有存货对外销售出去后，才会结转到成本中去，而成本的大小直接影响到利润。如果企业销售产品后不结转成本，则存货规模就会变大，利润也会变大。因此要看存货的周转率，跟行业比较，看看周转的快慢。如果出现上面的情况，那么周转肯定很慢。&/p&
（4）固定资产&/p&
&p&固定资产有的是生产经营类的，比如厂房、机器设备；有的是管理部门使用的，比如电脑、商务车等；重点关注生产经营类的固定资产规模变化。考虑规模的时候，按照原价去考量更为合理，因为折旧只是会计处理的手段，设备、厂房的生产能力并不是随着折旧的变化而变化，应该是在相当一段时间内，这类资产的生产能力保持稳定。对于固定资产，要考察固定资产的使用效率，简单说就是这类资产有没有给企业带来业务量、收入的增加。不然，为什么要购置固定资产呢。一般有这样的逻辑：固定资产增加，生产的存货就应该增加，否则固定资产就没有产生效率。计算一下，（存货+成本）/固定资产，分子代表生产规模；如果这个值比较大，说明固定资产的利用效率比较高。然后计算一下主营业务利润/固定资产，看看固定资产的利润贡献度。&/p&
&p&（5）投资性资产&/p&
&p&主要看一下长期股权投资，结合现金流量表中的投资活动产生的现金流入。因为投资性资产持有的目的就是为了赚钱，如果这部分资产没有带来现金流入的话，说明资产的利用效率不高，存在投资泡沫，就是光投资不赚钱。&/p&
&p&（6）其他应收款&/p&
&p&关联企业的借款，一般是放在其他应收款。现实中，有的企业为了掩饰关联方借款，利用存货的不可测量性（比如煤矿企业，海产品养殖企业），把这部分借款放到存货中，然后再计提存货跌价准备，这样这部分借款就完整的转移到关联方，不留痕迹。所以对于其他应收款，要看看是不是关联方借款，有没有借款协议。如果规模太大，说明关联方交易比较严重。然后再看看关联方是谁，如果是这家企业的母公司，那么这笔钱比较难收回；如果是子公司，比较容易收回。&/p&
&p&&b&2&/b&&b&、负债与所有者权益分析&/b&&/p&
&p&（1）应付票据/应付账款&/p&
&p&应付项目反映企业占用别人资金的规模，一定程度上反映企业的谈判能力以及在行业中的地位如何。应付票据，看一下是银行承兑汇票多，还是商业承兑汇票多。如果是商业承兑汇票多，说明对方客户比较信任该企业的信用；&/p&
（2）短期借款&/p&
&p&短期内需要偿还的借款，偿还压力比较大，因此短期借款只适用于短期项目资金，一般是用来企业资金周转；然后对照一下企业的货币资金规模；如果货币资金规模远远大于短期借款，那么企业一方面有大量闲置资金，一方面有短期的利息费用支出，可能资金分派方面有问题。&/p&
&p&（3）长期借款&/p&
&p&长期借款一般用于长期投资项目，比如购置固定资产等。结合固定资产分析，看一下长期借款的使用效率。&/p&
&p&（4）实收资本与资本公积&/p&
&p&实收资本与资本公积之和，就是股东投入企业的资源。实收资本是企业实际收到的资金，一般情况下是跟企业的工商注册资金一致。资本公积包含的内容就比较多了，比如资本（股本）溢价、其他资本公积、企业收到的捐赠等。资本公积一般用于转增资本，不体现所有者对企业的产权关系，更多体现的是资本市场对企业的估值溢价，因此相比较实收资本，资本公积不稳定，会随着资本市场的波动发生变动。&/p&
&p&因此看一家企业的实力，更多的应该看实收资本的规模。如果资本公积过大，则企业在稳定性方面不足。&/p&
&p&（5）盈余公积和未分配利润&/p&
&p&这两项代表企业赚取的利润，是企业成长能力的体现。企业对于未分配利润享有较高的自主权，因此重点关注企业如何使用这部分利润。如果企业大量的分红，可能说明企业缺乏明确的投资机会；正常情况下，企业利用赚取的利润进行再生产，比如投资购买固定资产项目。&/p&
&p&关于报表的分析，不同的人可能采用的角度不同，因此上文仅提供其中一个分析的角度，欢迎大家讨论。&/p&
四张财务报表中，资产负债表是核心，其他几张表都是对资产负债表某个项目的解释和说明。因此，资产负债表是对企业整体状况的概括性描述，可以从这张表中看出这家企业的好坏。
一、整体分析
资产负债表按照资产=负债+股东权益 的结构，从左到右、从上到下…
这个问题要求通俗易懂的解释，基本上不举例子不行了。不过还是先说说理论。从测试目的、样本量、测试手段、执行顺序来说一下。&br&&br&&br&&b&&u&穿行测试&/u&&/b&：&b&测试目的&/b&是了解整个&b&过程&/b&，识别控制点；&b&样本量&/b&通常情况下是一个就够；&b&测试手段&/b&就是看一下有哪些程序，&b&能证明有&/b&就行，不涉及金额、数量。&b&执行顺序&/b&一定是三个测试中最先执行的。&br&&br&&br&&b&&u&控制测试&/u&&/b&：（*先纠正一点，从我的理解来说，这里应该说的是&u&内部控制有效性测试&/u&，如果不介意的话，修改一下题目。）&b&测试目的&/b&是证明&b&过程中&/b&控制点的执行有效；&b&样本量&/b&与执行频率和固有风险评价相关，一般样本量较小；&b&测试手段&/b&除了证明控制点被执行之外，还需要证明执行是有效的，一般情况下不涉及金额、数量。&b&执行顺序&/b&一定是在穿行测试之后，实质性测试之前。&br&&br&&br&&u&&b&实质性测试&/b&&/u&：&b&测试目的&/b&是证明&b&结果&/b&是否正确（完整、存在、发生、准确、披露等），&b&样本量&/b&与之前测试控制测试有效性以及测试对象金额、审计重要性水平相关，也有可能全样本测试，样本量一般较大；&b&测试手段&/b&多样，只要能证明结果的手段都能用，一般都和金额、数量有关。&b&执行顺序&/b&一般在前两者之后，但有可能不执行前两项而直接进行实质性测试。&br&&br&三者之间，&b&穿行测试和控制有效性测试都是针对过程，而实质性测试是针对结果。穿行测试只需要知道&/b&&b&有没有&/b&，&b&而控制有效性测试则需要知道&u&好不好&/u&。&/b&&br&&br&以下举栗子时间，栗子是短时间内想出来的，不一定合适，仅供参考。&br&&br&小明跟你说，在1年时间里，他打一款游戏，比如魂斗罗，200遍，全部通关，获得总分500万分。于是你想证明这件事。（有200遍游戏的录像以及每次通关分数的清单）&br&&br&首先，穿行测试，你随便选了200遍中的一次让小明放给你看。看完之后你记下了各关boss的情况。基于对小明游戏水平的了解，你知道小明打不过的风险就是各关的boss。这一遍主要是了解全关有多少个boss，都在什么位置。这个过程除了可以看录像，你让小明再打一遍都行。&br&&br&然后，执行内控有效性测试，你每个boss处选了15个录像，让小明放给你看打这个boss的过程，证明小明可以打赢这个boss。这个过程必须看这200遍录像里的结果。&br&&br&最后，实质性测试，你从每次通关分数的清单里挑出其中N个，让小明把那些通关录像最后的分数结果部分给你看，一一和分数清单里的分数核对，确保样本中每次的分数都是和清单里的分数一样。不过有时候差了分的没关系（总分500万分），只要大大低于你的重要性水平就行了。&br&&br&ps 其实这个问题通俗易懂的例子很不好找，因为这件事情要做过很多遍，中间要有关键的点，关键点会影响最后的结果，而要证明的目标是最后的结果。这样的事儿，除了真正商业领域里的情况之外，还真不太好找日常生活的例子。商业活动里的例子我想审计书上已经说的很多了吧。
这个问题要求通俗易懂的解释，基本上不举例子不行了。不过还是先说说理论。从测试目的、样本量、测试手段、执行顺序来说一下。 穿行测试：测试目的是了解整个过程，识别控制点；样本量通常情况下是一个就够；测试手段就是看一下有哪些程序，能证明有就行，…
&p&长期股权投资意味着投资方对被投资方的投资是股权性质的，并且是长期持有。这一点就与金融资产相区分，金融资产也涉及到对外投资，不过投资方持有金融资产的目的很大程度上是出于短期获利的目的。&/p&
&p&&b&一、长期股权投资的形成&/b&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-f8ed2c155cbfc1_b.jpg& data-rawwidth=&434& data-rawheight=&127& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&434& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-f8ed2c155cbfc1_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&b&第一种方式：通过企业合并形成投资方对被投资方的长期股权投资&/b&。&/p&
&p&企业合并有多种形式，包括吸收合并、控股合并、新设合并。但是能够形成长期股权投资的一定是&b&控股合并&/b&。因此，通过企业合并形成的长期股权投资，描述的是&b&母子公司&/b&的关系，即投资方能够控制被投资方，股权比例在50%以上，被投资方是投资方的子公司，投资方是母公司，要编制合并财务报表。&/p&
&p&企业合并又分为两种情况：同一控制和非同一控制；&/p&
&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-82fefb902e6e17dab22cba_b.jpg& data-rawwidth=&518& data-rawheight=&127& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&518& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-82fefb902e6e17dab22cba_r.jpg&&&/figure&&br&&br&&p&&b&同一控制下的企业合并&/b&是指投资双方都有一个共同的控制方，比如A公司下面有两家子公司B公司、C公司，则B和C之间的合并就是同一控制下的合并。&/p&
&p&&b&非同一控制下的企业合并&/b&跟上面相反，B公司和C公司合并之前没有任何关系，没有共同的控制方。&/p&
&p&&b&第二种方式：通过非企业合并形成投资方对被投资方的长期股权投资&/b&。&/p&
&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-c4a923da166eb44d27eda0b_b.jpg& data-rawwidth=&533& data-rawheight=&123& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&533& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-c4a923da166eb44d27eda0b_r.jpg&&&/figure&&p&1、共同控制：被投资方有两个或两个以上的投资方，每个投资方的持股比例都不超过50%，这种投资方式形成的长期股权投资就叫做对合营企业的投资；&/p&
&p&2、重大影响：某个投资方对被投资方的经营、人事、财务等有一定话语权，投资方向被投资方的董事会派遣董事、财务总监、副总等。投资方的持股比例一般超过20%，但不超过50%，此时形成的长期股权投资就叫做对联营企业的投资。&/p&
&p&3、无法估价：除了前面所述几种投资情况之外，投资方对被投资方的投资，没有活跃市场报价，并且这部分投资的公允价值不能可靠计量，持股比例在20%以下。这是一种兜底的划分，就是如果一种长期股权投资不属于以上所有分类，那么就把这它划分到无法估价这一类中。&/p&
&p&&b&总结：形成长期股权投资的方式&/b&：&/p&
&p& &figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-cf68dbdcaaec_b.jpg& data-rawwidth=&623& data-rawheight=&274& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&623& data-original=&https://pic2.zhimg.com/v2-cf68dbdcaaec_r.jpg&&&/figure&&/p&
&br&&p&&b&学习长期股权投资，最重要的是学会分类，弄清楚这部分长期股权投资是通过哪种方式形成的，分类方式不同，后面的会计处理也不同&/b&。&/p&
&p&&b&二、长期股权投资的初始计量&/b&&/p&
&p&所谓初始计量，就是刚刚取得这部分长期股权投资时，确定这项投资的初始投资成本。&/p&
&p&&b&1&/b&&b&、企业合并形成的长期股权投资&/b&&/p&
&p&需要进一步判断是同一控制还是非同一控制的合并。&/p&
&p&&b&（1&/b&&b&）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资&/b&&/p&
&p&两家企业在进行合并的时候，比如A公司要合并B公司，一般来说A公司会事先对B公司进行价值评估，或者自己做评估，或者请第三方评估，评估下来看看B公司值多少钱，然后A支付相应对价。但是，如果A、B受同一方控制，比如受C控制，那么可能C会对B进行一些包装盒处理，导致最终的评估结果不合理、不公允。&/p&
&p&因此，同一控制下的企业合并，计算长期股权投资的初始投资成本（也叫入账价值）的时候，遵循这样一个原则：&b&不承认评估的公允价值&/b&，就是说实际支付的对价，爱支付多少支付多少，但会计入账的时候都是按照&b&被合并方所有者权益账面价值&/b&的份额入账。比如评估下来B公司的股权价值1个亿，账面价值只有6000万，那么只能按照6000万作为会计的入账价值。A公司当然可以支付1个亿，那么这个差额怎么处理呢？&b&调整资本公积，资本公积不足冲减，冲减留存收益&/b&。&/p&
&p&分录如下：&/p&
&p&&b&借：长期股权投资 6000&/b&&/p&
&p&&b&借：资本公积-&/b&&b&资本溢价或股本溢价
4000&/b&&/p&
&p&&b&贷：银行存款 10000&/b&&/p&
&p&资本公积有两个明细账：溢价（资本溢价和股本溢价）和其他资本公积；此处可以调整的只有溢价这个明细账，不能调整其他资本公积。比如说上面的例子中，要调整4000万的差额，但是资本公积中溢价只有3000万，那么先把这3000万冲减掉，剩余的1000万冲减留存收益，留存收益包括两个明细账：盈余公积和未分配利润，1000万这样分配：盈余公积10%，未分配利润90%，分录如下：&/p&
&p&&b&借：长期股权投资 6000&/b&&/p&
&p&&b&借：资本公积-&/b&&b&溢价 3000&/b&&/p&
&p&&b&借：留存收益-&/b&&b&盈余公积
-&/b&&b&未分配利润 0&/b&&/p&
&p&&b&贷：银行存款
10000&/b&&/p&
&p&&b&（2&/b&&b&）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资&/b&&/p&
&p&非同一控制下的企业合并考虑公允价值的理念，长期股权投资的初始成本就按照实际支付的对价入账，比如实际支付了1个亿，那么这1个亿就是会计处理的入账价值，此时不存在差额调整的问题，因为没有差额，实际付出了多少就按照多少入账。&/p&
&p&&b&2&/b&&b&、非企业合并形成的长期股权合并&/b&&/p&
&p&处理方式同非同一控制下的企业合并。&/p&
&p&&b&总结：长期股权投资的初始计量&/b&&/p&
&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-4dc17f0d13e45abd05dce70abd4146f5_b.jpg& data-rawwidth=&738& data-rawheight=&367& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&738& data-original=&https://pic2.zhimg.com/v2-4dc17f0d13e45abd05dce70abd4146f5_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&b&三、长期股权投资的后续计量&/b&&/p&
&p&所谓后续计量，就是长期股权投资持有期间，如何根据被投资企业经营状况的变化对长期股权投资的账面价值进行调整。&/p&
&p&后续计量有两者方法：&b&成本法和权益法&/b&&/p&
&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-2feb91d7abb6f62ae2685_b.jpg& data-rawwidth=&714& data-rawheight=&290& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&714& data-original=&https://pic2.zhimg.com/v2-2feb91d7abb6f62ae2685_r.jpg&&&/figure&&p&&b&1&/b&&b&、成本法&/b&&/p&
&p&取得长期股权投资，大概经历3个阶段：&/p&
&p&&b&初期取得入账&/b&、&b&被投资方持续经营分股利&/b&、&b&最后处置卖掉长期股权投资&/b&。&/p&
&p&初始取得入账的时候，就是上面说的初始计量的问题，此时该怎么处理就怎么处理，跟成本法和权益法无关。因为成本法和权益法解决的是后续计量的问题，就是被投资方分股利该怎样处理。&/p&
&p&成本法之所以叫做成本法，就是因为长期股权投资的入账价值始终等于初始投资成本，就是说不管被投资企业分了多少股利，赚了多少钱，长期股权投资是不变的，就是初始成本。&/p&
&p&所以，只要把初始投资成本算对了，成本法下的后续计量非常简单，对方分股利的时候，分录始终是这样的：&/p&
&p&&b&借：应收股利&/b&&/p&
&p&&b&贷：投资收益&/b&&/p&
&p&&b&2&/b&&b&、权益法&/b&&/p&
&p&权益法跟成本法是相对应的，在权益法下，&b&长期股权投资是随着被投资方盈利状况变化的&/b&；成本法是静态的，权益法是动态的。&/p&
&p&权益法强调市场的理念，就是一切交易行为以公允价值作为参照。权益法的理念从刚刚取得长期股权投资的时候就开始贯彻了。&/p&
&p&刚取得长期股权投资的时候，要确认长期股权投资的初始投资成本，确认的方式就是上面提到的方法，这个不变。但是权益法还要求确认完初始投资成本后，再把&b&初始投资成本&/b&跟&b&被投资方可辨认净资产公允价值份额（&/b&&u&所谓可辨认净资产，就是扣除商誉后的净资产&/u&&b&）&/b&比较一下，看看谁大谁小，初始投资成本不应当低于公允价值份额，这是&b&市场理念&/b&的体现：&/p&
&p&（1）如果初始投资成本&被投资方可辨认净资产份额，则不调整长期股权投资的初始投资成本（多出来的这部分其实就是商誉）；&/p&
&p&（2）如果初始投资成本&被投资方可辨认净资产份额，则差额部分计入营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。&/p&
&p&比如，被投资方可辨认净资产公允价值是100万，但实际支付对价80万：&/p&
&p&&b&借：长期股权投资 80&/b&&/p&
&p&&b&贷：银行存款
80&/b&&/p&
&p&&b&借：长期股权投资 20&/b&&/p&
&p&&b&贷：营业外收入
20&/b&&/p&
&p&简单说，明明是100万的东西，结果只花了80万，这中间必有隐情，不是市场行为，因此权益法就要求必须调整成100万，多出来的20万相当于一笔意外收获。&/p&
&p&&b&（3&/b&&b&）被投资方盈利或亏损时&/b&&/p&
&p&盈利或亏损，投资方就要按照盈利或亏损的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值。&/p&
&p&盈利的时候：&/p&
&p&借：长期股权投资-损益调整&/p&
贷：投资收益&/p&
&p&亏损的时候相反；&/p&
&p&权益法还有一个理念，就是把&b&投资方和被投资方看做一个整体&/b&，需要对被投资方的相关项目，特别是影响到利润的项目进行调整，使得最终被投资方的利润符合投资方的政策要求。&/p&
被投资方作出的利润报表，是根据其会计政策做出来的，如果双方的会计政策不一致，那就需要将被投资方的利润按照投资方的政策进行调整。&/p&
被投资方的固定资产等，应当按照评估的公允价值计提折旧并调整利润；&/p&
被投资方的存货账面价值与评估的公允价值不一致，应当按照出售部分的公允价值调整利润；&/p&
未实现的内部交易的调整：投资企业与被投资企业之间发生的交易要进行抵消，内部交易就会产生利润，要把这部分利润抵消掉；投资方卖产品给被投资方，叫顺流交易；反之叫逆流交易；所谓未实现的交易是指，该笔交易仅仅发生在投资双方企业内部，尚未有外部的第三方公司参与。比如A公司形成对B公司的长期股权投资，A公司卖了一批货物给B公司，B公司一直持有并未对外出售，这种情况就是未实现的内部交易。&/p&
&p&之所以要把A、B之间的交易产生的利润抵消，其实是权益法&b&整体理念&/b&的体现，把两家公司看成一个整体，整体内部产生的利润，其实是把钱从左口袋转入了右口袋，从&b&整体来看并没有实质增加利润&/b&。因此就不能根据这个利润调整长期股权投资的账面价值，要把这个利润减掉。&/p&
&p&&b&（4&/b&&b&）被投资方宣布分派股利的处理&/b&&/p&
被投资方分派现金股利，实际上是减少被投资方的所有者权益，那么根据权益法核算的原则，投资方的长期股权投资要按照比例调减:&/p&
&p&借：应收股利&br&　　　　
贷：长期股权投资—损益调整&/p&
&p&&b&（5&/b&&b&）超额亏损的处理&/b&&/p&
如果被投资方发生亏损，那么投资方的长期股权投资的账面价值要调减；如果被投资方发生超额亏损，长期股权投资的账面价值已经减为零后，如果投资方对被投资方有长期借款，那么继续冲减这个长期借款，因为长期借款实质上相当于一种长期投资；以上两种都冲减完了，如果投资方曾经承诺承担被投资方额外的亏损，那么要继续确认一笔预计负债，以承诺承担的额度为限。&/p&
&p&&b&（6&/b&&b&）被投资方其他所有者权益的变动&/b&&/p&
指的是被投资方资本公积的变化，比如被投资方可供出售金融资产的变动计入资本公积，相应的投资方的长期股权投资按比例调整，同时计入资本公积-其他资本公积&/p&
&p&&b&3&/b&&b&、权益法与成本法的相互转换&/b&&/p&
&p&&b&（1&/b&&b&）成本法转为权益法&/b&&/p&
&p&在后续计量中，由于投资方的持股比例发生变化，比如原来持有70%的股份，后来减资变成30%（丧失控制权），那么就要将成本法核算的长期股权投资变成权益法，它的理念是要追溯调整，就是说站在丧失控制权的那天往后看，看看在开始确认的时候，长期股权投资如果就采用权益法，账面价值应该是多少。&/p&
分为两种情况：&/p&
&p&&b&减资&/b&：由成本法变成权益法，即原来70%，现在30%：&/p&
&p&第一步，处理卖掉的40%股份：&/p&
&p&借：银行存款（公允对价）&/p&
&p& 贷：长期股权投资（40%的账面价值）&/p&
&p& 贷：投资收益（差额）&/p&
&p&第二步，处理剩余30%的股权：&/p&
&p&比较剩余的长期股权投资的账面价值与按照30%计算的取得原投资时被投资方所有者权益的公允价值之间谁大谁小；&/p&
&p&前者大于后者，不调整长期股权投资；&/p&
&p&前者小于后者，调整长期股权投资，并同时调整留存收益；&/p&
&p&借：长期股权投资&/p&
贷：盈余公积&/p&
贷：未分配利润&/p&
&p&第三步，取得投资时与卖掉股份时，这两个时点之间，被投资方盈利变动导致所有者权益发生变动，则按照剩余股份比例调整投资方长期股权投资的账面价值；&/p&
&p&借：长期股权投资&/p&
贷：盈余公积&/p&
贷：未分配利润&/p&
贷：资本公积-其他资本公积&/p&
&p&&b&增资&/b&：由成本法变成权益法，如由10%变成30%&/p&
&p&第一步，看一下比例是10%的时候，长期股权投资的账面价值与被投资方所有者权益的公允价值之间谁大谁小；前者大，不调整；后者大，调整；思路跟上面一样；&/p&
&p&第二步，由10%变成30%这段时间内，根据被投资方利润等所有者权益变动，按10%调整投资方的长期股权投资账面价值；思路跟上面一样；&/p&
&p&第三步，新取得的这部分20%股份，比较一下买这部分股份付出的成本与20%被投资方所有者权益公允价值之间的大小；前者大，不调整；后者大，调整；调整的时候同时计入营业外收入；&/p&
&p&（2）权益法变成本法，不需要进行追溯调整，比较简单。&/p&
&p&&b&四、长期股权投资的处置&/b&&/p&
就是把这部分股份全部卖掉，比较简单。&/p&
&p&借：银行存款等（实际收到的金额）&br&借：长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）&br&　　贷：长期股权投资（账面余额）&br&　　（贷或借）投资收益（差额）&br&同时，把原来计入资本公积-其他资本公积中的金额，转出来，计入投资收益中。&/p&
&p&借：资本公积—其他资本公积&br&　　贷：投资收益&/p&
长期股权投资意味着投资方对被投资方的投资是股权性质的，并且是长期持有。这一点就与金融资产相区分，金融资产也涉及到对外投资，不过投资方持有金融资产的目的很大程度上是出于短期获利的目的。
一、长期股权投资的形成 第一种方式：通过企业合并形成投…
&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-b04cce1e21a_b.jpg& data-rawwidth=&989& data-rawheight=&592& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&989& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-b04cce1e21a_r.jpg&&&/figure&&p&CPA中会计当属最难考的科目之一&br&&/p&&br&&p&为了更好的吸收知识，我们经常会总结概括&/p&&br&&p&今天小编用9张图来整理概括会计科目中的特殊事项&/p&&br&&p&不多说了，图片走起~&/p&&br&&br&&p&&strong&一、或有事项&/strong&&/p&&br&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-af0befe8e9c83483abc4_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&400& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-af0befe8e9c83483abc4_r.jpg&&&/figure&&br&&br&&p&&strong&二、债务重组&/strong&&/p&&br&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-40d9cb207e7c29fb6aa3b_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&578& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-40d9cb207e7c29fb6aa3b_r.jpg&&&/figure&&br&&br&&p&&strong&三：借款费用&/strong&&/p&&br&&br&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-a72dd19b2c8a110c0e9568_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&480& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-a72dd19b2c8a110c0e9568_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&strong&四：政府补助&/strong&&/p&&br&&br&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-7ba895cf46d11ddb45ab6c4bfd41de43_b.jpg& data-rawwidth=&626& data-rawheight=&298& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&626& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-7ba895cf46d11ddb45ab6c4bfd41de43_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&strong&五：非货币性资产交换&/strong&&/p&&br&&br&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-02fcd406a0dec_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&331& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-02fcd406a0dec_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&strong&六：股份支付&/strong&&/p&&br&&br&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-b2d68132cca623bcf36525a_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&631& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic2.zhimg.com/v2-b2d68132cca623bcf36525a_r.jpg&&&/figure&&br&&br&&p&&strong&七：租赁&/strong&&/p&&br&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-de9f77bb9e860b4b4a7b359_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&632& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic2.zhimg.com/v2-de9f77bb9e860b4b4a7b359_r.jpg&&&/figure&&p&&strong&八：外币折算&/strong&&/p&&br&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-b2b95a11e_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&633& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-b2b95a11e_r.jpg&&&/figure&&br&&p&&strong&九：所得税&/strong&&/p&&br&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-adf58b93e2ff156fcdedb4_b.jpg& data-rawwidth=&640& data-rawheight=&673& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&640& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-adf58b93e2ff156fcdedb4_r.jpg&&&/figure&&br&&p&小编建议：&/p&&p&这就张图你就贴在书上或笔记上&/p&&p&结构一定要记牢&/p&&p&精华一定要掌握&/p&&p&这个世道，会学习才是王道！&/p&
CPA中会计当属最难考的科目之一 为了更好的吸收知识，我们经常会总结概括 今天小编用9张图来整理概括会计科目中的特殊事项 不多说了，图片走起~ 一、或有事项 二、债务重组 三：借款费用 四：政府补助 五：非货币性资产交换 六：股份支付 七：租赁 八：外币…
我来把税法都讲一下吧~&br&满足这几个要求 ，快速，全面 ，框架式 ，记得住！&br&-------------------------------------------------姐是疯哥线------------------------------------------------&br&&p&我先把我国所有税法的名目先罗列如下：&/p&&p&增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 烟叶税 （教育费附加） 关税 船舶吨税 资源税&/p&&p&土地增值税 房产税 城镇土地使用税 契税 耕地占用税 车辆购置税 车船税&/p&&p&印花税 企业所得税 个人所得税 （税收征收管理法） （筵席税）&/p&&br&&p&首先先说两点整体的，其实真正称得上是税法的只有四部《企业所得税法》、《个人所得税》、《车船税法》、《税收征收管理法》还有《关于外商&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//www.chinaacc.com/web/licai/& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&投资&/a&企业和外国企业适用增值税、&a href=&//link.zhihu.com/?target=http%3A//www.chinaacc.com/web/lc_sh_5& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&消费&/a&税、营业税等税收暂行条例的决定》。&/p&&p&为啥说这些是税收法律呢？因为这些是全国人大制定的，我国最高权力机构！&/p&&p&其他的能叫法么？&/p&&br&&p&“不能！其他的都给我叫条例！而且是暂行的！”&/p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/ed67aaccd_b.jpg& data-rawheight=&246& data-rawwidth=&249& class=&content_image& width=&249&&&/figure&&br&&p&于是其他的便是《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》神马的~这些都是国务院啊~地方人大啊~财政部啊这一类部门制定的~&/p&&br&&p&“我们国务院定的叫行政法规，税务主管部门定的那叫部门规章，地方上定的都叫地方规章。”&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&br&&p&“等哪天你们这些个增值税，营业税完善了就叫法吧~现在条件还没成熟”&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/ed67aaccd_b.jpg& data-rawheight=&246& data-rawwidth=&249& class=&content_image& width=&249&&&/figure&&br&&p&（去年还在营改增了，可见这些税目走向成熟还需要很长的一段路要走）&/p&&br&&p&先观其大略吧~这里讲个小诀窍，有三种人基本上各种税都免税的。&/p&&p&一、军队&/p&&p&“潘凤在此！谁敢放肆！敢找我们兵爷收税，我的大刀已经饥渴难耐了！“&br&&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/f4cc3e588a9a15c035e945a49c774c64_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&119& class=&content_image& width=&119&&&/figure&二、农民&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/433c6900ba23dbc005a4d257b9faa2bf_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&119& class=&content_image& width=&119&&&/figure&三、学生&/p&&p&（大家好~我是图！）&/p&&br&&p&以下内容分税目讲解：&/p&&br&&p&《房产税》&/p&&p&“听说美国每年要征收房产价值的1.2%的房产税呢！还是我国人民幸福！”&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/d6ff78a5a836c14a71d892_b.jpg& data-rawheight=&240& data-rawwidth=&240& class=&content_image& width=&240&&&/figure&&br&&p&“胡诌！我国也征房产税！也是1.2%！”&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/ab539c1f483c53ae0e554_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&119& class=&content_image& width=&119&&&/figure&”别吵了，我们还是听军师怎么说吧“&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/d085c242f50d5fce0543_b.jpg& data-rawheight=&360& data-rawwidth=&252& class=&content_image& width=&252&&&/figure&&br&&p&“好吧。。。我国的房产税也是1.2%没错，如果是出租的呢，就是按出租的收入按12%（我木有少打小数点）征收。个人出租，暂按4%征收。”&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/b80ff9c95bd931ce8c1f21_b.jpg& data-rawheight=&152& data-rawwidth=&147& class=&content_image& width=&147&&&/figure&&br&&p&企业有一套价值100万元的房子，别人四月份开始交了租金借了房子，租到年底一共付了5万元，请问当年该企业交多少房产税？（扣除率30%）&/p&&p&100*（1-30%）*4/12*1.2%+5*12%&/p&&p&房产税的优惠就是，可以有个扣除率，让你交的时候少交一点。四月份开始出租要从五月份开始按出租来算。&/p&&p&“胡诌！老子活到现在都没交过房产税！里骗伦！”&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/2e25ee3976befdf2d1ed410c5a71203a_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&119& class=&content_image& width=&119&&&/figure&&p&&br&“且慢，我还没说完呢！个人所有非经营用房免税，军队自己用的免税，高校学生公寓免税，农贸市场免税。公园免税，名胜古迹自用房免税，宗教寺庙自用房免税，国家机关免税。。。。”&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&br&&p&总之有好多免税啦~但是，世界上大多数国家都有房产税，如今上海和重庆也在试点房产税，所以万一哪天个人也征收房产税这是很正常的。&/p&&br&&p&再举一例&/p&&p&“大我们去那个道士家收房产税吧~我看他家房子那么大，好像还是师太住，给他收点税吧！”&/p&&br&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&br&“宗教寺庙不是免税的么？”&br&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/ed67aaccd_b.jpg& data-rawheight=&246& data-rawwidth=&249& class=&content_image& width=&249&&&/figure&&br&“那道士的传道住宿之处不收税，自不必说，可他在道观里卖狗皮膏药，那卖狗皮膏药的房间属于商业用途，咱可以取之于民用之于民哒！”&br&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&br&”走！“&br&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/d6ff78a5a836c14a71d892_b.jpg& data-rawheight=&240& data-rawwidth=&240& class=&content_image& width=&240&&&/figure&&br&总结一下房产税，这个税是每年征收的，注意企业自己用和租赁出去税率不同的区别。一般性的非经营都是免税的，如果非经营进行经营，比如公园本身免税，公园里小卖部就要交了。&br&&br&&p&下面我们马不停蹄的进入，下一个税种《增值税》&/p&&p&增值税是一种相对比较完美的税了，因为对于增值税的偷税漏税相对于其他税种来说略难 &/p&&p&先说下增值税的原理，增值税顾名思义就是要对增值额征税，征17%的税。比如我要造一个捣蛋，买进来原材料花了8块，卖了10块。这里面增值税要交（10-8）*17%所以增值税看起来高，其实不怎么高。&/p&&p&（销项收入-进项成本）*17%&/p&&p&不是说啥都是征增值税的，增值税的征税对象是有形动产和加工修理修配劳务。它是和营业税互补的。一般情况下，一项交易，要么交增值税，要么交营业税。很少有两者都不征或两者都征。不是说没有，作为科普就不说了。&/p&&p&然后说下不同的征收率。&/p&&p&基本税率17%，然后优惠的可以按我最开始的思路来。（农民，学生，军队）&/p&&p&一、农产品13%&/p&&p&“老夫自己种的呢？”&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/433c6900ba23dbc005a4d257b9faa2bf_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&119& class=&content_image& width=&119&&&/figure&“农民自产免税”&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&p&二、图书13%&/p&&p&其中古旧书籍免税&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/8c69996bb0efaabeccb0020f_b.jpg& data-rawheight=&300& data-rawwidth=&220& class=&content_image& width=&220&&&/figure&像这种百看不厌，一版再版的不算，要古代的那本才行&/p&&p&三、废旧资源再利用和高新技术各种免税和低税率&/p&&br&&p&四、营改增部分内容&/p&&br&&p&提供有形动产租赁服务，税率17%&br&交通运输业服务，税率11%&br&现代服务业服务（有形动产租赁除外），税率6%&br&&/p&&br&&p&还有一种是小规模纳税人是按3%的，但是进项就不能抵扣了。&/p&&p&还是前面那个例子，你要造捣蛋，买进来原材料花了8块，卖了10块。你要交的增值税就是10*3% 所以小规模税负轻还是一般纳税人税负轻是要看情况的。&/p&&p&“偶也~相父，俺要买游艇，小轿车。反正可以作为进项抵扣哒~等于我买游艇神马的都可以便宜好多了呀~”&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/d6ff78a5a836c14a71d892_b.jpg& data-rawheight=&240& data-rawwidth=&240& class=&content_image& width=&240&&&/figure&“这种权贵自用的东西都不能抵税。自用的摩托车，汽车，游艇都不能作为进项抵扣！”&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/8cdf7ddfde6891_b.jpg& data-rawheight=&112& data-rawwidth=&171& class=&content_image& width=&171&&&/figure&（财税〔2013〕37 号取消了不允许试点纳税人和原增值税纳税人抵扣其自用应征消费税摩托车、汽车、游艇进项税的规定。从2013 年8月1 日起，增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣）&br&&p&最后讲下进出口问题。&/p&&p&进口征税，出口退税。国际惯例~&/p&&p&为了鼓励出口赚钱，所以出口要把增值税退还给企业了。&/p&&p&还是用刚才的那个例子，刚才不是捣蛋造好了嘛~然后要卖给大户，这就要出现出口退税的问题。刚才捣蛋国内不是卖十块钱么，出口一狠心卖20块（离岸价FOB）。假如退税率15%那么要交的增值税就是20*(17%-15%)-8*17%&/p&&p&我们再搞的复杂点，如果造捣蛋的原材料中有一部分是免税的，比如为了保护捣蛋外面的喷漆，上面套了一个草莓味的TT（TT是免增值税的哦~）那该怎么处理呢？&/p&&p&假设TT买进来2块。&/p&&p&那么要交的增值税就是（20-2）*(17%-15%)-8*17%&/p&&p&增值税就这样吧~&/p&&p&然后是营业税了，前面说过一般的商品或劳务不是增值税就是营业税。所以不交增值税就要交营业税。营业税简单了，就是销售额乘以税率就可以了。&/p&&p&税率如下：&/p&&p&一、交通运输业 3%（现已全面加入营改增豪华套餐）&br&二、建筑业 3%&br&三、金融保险业 5%&br&四、邮电通信业 3%（现已加入营改增豪华套餐）&br&五、文化体育业 3%&br&六、娱乐业 5%-20%&br&七、服务业 5% （现已部分加入营改增豪华套餐）&br&八、转让无形资产 5%&br&九、销售不动产 5%&/p&&br&&p&因为增值税的优越性，所以开始试点营改增了。&/p&&p&免税的也差不多&/p&&p&学校啊，托儿所啊，农业机耕，排灌，病虫害防治啊~反正差不多这种就是免税的。&/p&&p&增值税主要是有形动产，或者加工修理修配劳务。营业税就是剩下的，无形资产或不动产，其他劳务了。&/p&&p&“嘿嘿~照你这么说，俺有个邪恶的问题。修房子怎么破？是增值税还是营业税中的建筑业？”&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/d276f804e5a_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&127& class=&content_image& width=&127&&&/figure&“营业税。增值税的加工修理修配劳务是指有形动产。”&br&&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&“嘿嘿，那电梯呢~电梯卖的时候是动产吧~可是装电梯是劳务吧~然后装好了就和房子一起形成不动产了吧~”&br&&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/d276f804e5a_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&127& class=&content_image& width=&127&&&/figure&“电梯卖的时候电梯的价值和装电梯的劳务收增值税，装好后，和房子一起卖的时候，按不动产交营业税。”&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&p&《消费税》&/p&&p&消费税就是在这两个税以外加收的税，主要是限制不良嗜好和权贵的。消费税也很简单，税率表一出就都懂了。一次征收，不像增值税一样重复征收。&/p&&p&大图预警&/p&&p&5&/p&&p&4&/p&&p&3&/p&&p&2&/p&&p&1&/p&&p&税率表：&/p&&p&消费税税目税率表&/p&&p&税　　目&/p&&p&税　　率&/p&&p&一、烟&br&　　1.卷烟&br&　　　（1）甲类卷烟 56%加0.003元/支（生产环节）&br&　　　（2）乙类卷烟 36%加0.003元/支（生产环节）&/p&&p&（3）批发环节 5%&/p&&p&　　2.雪茄烟 36%&br&　　3.烟丝 30%&/p&&p&二、酒及酒精&br&&/p&&p&　1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）&br&　2.黄酒 240元/吨&br&　3.啤酒 &br&　　（1）甲类啤酒 250元/吨&br&　　（2）乙类啤酒220元/吨&br&　4.其他酒 10%&br&　5.酒精 5%&/p&&br&&p&三、化妆品30%&/p&&br&&p&四、贵重首饰及珠宝玉石&br&　　1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%&br&　　2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%&/p&&br&&p&五、鞭炮、焰火 15%&/p&&br&&p&六、成品油&br&　1.汽油&br&　　（1）含铅汽油 1.40元/升&br&　　（2）无铅汽油 1.00元/升&br&　2.柴油 0.80元/升&br&　3.航空煤油 0.80元/升&br&　4.石脑油 1.00元/升&br&　5.溶剂油 1.00元/升&br&　6.润滑油 1.00元/升&br&　7.燃料油 0.80元/升&/p&&br&&p&七、汽车轮胎 3%&/p&&br&&p&八、摩托车&br&　1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%&br&　2.气缸容量在250毫升以上的 10%&/p&&p&&br&九、小汽车&br&&/p&&p&　1.乘用车&br&　（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1%　&br&　　（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%　&br&　　（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%&br&　　（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%　&br&　　（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%&br&　　（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%&br&　　（7）气缸容量在4.0升以上的 40%&br&　2.中轻型商用客车 &/p&&p&　5%　&br&&/p&&p&十、高尔夫球及球具&/p&&p&10%&/p&&p&十一、高档手表&/p&&p&20%&/p&&p&十二、游艇&/p&&p&10%&/p&&p&十三、木制一次性筷子&/p&&p&5%&/p&&p&十四、实木地板&/p&&p&5%&/p&&p&“且慢，吾有避税良计。”&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/d276f804e5a_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&127& class=&content_image& width=&127&&&/figure&“go ahead 说你个头”&br&&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&“我自己成立一家子公司作为销售公司来卖酒。我生产的酒低价卖给我的子公司，然后子公司再卖掉，反正消费税是一次征收的。这样交的税就少了~”&br&&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/d276f804e5a_b.jpg& data-rawheight=&170& data-rawwidth=&127& class=&content_image& width=&127&&&/figure&“你这种明显低于市场价格的，税务机关就给你核定价格，包你爽。”&br&&/p&&p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/b4cefd670ca240_b.jpg& data-rawheight=&242& data-rawwidth=&239& class=&content_image& width=&239&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/7c35d1acb4a_b.jpg& data-rawheight=&111& data-rawwidth=&167& class=&content_image& width=&167&&&/figure&“。。！那这样好了，酒瓶子和酒分开算~酒瓶子算包装费，酒卖便宜点，瓶子贵一点，反正瓶子不收消费税。或者这样，我这茅台卖便宜点，再收个品牌使用费。也可以这样。。。”&br&&/p&&p