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刘天永：A公司涉嫌虚开增值税专用发票罪的案例评析
　　和讯特约
　　案情简介：
　　某化工生产企业A公司，注册地位于江苏省苏州市工业园区，于2012年8月购进北京B公司生产的一批原材料并在当月抵扣了增值税进项税额。2012年10月，A公司按照采购合同支付B公司货款5850万元（含增值税进项税额850万元）。2012年11月初，A公司由于海外订单解约、急于回笼资金，以低于市场价8%-9%的价格将原材料出售给上海C公司。A公司书面通知北京B公司将外购原材料全部发送给上海C公司。2012年12月初上海C公司在收到北京B公司的全部原材料并验收无误后，向苏州A公司一次性付清全部采购款5499万元，A公司未向C公司开具增值税专用发票。2013年1月底，主管机关对A公司销售货物未开具增值税专用发票的行为进行了专项税务稽查，并以涉嫌虚开增值税发票罪将该案移送公安机关侦查。公安机关立案后，税务机关又要求A公司限期补缴税款、滞纳金，并对A公司处以罚款；A公司当月补缴了相关税款及罚款。公安机关侦查终结后移送检察机关，检察机关经审查认为，A公司外购原材料向C公司销售，其并未实际使用，但却申报抵扣了进项税票，金额巨大，参照日最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉若干问题的解释》中“（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具”之规定，A公司的行为已经构成虚开增值税专用发票罪。
　　华税观点：
　　一、 A公司应承担偷税的行政责任
　　根据《中华人民共和国发票管理办法》（“《发票管理办法》”）第19条及《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）（“《增值税暂行条例》”）第21条的规定，企业销售商品，除不得开具增值税专用发票的情形外，应当向购买方开具增值税专用发票。根据《发票管理办法》第35条的规定，企业应当开具而未开具增值税专用发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。A公司销售货物应当开具而未开具增值税专用发票，应当由税务机关责令改正，没收因未开具增值税专用发票而取得的违法所得，并可以处1万元以下的罚款。
　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）（“《税收征收管理法》”）第63条的规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。A公司销售货物未开具增值税专用发票，在纳税申报时未申报销售货物应当缴纳的增值税，属于通过进行虚假的纳税申报少缴应纳税款的行为，构成偷税。
　　根据前述分析，A公司的行为同时构成《发票管理办法》中规定的应当开具而未开具增值税专用发票的行为及《税收征收管理法》中规定的偷税行为。但是，由于应当开具而未开具增值税专用发票的行为是偷税行为的必要部分，因此，A公司的偷税行为吸收应当开具而未开具增值税专用发票的行为。A公司应当依据《税收征收管理法》的规定承担偷税的行政责任。
　　二、 A公司刑事责任的认定
　　1. A公司的行为不构成虚开增值税专用发票罪
　　虚开增值税专用发票罪侵犯的客体是国家的增值税专用发票管理秩序，对增值税专用发票管理秩序造成损害，并且符合刑法规定的构成虚开增值税专用发票罪的行为才构成虚开增值税专用发票罪。《增值税专用发票使用规定》并非刑事，不得据此文件判定行为是否构成虚开增值税专用发票罪。
　　事实上，“票、货、款一致”原则仅在形式上界定虚开增值税专用发票的行为，不能反映虚开增值税专用发票行为的经济实质。实践中，票、货、款不一致，不一定必然构成虚开增值税专用发票。如货物购销中，购销双方签署了购销合同，销货方开具了增值税专用发票，后因购货方资金流出现问题不能按合同约定交纳货款，故销货方未按合同约定交付货物。此种情况下，虽然销货方开具了增值税专用发票，未交付货物，票、货不一致，但销货方开具增值税专用发票的行为系基于真实有效的购销合同，且未交付货物系由于购货方的违约行为，并未对国家增值税专用发票管理秩序造成损害。销货方开具增值税专用发票的行为不应被认定为虚开增值税专用发票，购货方接受销货方的发票也不能认定为虚开增值税发票罪。本案中A公司具有真实的商品交易行为，B公司依据合同向其开具了发票，后A公司由于商业上的考虑予以对外销售向B公司采购的原材料，整个交易中A、B、C等三公司均无虚开增值税发票以逃避国家税款的目的，A公司的行为不符合虚开增值税发票罪的构成要件。
　　《中华人民共和国刑法》（“《刑法》”）第205条规定了虚开增值税专用发票罪，最高人民法院以的方式明确界定了构成虚开增值税专用发票的行为。根据《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》第1条的规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：(i)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；(ii)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；(iii)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。基于罪刑法定原则，法律明文规定为犯罪行为的，依照法律定罪处刑；法律没有明文规定为犯罪行为的，不得定罪处刑。只有前述被明确规定为虚开增值税专用发票的行为才可能构成虚开增值税专用发票罪。本案中，A公司具有货物买卖合同及交易行为，虽然A公司销售货物未开具增值税专用发票，且将采购B公司发票进行了抵扣，也不属于前述规定的虚开增值税专用发票的行为，不应被认定为虚开增值税专用发票罪。
　　根据前述分析，判定A公司的行为是否构成虚开增值税专用发票罪应当依据刑法的相关规定，而非“票、货、款一致”原则。根据刑法的规定，A公司的行为不构成虚开增值税专用发票罪，检察机关的认定没有法律依据。
　　2. A公司的行为应构成逃税罪
　　根据《中华人民共和国刑法修正案（七）》（“《刑法修正案七》”）第3条的规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。A公司销售货物未开具增值税专用发票、且未进行纳税申报，属于采取欺骗手段进行虚假的纳税申报，逃避缴纳税款的行为，且逃避缴纳税款数额已经达到逃税罪的入罪标准，应构成逃税罪。
　　三、 行政责任和刑事责任的竞合
　　1. 逃税罪的犯罪阻却事由
　　正如《关于&中华人民共和国刑法修正案（七）草案&的说明》（“《刑法修正案七草案的说明》”）中指出的，“考虑到打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。”法律出于立法目的的考量，规定了逃税罪的犯罪阻却事由，即《刑法修正案七》规定的，有逃税行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。因此，成立逃税罪的犯罪阻却事由应当具备以下三个条件：(i)行为符合逃税罪的构成要件，构成逃税罪；(ii)属于初犯；(iii)经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受了行政处罚；(iv)五年内没有因逃税受过刑事处罚或两次行政处罚。
　　但是，法律没有明确规定上述犯罪阻却事由发生的时间，仅在《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（公通字[2010]23号）（“《标准二》”）第57条中规定，纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。《最高人民法院关于在经济犯罪审判中参照适用〈最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）〉的通知》（法发[2010]22号）第1条规定，最高人民法院对相关经济犯罪的定罪量刑标准没有规定的，人民法院在审理经济犯罪案件时，可以参照适用《标准二》的规定。
　　但是，理论界对上述规定存在诸多争议。有观点认为在进入刑事司法程序之后，纳税人补缴税款并接受行政处罚，符合条件的仍可适用不予追究刑事责任的规定
。也有观点认为纳税人在规定的期限没有接受税务机关的处理，即可进入刑事司法程序追究刑事责任，在进入刑事司法程序后补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚的，不成立犯罪阻却事由
。我们认为，根据《刑法修正案七草案的说明》的精神，纳税人属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行纳税义务，接受行政处罚的可以不再作为犯罪追究刑事责任。也就是说，适用犯罪阻却事由的标准应当是纳税人属于初犯，经税务机关指出后，按照税务机关要求的期限补缴税款、滞纳金并承担行政责任。本案中，税务机关在移送公安机关之前并未作出行政处理和行政处罚决定，致使A公司无法在公安机关立案前承担相应的行政责任，不能据此认定A公司不愿履行纳税义务和承担行政责任。所以，
A公司已在税务机关指定的期限内缴纳税款、滞纳金及罚款的，仍然可以不再作为犯罪追究。
　　2. 行政罚款应当折抵罚金
　　在A公司缴纳了行政罚款，但不成立逃税罪的犯罪阻却事由，被人民法院判处罚金的情形下应当如何处理呢？我们认为，无论是行政罚款还是罚金，其目的都在于对违法行为给予惩戒，维护良好的社会秩序。但若对同一行为同时处以行政罚款和罚金，明显与罪责相适应原则相悖，不符合法律的公平正义精神。我国行政处罚法也明确规定行政罚款可以折抵罚金。根据《中华人民共和国行政处罚法》第28条的规定，违法行为构成犯罪，人民法院判处罚金时，行政机关已经给予当事人罚款的，应当折抵相应罚金。本案中，若人民法院对A公司判处罚金，则A公司已经缴纳的罚款可以折抵罚金金额。
　　四、 结论
　　在处理涉税犯罪的过程中，在维护税收征管秩序，保证国家税收收入的基础上，执法机关和司法机关应当切实保护纳税人的合法权益。在认定虚开增值税专用发票罪时，应当坚持罪刑法定原则，对法律没有明确规定为虚开增值税专用发票的行为不得认定为虚开增值税专用发票罪。同时，在逃税罪犯罪阻却事由的适用上，应当贯彻立法目的，对满足条件的、积极配合税务机关补缴税款、滞纳金并接受行政处罚的当事人均适用犯罪阻却事由，以体现宽严相济的刑事政策。
　　（作者简介：，华税律师事务所高级合伙人、法学博士、注册会计师、注册税务师；兼任：全国律师协会财税法专业委员会副主任、北京律师协会税务法律专业委员会副主任。）
　　作者观点不代表和讯网立场
04/08 06:3903/25 18:43
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楼主发言：1次 发图：0张 | 更多
　　在公司不懂讨好上司，只有打B/C/D的份，社会就是这样的
　　华为的待遇是三年一小坎，五年一大坎，待遇翻了一番又一番，股票配了一打又一打，有些东西失去了才知道弥足珍贵。
　　这才是真实的华为。中国人的华为。私人的华为。
　　这个老板说要顶！
　　记住两条：1.主管永远是对的；2.如果主管错了，请参考第1条。　　只要做到上面二条，你的绩效考核最差也不会比B差。
　　我头次发帖就想掐死3楼那畜生
　　在华为就这个鸟样，要会拍马屁才是王道！
　　换个角度看，如果你是主管，你底下的人怎么都看你不顺眼，安排的事情不符合你的要求，注意，是你的要求；　　你会给他B+ ？　　　　你眼中你比他强，别人眼中真的也是这样？ 你的主管瞒过了他所有的领导、所有的同事，就没有瞒住你？　　　　
　　头一天年度考评刚被打了B，第二天就看到秘书MM的宣传，拿到了部门年度优秀员工奖，还有荣誉证书，我不知道是笑好还是哭好。。。
　　刚好和你相反，刚拿了年度优秀员工，考评就给打了个B。　　真tmd讽刺。
　　老子也一样，一年得奖多个，什么部长奖，总裁奖，还有金牌团队奖。考评却不好～真TMD讽刺啊
　　我支持3楼的。我09年的考核就是B+---半年、年度考核。但是工作郁闷。
　　强烈建议公司组织个培训， 如何拍马屁，很有用.　　公司很多拍马屁的弱智但能力和实力的强者被领导遗弃。
　　不会拍，所以也没发生拍到马腿上的失误。　　C了！
　　我深有体会!!!　　
　　怎么说呢 楼主的话我觉得很对，换句话说，在如何公司和企业，在中国还是外国，其实都是这样的，想想你讨好上司，上司对你更熟悉了，认可你的技术和特长，才能在关键的时候想到你　　　　所以我现在的想法是:既然大家都讨好上司，我也讨好上司，这是平等的没有错，如果上司因为选人导致项目问题，那就是上司的错。。
　　听说，B+ 和 B的奖金差不多
　　考评只是公司用来激励员工卖命的一种方式，结果不是很重要。如果你特牛，就算考评打D，只要经理给HR写一份报告，照样能年薪30万。低头做事，抬头看人。
　　华为的绩效还是很公平的。如果是A。绝对是做得最好的员工。当然也有平衡，即两个人都很好，不相上下，谁得A主要看领导了。　　　　　　如果说A是凭关系是不正确的。华为的考核总体还是非常公平的。任何一个领导不敢把A给本部门考核一般的员工，那样整个部门都无法管理。没有人这么蠢。这么不把自己的前途当回事。　　　　　　那些整天叫的人要多想想，为何你不行，华为9万员工，为何只有你们这少数的人整天觉得自己最好？
　　如果华为是这样做到现在的位置的　　可推断现在中国的其他公司更黑暗？　　没希望了？　　事情不可绝对，不能一叶障目
　　其实华为考评还是相对很公平的，公司是人治的集体，不是法治社会，没有一把绝对准确的标尺。天天在抱怨还不如想办法把事情做好。说要巴结主管，其实不然，是要多和主管沟通，否则他怎么知道你在做啥，做的怎么样，有什么困难，要主动让主管了解你，而不是等着被了解，人总是有感情的。
　　我艾你，别天真了~打工的本质说白了就是混饭吃，再苦再累都不是为自己累，你再说什么股票配了一打又一打的了。
　　楼主的说法我不同意　　做得好与坏项目组都有目共睹的，老大也不敢太过分吧。　　苦劳多功劳少的人就是绩效低下的，管你加多少班。
　　&其实华为考评还是相对很公平的，公司是人治的集体，不是法治社会，没有一把绝对准确的标尺。天天在抱怨还不如想办法把事情做好。说要巴结主管，其实不然，是要多和主管沟通，否则他怎么知道你在做啥，做的怎么样，有什么困难，要主动让主管了解你，而不是等着被了解，人总是有感情的。&　　
正解。　　
想补充的是：其实得A的，更多是因为不仅把事情作好，而且要有亮点，有想法，用你的贡献bright主管的eyes：）。　　
当然最近有老板批评只强调亮点的管理者。所以最好是日常工作作好，又拿出亮点来，相辅相成。绩效不会差。　　
相信公司里绝大多数主管的考评还是比较合理的。　　
如果你确实觉得不公正，去投宿吧，一投一个准，目前公司还是能做到这一点的。
　　就是喜欢你的帖子，没办法！顶！
　　职场也有职场的生存规则：　　　　我觉得不是埋头干活就是正解，你协调周边的能力，你与同事的关系，你的组织能力，你对问题的预见性，你懂不懂得让领导看到你的成绩和贡献。这些都很重要。　　　　综合能力是别人对你评价的基础，让别人看到你的成绩和贡献是你获得别人好的评价的基础。　　　　当然，林子大了什么鸟都有，公司存在不公现象也不可能没有。这个我就无能为力了，大家自己找好位置，生存不容易啊！唉。。。
　　============================================================　　作者：公用马甲still200
回复日期： 8:16:00 19# 　　　　　　听说，B+ 和 B的奖金差不多　　============================================================　　看来你没有把公司的政策领悟透彻啊！
　　不把你打的桃花朵朵开,你怎么知道
　　一怀念伟人，痛陈时弊的强贴，在结
　　要想得A的话，有2点最重要。　　1、会拍马屁　　2、会做秀，也就是所说的亮点。　　这就是公司的现状。
　　看这些帖子感觉咱老百姓的一特点：　　喜欢一哄而上，也喜欢一哄而散！这个过程没有责任人！
　　一个项目，做了两年半了，算是二级部门最成功的一个项目，获奖很多。　　可惜的是，两年半下来，项目组有一般的人离开公司了。因为工作地变更、部门组织变更带来的勾心斗角真让人呆不下去。
　　好像有点那么回事
　　这句话，还真像人说的！
　　这是社会规则，跟公司有什么关系？
　　要想得A的话，有2点最重要。　　1、会拍马屁　　2、会做秀，也就是所说的亮点。　　这就是公司的现状。
　　前列腺炎的症状表现繁多，不同患者的症状表现也会有很大的差异，所以要多了解前列腺炎的各种症状，更有益于及时尽早的发现前列腺疾病，任何疾病在发病早期都是最容易治愈的，前列腺炎也不例外，下面就详细介绍一下前列腺炎的症状表现具体都有那些？　　(1)：尿频、尿急、尿痛、尿等待、尿分叉(有的不明显)、尿不净、小便发黄、小便味道重、泡沫多。在小便的时候尿道有灼烧感(或者说刺痛)　　(2)：尿滴白，小便有时候有滴白、大便用力的时候，尿道口也有液体流出，这是前列腺炎典型症状之一。　　(3)：肛门、小腹有坠胀感(或疼)。大腿根疼、会阴疼(在睾丸和肛门之间)、龟头有点红(并且龟头温度比较凉)。　　(4)：睾丸左侧涨涨的、有硬结。腹股沟疼、睾丸疼(多数是左侧、少数右侧)。左侧附睾疼、有个绿豆大的硬结。　　(5)：精神萎靡、容易易疲劳、腰部酸胀、头晕、耳鸣、脱发、易烦躁不安、记忆力差、容易忘事、多梦、容易醒、自信心不足。　　(6)：性能力差、坚而不挺、时间短、射精无力、射精后疼痛、滑精、遗精、精液发黄、成果冻状、不液化。　　(7)：舌苔很白、或很黄。有口臭、消化吸收功能不好，胃部功能不好、便秘，不敢吃冷冻的或者凉的。　　(8)：容易出汗，感觉一动都出汗，湿气重，怕冷，冬天时候最明显。　　以上就是常见的前列腺炎的症状表现的介绍，但是并不是所有的症状都具备了，才是前列腺炎，有些患者只有一种症状，而有些患者却有好几种症状，但是不论那些症状，都是提醒男性朋友要注意身体健康，要及时去检查治疗。治疗前列腺炎最好的方法是纯中药调理，配合作息饮食。纯中药调理治疗前列腺炎，不仅仅只治愈前列腺本身，还会在调理治疗的过程中治愈前列腺炎发病过程中受损的相关组织，以及前列腺腺体所处于的外部环境，真正的彻底治愈前列腺炎，从根本上避免前列腺炎的复发的病理条件。　　纯中药治疗在治疗的时候需要针对患者身体的体质、肠胃吸收能力视情况而采用某种消炎药，中药有用中成药的也有用草药汤药的，中成药在用药的时候对症比较单一。打个比方：比如常用的六味地黄丸，能做到一个人对症、两个人对症、三五个人对症、但是不能做到所有人对症。实际上到目前为止没有任何一种药能做到“治愈所有人病症的作用”　　中医中药治疗前列腺炎的优势，综上所述：中医中药治疗有很多优势，对患者自身有保护作用！而且直接从病根出发。只有找到病因，抓到病症，对症治疗，才是关键。我们在治疗男性疾病方面从事多年，在中医中药对症治疗上是完全做到“专人专方专治”，只有这样才能让那些饱含前列腺疾病和性功能障碍折磨的患者早日治愈、早日康复。　　详细咨询加扣扣：
　　绩效给的好不好,主要看马屁拍的好不好！
　　基本上就是现状，没办法了。基本都是1个干活的，养3-5个不干活的，绩效还不好。
<span class="count" title="万
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请遵守言论规则，不得违反国家法律法规回复(Ctrl+Enter)> 问题详情
市场价格扣除卖出这一资产需要支付的交易费用和税费后的价格称（)。A、历史成本B、市场价值C、重置
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
发布时间：
市场价格扣除卖出这一资产需要支付的交易费用和税费后的价格称()。A、历史成本B、市场价值C、重置成本D、清算价值
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