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2013中级实务第二章存货.ppt69页
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* * 要点提示 1.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。 2.只能在前期计提存货跌价准备的金额范围内转回，不能将存货跌价准备冲为负数。
* * 【例:判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（　） 『解析』企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 【例:多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 『答案解析』用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。 * * 【例:单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（　）。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
* * 练习： 【例:多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　）。 A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D.发出原材料采
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对存货跌价准备转回条件不理解，请释疑下面这句话。
对存货跌价准备转回条件不理解，请释疑下面这句话。
中级会计职称教材中有这样一句话：
需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当前造成存货可变现净值高于其成本的其他因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
我不理解这是什么意思，请举例释疑，非常感谢！！！
例： 大米因储存时间过长，因其品质等级降低提取了存货跌价准备，后因市场大米价格上涨而使大米可变现净值高于其成本的，则不允许将该存货跌价准备转回。
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正确答案：错误答案解析：
[解析] 导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。另外，在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应的关系C在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
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第&1&题：判断题:一套完整的财务报表至少应该包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。( )答案解析：第&2&题：判断题:发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入当期损益(财务费用)。( )答案解析：第&3&题：填空题:
考核追溯调整法与未来适用法的运用
甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务：
(1)甲公司于日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0，至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。
2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：日为4800万元；日为5400万元；日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2010年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。
(3)日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元(按面值购入)，期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：
借：可供出售金融资产&&成本 1090
贷：持有至到期投资 1000
投资收益 90
甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。
(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列&投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额&
投资性房地产业务在2010年会计报表中列示的金额
2010年资产负债表
2010年利润表
投资性房地产
递延所得税负债
未分配利润
公允价值变动收益
(4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)
答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······2015注会《会计》强化习题库：第三章 存货
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强化练习题
（一）单项选择题
1.下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（　）。
&　A.计提存货跌价准备 　
B.已确认销售收入但尚未发出的商品
&　C.已发出商品但尚未确认销售收入
&& D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
2.乙公司期末原材料的账面余额为120万元，数量为12吨。该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的24台Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品24台，每台售价10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成24台Y产品尚需加工成本总额110万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为(&&& )万元。
A.106.8&&& B.108&&& C.118&&& D.120
3. 甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为 85万元；从外地购入发生运输费用 4万元（未取得货物运输业增值税专用发票），装卸费用 1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为（& ）万元。
&A.500 　　 B.585　　 C.513 　　 D.508
4．下列项目中，不应计入存货成本的是（&&& ）。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.企业采购用于广告营销活动的特定商品
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本
5.乙公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产A产品。预计可产A产品100台，生产加工成本共计132万元。A产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为（&& ）万元。
A.210&&&&&&&& B.78&&&&&&&&
C.60&&&&&&&&& D.48
6. 甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2014年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2014年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（&&& ）万元。
A.6&&&&&&& B.16&&&&&& C.26&&&&&&& D.36
7．下列会计处理，不正确的是（& ）。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本
8.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（&&& ）万元。
A. 144&&&&&&&& B. 144.68&&&&&&& C. 160&&&&&& D. 160.68
9.下列有关存货会计处理方法的表述，正确的是（　）。
&A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
&B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用
&C.对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的&待处理财产净损失&项目列示
&D.企业购入存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用
10.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该原材料用于加工生产Y产品，每吨可生产5台Y产品。甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价8万元（不含增值税）。将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上每台Y产品售价10万元；该原材料每吨售价为9万元（不含增值税），估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期初该原材料存货跌价准备无余额，则期末该原材料应计提的存货跌价准备为（　）。&&
&A．20万元　　　B．11万元&&&&&&& C．80万元　　　　D．70万元
11．某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，日应补提的存货跌价准备总额为（&& ）万元。
A.&0.5&&&&&&&&&&&&&&&&& B.0.5&&&&&&&&&&&&&&&&&&& C.2&&&&&&&& D.5
12. 甲公司系上市公司，2013年年末库存乙在产品的账面余额40万元，进一步加工成产成品尚需投入的成本为5万元，该产品50%有合同，合同售价为25万元，预计销售税费1万元，另外50%无合同，预计市场售价为23万元，预计销售税费1万元。假设存货跌价准备科目期初余额为零，则甲公司2013年年末应提取的存货跌价准备为（& ）万元。
A.2　&&&&&&&&&& 　B.4　　&&&&&&&&&&& &C.0.5　　&&& D.1
13. 关于存货的下列说法中，错误的是（&& ） 。
A．商品流通企业的进货费用，既可以计入存货采购成本，也可以计入当期销售费用&&&&&& B．期末转回多计提的存货跌价准备时，应冲减资产减值损失
&C．销售存货结转相应的存货跌价准备时，应冲减主营业务成本
&D．投资者投入存货的成本，应一律按投资合同约定的价值确定
14.下列会计处理中，不正确的是（&&& ）。
A.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备冲减主营业务成本
D.&存货跌价准备&科目可能出现借方余额
15.甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2014年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为（　）万元。
A.75　　B.71　　C.80　　D.70
（二）多项选择题
1.下列正确的会计处理方法有（　）。
A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
B.企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过&应付账款&科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
C.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整&主营业务成本&等科目实现的
D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失
2.下列有关存货会计核算的表述中，正确的有（& ）。
A．商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费，一般应计入存货成本
B．为执行销售合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础
C．用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍应按成本计量
D．没有销售合同约定的产成品，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础
3.下列各项中，作为资产负债表存货项目列示的有（&&& ）。
A.尚未领用的原材料
B.尚未制造完成的在产品
C.尚未提货的已销售产品
D.尚未领用的来料加工原材料
4.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本
C.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
5．下列项目中，应计入增值税一般纳税人存货成本的有（&& ）。
A.购入存货支付的关税
B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工
D.运输途中的合理损耗&&
6. 下列关于存货跌价准备的转回的叙述中，正确的有（&& ）。
A.存货跌价准备一经计提不得转回
B.转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系
C.转回的金额可能导致存货跌价准备账户出现借方余额
D.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失
7.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有(&& )。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
8.下列有关存货的会计处理方法中，正确的有（&& ）。
A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额
B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用
C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用
D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定
9．下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（　）。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B.已验收入库后原材料发生的仓储费用
C.入库前原材料发生的仓储费用
D.为生产产品发生直接人工费用
10．应计入一般纳税企业委托加工物资成本的有（&&& ）。
A．委托加工过程中发出物资的实际成本
B．由受托加工方代收代交的、并出具了增值税发票用于应税项目的增值税
C．由受托加工方代收代交的、加工收回后用于连续生产的加工应税消费品的消费税
D．支付的加工费
11．下列关于计提存货跌价准备的说法中，正确的有（&& ）。
A.可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
B.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
C. 对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量
D.如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额冲减存货成本
12.对下列存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有（　）。
&A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
&B.由于盘盈的净收益
&C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失
&D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失
（三）计算分析题
1. 甲股份有限公司（本题下称&甲公司&）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
　　①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余A产品未签订销售合同。
　　A产品日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
　　该不可撤销合同系甲公司于日与乙公司签订，合同协议由甲公司于日向乙公司销售A产品2 000件，销售价格为每件1.2万元。甲公司于日按照合同约定向乙公司销售该批产品。另外甲公司又于日销售A产品400件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收到。
　　②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
　　③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件日的市场价格为每套2.6万元。D产品日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2013年新开发的产品。
　　日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2014年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
　　甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。
　　要求：
　　（1）计算甲公司日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
　　（2）编制有关A产品2014年度销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
2.耀华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，日，耀华股份有限公司期末存货有关资料如下：　
账面余额（万元）
用于生产B产品
　　日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
　　日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2014年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。
　　要求：计算耀华股份有限公司日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
3．前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。日，经检查有关存货情况如下：
（1）甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。
（2）乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。
（3）丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。
（4）丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。
要求：计算2014年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。
强化练习题参考答案及解析
（一）单项选择题
【解析】选项C，已发出商品但尚未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在&存货&项目中列示，并不影响存货账面价值。
【解析】计提减值前原材料成本为120万元；原材料可变现净值＝产成品预计售价（24&10.5）－将材料加工成产成品需投入的成本110－产成品预计销售费用和税金（24&1）＝252－110－24＝118万元，应计提存货跌价准备2万元；计提减值后，存货的账面价值为118万元，选项C正确。
【解析】丙材料的入账价值=500＋4＋1＋8＝513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益（销售费用），不计入存货成本。
【解析】可变现净值=2.1&100-132-0.3&100=48(万元)。
【解析】2014年年末甲产品成本=360-400&（360&1200）=240（万元），2013年计提存货跌价准备前，&存货跌价准备&贷方余额=30-400&（30&1200）=20（万元）
2014年年末甲产品可变现净值=800&0.26-800&0.005=208-4=204（万元）
2014年年末应保留的存货跌价准备余额=240&204=36（万元）
2014年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16（万元）。
【解析】 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
解析：在委托加工物资收回后用于连续生产情况下，支付给委托方的消费税可以抵扣应交消费税；半成品入账价值＝140＋4＝144（万元）。
借：委托加工物资&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 140
&&& 贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 140
借：委托加工物资&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 4
&&& 应交税费&&应交增值税（进项税额）& 0.68
&&&&&&&&&&& &&应交消费税&&&&&&&&&&&&&&& 16
&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 20.68
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 144
&&& 贷：委托加工物资&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 144
【解析】选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用；选项C，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。
【解析】 有合同部分：产品Y的可变现净值＝20&（8－2）＝120（万元），成本＝100/10&4＋20&5＝140（万元），产品发生减值，所以有合同部分原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。原材料的可变现净值＝20&（8－5－2）＝20（万元），成本＝100/10&4＝40（万元），应计提的存货跌价准备＝40－20＝20（万元）；无合同部分：产品Y的可变现净值＝30&（10－2）＝240（万元），成本＝100/10&6＋30&5＝210（万元），产品未发生减值，所以无合同部分原材料应当按照成本计量，不需要计提存货跌价准备。所以期末该原材料应计提的存货跌价准备为20（万元）。
【解析】应补提的存货跌价准备总额=甲[（10&8）&1]+乙(0&2)+丙[(18&15) &1.5]=0.5（万元）。
【解析】乙在产品，50%有销售合同，另50%无销售合同，应分开计算。
①有销售合同的乙在产品：
生产的产成品的可变现净值=25-1=24（万元）；
生产的产成品的成本=（40+5）&50%=22.5（万元）；
产成品的可变现净值高于成本，在产品应按成本20万元计价，当期无需提取跌价准备。
&②无销售合同的乙在产品：
生产的产成品的可变现净值=23-1=22（万元）；
生产的产成品的成本=（40+5）&50%=22.5（万元）；
产成品的可变现净值低于成本，在产品应按可变现净值计价。
无销售合同的乙在产品可变现净值=23-1-5&50%=19.5（万元）；无销售合同的乙在产品成本=40&50%=20（万元）；无销售合同的乙在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值19.5万元计价，当期应提取跌价准备0.5万元。
【解析】投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。除D选项外，其余选项均正确。
【解析】存货跌价准备转回的条件：（1）原先对该类存货计提过跌价准备；（2）影响以前期间对该类存货计提跌价准备的因素已经消除；而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素；（3）在原先计提的跌价准备金额范围内转回。因此，&存货跌价准备&科目不会出现借方余额 。
【解析】①以前计提的存货跌价准备的结余额＝60－60&500&600＝10（万元）；②期末存货的可变现净值＝520－70＝450（万元）；③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）；④期末存货应提足的跌价准备＝530－450＝80（万元）；⑤期末存货应补提的跌价准备＝80－10＝70（万元）。
（二）多项选择题
【解析】选项A，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。
【解析】以上说法均正确。
【解析】选项C，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产；选项D，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。
【解析】一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
【解析】存货跌跌价准备可以转回，但应当符合以下条件：（1）原先对该类存货计提过跌价准备；（2）影响以前期间对该类存货计提跌价准备的因素已经消除；而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素；（3）转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限，即在原先计提的跌价准备金额范围内转回，不会出现借方余额。
【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料不能以该材料的市场价格为基础，而是应先判断是否应计提减值；如需计提，应以该产品的预计售价为基础。其他选项说法正确。
【解析】现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本，选项A错误；对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出，选项C错误。
【解析】选项A，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入损益；选项B，已验收入库后原材料发生的仓储费用计入损益。
【解析】由受托加工方代收代交的、并出具了增值税发票用于应税项目的增值税，应计入&应交税费&&应交增值税（进项税额）&科目的借方；由受托加工方代收代交的、加工收回后用于连续生产的加工应税消费品的消费税，则应计入&应交税费&&应交消费税&科目的借方。
【解析】如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失。
【解析】选项A，计入营业外支出。
&（三）计算分析题
　　（1）计算甲公司日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
　　①A产品：有合同部分，可变现净值＝2 000&1.2－2 000&0.15＝2 100（万元），成本＝2 000&1＝2 000（万元），故该部分不用计提跌价准备；
　　无合同部分，可变现净值＝1 000&1.1－1 000&0.15＝950（万元），其成本＝1 000&1＝1 000（万元），故A产品应有的跌价准备余额为1 000－950＝50（万元）。
　　计提跌价准备前已有的跌价准备余额为45－30＝15（万元），所以A产品应计提跌价准备35万元。
　　借：资产减值损失　　35
　　　　贷：存货跌价准备&&A产品 　35
　　②B配件：其生产的A产品的可变现净值＝2 800&1.1－2 800&0.15＝2 660（万元），A产品的成本＝2 800&（0.7＋0.2）＝2 520（万元），A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件也应按照成本计价，不计提跌价准备。
　　③C配件：D产品的成本1 200&3＋1 200&0.8＝4 560（万元），可变现净值1 200&4－1 200&0.4＝4 320（万元），D产品的成本大于可变现净值，因此C配件应该以成本与可变现净值孰低计量。C配件的可变现净值＝1 200&4－1 200&0.8－1 200&0.4＝3 360（万元），C配件的成本为3 600万元，所以C配件应有的跌价准备余额为3 600－3 360＝240（万元）。因C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备240万元。
　　借：资产减值损失　240
　　　　贷：存货跌价准备&&C配件& 240
　　（2）编制有关A产品2014年度销售业务的会计分录。
　　甲公司于日向乙公司销售A产品2 000件：
　　借：银行存款　　2 808
　　　　贷：主营业务收入　　2 400
　　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　 408
　　借：主营业务成本　2 000
　　　　贷：库存商品&&A产品　 2 000
　　甲公司于日销售A产品400件：
　　借：银行存款　　　　　　561.6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　480
　　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　 81.6
　　借：主营业务成本　　　400
　　　　贷：库存商品　　　　　　400
　　借：存货跌价准备　　 20
　　　　贷：主营业务成本　　　 20 （50&400/1 000）
　　（1）A产品：
　　A产品可变现净值＝1400&（1.2－0.1）＝1540（万元）
　　由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。
　　应计提跌价准备＝（）－（40－20）＝540（万元）
　　（2）B产品：
　　B产品的可变现净值＝5000&（1.6－0.15）＝7 250（万元）
　　由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额＝100－60＝40（万元）
　　（3）甲材料：
　　用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350&0.2＝470（万元）
　　B产品的可变现净值＝350&（1.6－0.15）＝507.5（万元）
　　由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。
　　会计分录：
　　借：资产减值损失&&A产品　　540
　　　　贷：存货跌价准备&&A产品　　540
　　借：存货跌价准备&&B产品　　 40
　　　　贷：资产减值损失&&B产品　　 40
（1）计算甲商品应提的跌价准备
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 甲商品估计的销售费用及相关税金 = 2 300-60 = 2 240（万元）
因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。
（2）计算乙材料应提的跌价准备
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48（万元）
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。
（3）计算丙材料应提的跌价准备
A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）
因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
（4）计算丁材料应提的跌价准备
B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680（万元）
因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。
丁材料可变现净值=B商品的估计售价& 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本& 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540（万元）
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。
（5）2014年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53（万元），即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：
借：存货跌价准备& 53
贷：资产减值损失&&& 53&&
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