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练习题及答案
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在全球金融海啸中,出口加工企业如何进行营销的华丽转身
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　　席卷全球的金融海啸余波未平，对实体经济的影响已经显现。根据国家发改委的数据，2008年上半年全国有约6.7万家倒闭，其中多为出口导向型制造企业。企业倒闭潮正在从珠三角向长三角、环渤海地区蔓延。随着金融危机向实体经济的蔓延，曾经充当“世界工厂”的业已经走到了十字路口。　　在产业结构上来看，珠江三角洲是高外贸依存度地区，比如东莞经济的外贸依存度至少在70%，而广州番禺也高达60%多，欧美经济的景气与否，将直接影响这一地区的。预计明年整个出口形势将会更加严峻，企业界人士普遍对未来的出口前景感到担忧---明年还有没有得做？如果明年继续没有好转，这些企业应该如何过冬？　　针对企业的困难，各当地政府纷纷出台一系列扶持措施，比如东莞拿出10亿元，为这些企业提供贷款方便。番禺更是为这些企业搭建内销的平台，用建大市场的方式为这些企业拉动内销。但企业转型关键还要靠自己，因为外因是条件，而内因才是决定性的因素。可以说，未来较长的一段时间内，摆在这些企业面前只有两条路：要么倒闭，要么必须在出口需求不振的情况下努力拓展国内市场。广州市番禺区经贸局主管工业的副局长冯锋不无忧虑地说：“许多出口加工企业只会加工，根本不懂营销，短时间内很难独自上阵打市场。创一个品牌谈何容易？搞不好，不仅打不开局面，还会把现在的家底全部赔进去。从OEM转向国内市场，这是一个很长的过程。”　　即使是中国制造业面临产能严重过剩，国内有效需求严重不足，打开国内市场已经成为这些企业的唯一出路。在这里，我想从和市场营销的角度来谈谈这些企业应如何尽快地转变思路和策略，化危为机，真正使这些企业在极短的时间内迅速重新焕发生机。　　第一、出口加工企业须重新审视自己的发展战略，为进入国内市场做充分的准备　　什么叫做企业战略？其实就是企业的发展战略，是企业根据当前和未来市场环境变化所提供的市场机会和出现的限制，考虑如何更有效地利用自身现有的以及潜在的资源能力，去满足的需求，从而实现企业的发展目标。比如说，原先这些出口贴牌加工企业是严重依赖欧美外销订单，现在出口不行了，就要转变经营思路了。而转变经营思路首先就必须在战略思维上有一个清晰的认识，因为战略的宗旨就是运用能使公司能健康发展的方法，帮助公司选择和组织经营业务和方式。　　战略可从两个层面来予以考虑，一是公司整体战略，包括成长性战略、稳定性战略、退出性战略。公司应该根据自己的资源和优势，采用适合自己发展的战略，既要避免裹足不前的情况，又要避免盲目发展；二是企业应该认真分析自己的战略经营单位，要选择市场增长率高和市场占有率也高的业务。 　　第二、企业须审视自己的经营环境　　营销环境是影响营销能力的发展和维持成功交易的力量，它分为宏观的和微观的。　　宏观环境分析有：1. 人口；2. 自然状况；3. 经济环境；4. 政治法律环境；5. 科技与教育水平；6. 人文与社会环境。　　微观环境分析有：1. 供应者；2. 商业中介组织；3. 顾客或用户；4. 竞争者。　　第三、企业须对自己进行　　1、优势方面：主要是从组织架构、管理、资源、产品、价格、渠道、促销、品牌等各方面来分析企业自身具备哪些强项，可以与竞争品牌的弱项或强项相抗衡。许多企业在进行SWOT的实际分析时，对优势的判断主观性很强，往往缺乏足够的数据支持，这取决于一种实事求是的态度，而不是自我取悦。 　　 2、弱势方面：主要是从营销组织、管理、资源、产品、价格、渠道、促销、品牌等各方面来分析企业自身具备哪些弱项，对弱项一般可以分析的较为清楚，但关键在于企业决策层是否能够真正下决心对弱项进行改造。 　　3、机会方面：主要是从行业环境的变化和竞争品牌的市场盲点中挖掘，机会分析的难点是企业往往很难将自己认为的机会转化为实实在在的竞争优势或者利益，很多时候这种分析只是在给自己鼓舞士气罢了，这时候对企业高层而言需要的是冷静的心态和客观的判断。 　　4、威胁方面：更多的是分析竞争品牌给自己造成的巨大压力，很多时候企业可以为自己面临的威胁举出一大堆事实，但真正有用的还是需要与竞争品牌在各个环节进行细致的对比，这样才能从威胁中发现竞争品牌的弱势，把握住改变局势的机会。 　　第四、企业须进行市场调查、竞争性分析和消费者行为分析　　1、市场调查：公司在进入国内市场时，一定要进行市场调查。有了市场调查不一定行，但没有市场调查万万不行。同样地，我们也千万不要迷信市场调查，比如公司，花了400万美元进行市场调查，然后生产出一种新可乐，结果消费者不买帐，造成可口可乐公司重大的经营失误，给可乘之机。　　2、竞争性分析：首先要确认谁是我们的竞争者，除了直接竞争者外，还包括间接竞争者；其次他们采取什么样的；再次，他们的市场目标是什么等等；　　3、消费者行为分析：这一点非常重要，比如预计影响消费者行为的因素有哪些？购买决策过程是怎样的？为我们的市场策略提供决策依据。　　第五、STP营销：现代战略营销的核心就是STP营销，它分为三个阶段：　　&&&&&& 1、市场细分：依据购买者对产品或营销要素的不同需要，将市场划分为不同的顾客群体，并勾勒出细分市场轮廓的行为；　　&&&&&& 2、目标市场选择：选择公司将要进入的一个或多个细分市场；　　&&&&&& 3、市场定位：市场定位非常关键，因为定位一错，整个的营销行为肯定会出问题。市场定位其实就是公司设计自己的产品和形象，从而在目标顾客心中确定与众不同的有价值的地位。说穿了，其实就是差别化的营销策略。公司可根据具体情况，突出自己的优势，比如产品差别化、服务差别化、人员差别化、还是形象差别化。例如实现形象差别化的手段就是品牌和企业文化的推广。　　第六、企业新产品开发及生命周期分析　　1、什么是新产品？公司在进行市场定位以后，就要开发适合目标市场的新产品。新产品不一定就是新研制开发出来的产品，还包括原来改进的产品、甚至是旧产品进行重新定位。打个比方，公司的产品“伟哥”已经开发出来了，公司把它定位于治疗心脑血管疾病治疗，可这时营销业绩不是很好。后来，公司发现该产品在治疗阳痿方面效果非常好，就对该产品进行重新定位，结果成为全球知名产品，销售非常好。“伟哥”其实是旧产品，由于定位不当，销售不好，这时进行重新定位，就可以定义为新产品了。我们出口加工企业的产品大多是旧产品，就应该对它进行精心的市场定位和营销策划。　　2、产品生命周期分析：任何产品都要进入导入期、成长期、成熟期、衰退期四个阶段。我们要善于利用营销的手段将步入衰退期的产品重新焕发青春，或至少延迟它的衰退期。　　第七、企业应确定自己应采取什么样的市场进入策略　　1、无差异性市场策略：不管细分市场的差别，公司只提供一种产品在整个市场上销售，采用一种营销方案；　　&&&&&& 2、差异性市场策略：公司同时在几个细分市场上经营业务，并分别每一市场制订不同的；　　&&&&&& 3、集中性市场策略：集中性营销策略则是集中力量进入一个或少数几个细分市场，实行专业化生产和销售。实行这一策略，企业不是追求在一个大市场角逐，而是力求在一个或几个子市场占有较大份额。　　第八、企业须制定市场营销目标　　根据企业运营状况，由营销部门向高层管理者作出营销目标的提案，营销目标是一个广泛的概念，它包括回款目标、销售目标、应收款目标、库存目标、产品的市场占有率目标、一级客户目标、二级客户目标、终端客户目标等。　　第九、企业市场营销的具体行动方案　　&&& 1、产品策略：产品是营销组合中第一个或者是最重要的因素。产品战略要求对产品组合、产品线、品牌、包装等做出协调一致的决策。比如出口加工企业必须对每个产品进行评估，内容包括销售额和利润预测、产品如何定位、产品品牌政策制订、产品包装决策等；　　2、品牌策略：品牌策略是一系列能够产生品牌积累的企业管理与市场营销方法，包括4P与品牌识别在内的所有要素。主要有：品牌化决策、品牌使用者决策、品牌名称决策、品牌战略决策、品牌再定位决策、策略、品牌的更新等内容。　　这里要注意两点：一是是建立在市场定位的基础上；二是大量的广告可能会带来品牌的知名度，但带来不了品牌的忠诚度和美誉度。品牌的忠诚度和美誉度靠的是顾客满意和。　　3、价格策略：在第一次制定价格时，企业要考虑以下因素：（1）定价目标；（2）确定需求；（3）估计成本；（4）选择定价方法；（5）选定最终价格。　　4、：公司应考虑采用什么样的渠道将产品转移到消费者手中。比如招商，公司是采用独家代理还是一般代理。在上，公司是采用直销模式还是采用多层次渠道模式等等。&&&&&&&&&&&&& 　　5、促销策略：促销策略是制定整体营销沟通方案中非常重要的组成部分。它包括广告、销售促进、公关、人员推销、直销等各种手段。在制定促销预算时，有四种方法：量力而行法；销售百分比法；竞争对等法；目标任务法。而企业采用最多的是目标任务法。　　&&&&&& 6、：广告有三种：告知、说服和提醒。在新产品刚进入市场时，公司为了提高知名度，可以采取告知的方式。这时注意公司不要期望广告能拉动多少销售。而在产品进入成熟期时，提醒性广告就显的很重要了。从事消费品经营的公司过泛地应用形象广告，但对效果没有把握，因为这种广告不会带来立竿见影的销售效果。还有，如果缺少前期工作（市场营销调查和战略定位）和过分的后期工作（广告效果分析），会是企业花不少冤枉钱。广告预算建议采用目标任务法。　　7、销售促进策略：广告提供了购买的理由，销售促进却提供了购买刺激。销售促进包括消费者促销工具如样品、优惠券、以旧换新、减价、惠顾奖励、免费试用、保证、示范、竞赛等；对中间商的销售促进工具有购买折扣、免费赠品、消费津贴、合作广告、广告和展示津贴、推销金、经销商销售竞赛等；而对销售队伍的销售工具有红利、竞赛、销售会等。　　公关策略：是一个重要的市场营销工具，是公司为达到自己的目标而对公司能力有现实或潜在的兴趣与影响的任何群体。要理解公司的公关策略很简单，比如企业领导人同国家领导人合影、以新闻报道的形式来宣传公司、对灾区的捐助、对某某科研项目的赞助等等，并将这些活动长期影响社会公众。&&&&&&&&&&&&& 　　第十、营销盈利分析　　从营销额、营销成本、毛利、工资、租金、营业用品、功能性费用合计、纯利等进行分析，可分三个步骤：1、确定功能性费用，如推销、广告、包装、送货等；2、需要的功能性费用；3、制定损益表。　　另外还有效率分析，包括销售队伍效率、广告效率、销售促进效率等。　　第十一、售前、售中、售后服务和顾客满意　　1、 售前、售中、售后服务：非常重要，比如800免费热线等；　　2、 顾客满意：这是维系老顾客的重要手段。要做到贴近顾客，服务顾客，感动顾客，让顾客满意，让顾客放心！　　第十二、营销控制　　营销控制是出口加工型企业在内销时必须要做到的，通常是市场营销计划、组织、执行的自然续展过程，包括四种控制：1、年度计划控制；2、盈利能力控制；3、效率控制；4、战略控制。　　第十三、营销组织机构设置　　1、组织框架：企业应该建立一个以顾客为导向的组织框架　　2、人员配备：包括营销队伍目标、策略、结构、规模、报酬、管理（招聘、面试、挑选）、培训、指导、激励、评价、考核等等；　　3、岗位设置：营销岗位设置原则是每个岗位是不是在整个营销组织中能够发挥最积极的作用；　　4、：就是工作的标准化流程，包括营销经理、主管、营销小组长、营销代表，如每天几点钟开始给顾客打电话，什么时候进行拜访等；　　5、制度建设：是营销管理的一项重要工具，如考勤制度、售后服务制度、电话礼仪制度、顾客以老带新制度等等；　　6、企业内训：是营销差别化的一项重要内容，是实现公司和其他公司进行有利竞争的根本保证。内训项目有公司企业文化培训、制度培训、营销培训、产品培训等等。　　最后，出口加工企业在进行营销转型的同时，除了考虑上述经营要素外，还应该注意以下几点：　　1、 企业战略营销计划应该是可操作可执行的，不能是花架子，看起来漂亮，实际上只是废纸几张；　　2、 企业战略营销计划由谁来制定呢？由各市场部牵头，各部门共同参与制订，最后由营销最高主管审定，供公司高层决策；　　3、 企业应随时审查自己的营销方案的执行情况，有哪些做到位，还有哪些要重新审视的；　　4、 是不是有了营销计划，一切都高枕无忧了呢？当然不是，各个部门还要根据营销计划，制订本部门的计划，比如人力资源部要制订人力资源计划、培训部门要制订培训计划、招商部要制订招商计划、财务部门要制订各种关于营销的财务模型、市场部要制订阶段性计划、广告计划和市场政策等；　　5、 企业在考虑经营的时候，千万不要迷信所谓的行业专家，因为行业专家只懂本行业的情况，就是不懂经营和营销；　　6、 不要以为自己以前是从事出口加工的，没有自己的品牌，所以营销起来会很困难。其实品牌定位和策划应该服从于市场定位和策划；　　7、 定价策略应该服从与市场定位策略，这一点企业在营销过程中要始终牢记；　　 8、因为有效的企业营销系统必定是以营销为中心，牵涉到人事、行政、财务、生产、研发、培训、销售、客服、招商、物流等诸多部门，这就必须有一个营销负责人来牵头，进行计划、组织、协调和控制，这也就是的重要性；　　鉴于篇幅和时间有限，只能将一些关于营销的观点粗略地写出来。市场营销是一项系统工程，既不能畏之如虎，又不能马虎大意。最后有一句非常重要的话，就是市场营销其实就是将我们和竞争者相同的产品卖出不同的感觉来，手段就是差异化。上面说的就是实现差异化的方法和策略，包括产品、人员、形象和服务差异化，只有这样，就一定能够成功地实现出口向内销的华丽转身。　　
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正确答案：答案:
(1)财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范&基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。
& &(2)出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。
& &(3)支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
& &(4)原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购&高科技&产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
& &(5)销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象。《内部会计控制规范&销售与收款》要求，&退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。&&财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。&两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
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第&1&题：填空题:A公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007年度的财务会计报告于日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。
& &(1)日，A公司发现2005年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2007年利润表的管理费用项目中。
& &(2)从日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。
& &(3)日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2008年度利润分配表本年实际数中。
& &(4)日分派2007年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年度年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。
& &(5)日，因产品质量原因，A公司收到退回2006年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2008年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。
& &(6)A公司与西方公司在日签订了一项供销合同，合同中订明A公司在2007年11月内供应一批物资给西方公司。由于A公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求A公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在日尚未判决，A公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，A公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在日的会计报表上。
& &(7)日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2007年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。
& &(8)日，A公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①A公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A公司持有大众公司的60%股份。A公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。
& &日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至A公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2008年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为25%。A公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：
& & (表格)
& &①确认该项股权转让的收益
& &借：其他应收款&&丙公司 & & & &8000
& & & &贷：长期股权投资&&乙公司 & &6000
& & & & & &投资收益 & & & & & & & & & &2000
& &②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益
& &借：长期股权投资&&乙公司 & & & &2700
& & & &贷：投资收益 & & & & & & & & & & &2700
& &(9)A公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，A公司应于2007年9月 20日偿还贷款本金和利息。2007年9月，A公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至日。在编制 B的资产负债表时，由于初始条款规定 A公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至日。对此，A公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
& &(10)A公司自2006年起设立专门机构研究和开发新产品。2006年度和2008年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产&&研究与开发费用。新产品于日研制成功并于当月正式投产。A公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2008年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2008年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2009年所得税费用因素。)
& &(11)A公司于2008年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2008年所得税费用因素。)
& &借：银行存款 & & & & & & & & & & & & & & & 100
& & & &无形资产减值准备 & & & & & & & & & & & & &10
& & & &贷：无形资产 & & & & & & & & & & & & & &90
& & & & & &应交税费&&应交营业税 & & & & & & & &5
& & & & & &营业外收入 & & & & & & & & & & & & & &15
& &要求(从独立审计角度)：
& &(1)根据会计准则规定，说明A公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。
& &(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
& &(3)如因上述交易和事项影响2008年度净利润的，请重新计算该公司2009年度的净利润，并列出计算过程。
& &(4)如果A公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?
编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。
&答案解析：第&2&题：填空题:B股份有限公司(PA下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售PA B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年度会计报表，C和D注册会计师负责于 &至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
& &资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下。
& &(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
& &(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购入员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
& &(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
& &(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
& &(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
& &(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
& &(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
& &(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预选连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
& &(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
& &(10)公司的应收账款账龄分析由专门的&应收账款账龄分析计算机系统&完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
& &(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
& &(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
& &资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
& &(1)2008年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了&仓库重地，闲人莫入&警示牌。
& &(2)C注册会计师检查验收部门在日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为1，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
& &(3)根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2008年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
& &(4)2008年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和 10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
& &(5)2008年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
& &(6)2008年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
& &(7)2008年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
& &(8)D注册会计师抽查了2008年7月到10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
& &(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
& &(2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
& &(3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与&入账的销货业务确系已经发给真实的顾客&这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
& &(4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)。
& &(5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
& &(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第 (1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
&答案解析：第&3&题：单选题:注册会计师欲从1000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所选到的最小编号是( & &)。
D．38答案解析：第&4&题：单选题:在执行Y公司2008年度财务报表的审计业务时，注册会计师K发现Y公司治理层基本上没有参与公司控制环境的设计，并且通过实施询问程序确认Y公司管理层没有建立正式的行为守则。针对这些情况，K及项目组成员正在考虑对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。对此，K提出了如下建议。对于K的建议，你不认可的是( & &)。
A．在期中而非期末实施更多的审计程序
B．通过实质性程序获取更广泛的审计证据
C．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
D．增加审计范围中所包括的经营场所的数量答案解析：第&5&题：单选题:对于被审计单位的下列( & &)控制，注册会计师可能不进行测试而加以信赖。
A．上期审计发现了重大缺陷
B．与旨在减轻特别风险相关
C．上期审计曾加以高度信赖
D．与收入确认、现金收支相关答案解析：
做了该试卷的考友还做了
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