休闲娱乐生活服务其他类别扫扫有惊喜
认缴制下个人股权转让收入的确认风险这是《万帮会计》为您服务的1319天，愿今天又是美好的一天。编者按：大家都知道，个人将股权转让给其他个人或法人，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。认缴制（未实缴），个人股权转让收入如何确认。本文试分析如下与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。日，《中华人民共和国公司法（2014年修订）》（主席令2014年第8号）颁布实施，注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度，工商部门只登记公司认缴的注册资本总额，无需登记实收资本，不再收取验资证明文件。于是，大多数企业在注册登记时，认为不需要实缴资本，注册资本金额大能够显得公司有实力，注册资本往往很高，并未实缴到位。在认缴制，注册资本实际未到位的情况下，个人股权转让存在重大的涉税风险，今天我们主要讨论股权转让收入的确认风险。一、个人股权转让按“财产转让所得”缴纳个人所得税《中华人民共和国个人所得税法》（主席令2011年第48号）及其实施细则的规定，个人转让财产取得的“财产转让所得”，应以财产转让应纳税所得额的20%缴纳个人所得税。财产转让所得应纳税所得额，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。综上所述，个人转让股权应按“财产转让所得”以20%的税率缴纳个人所得税。二、认缴制（未实缴）个人股权转让收入存在被核定的重大涉税风险日，国家税务总局印发《国家税务总局关于发布的公告》 （国家税务总局公告2014年第67号，以下简称“67号公告”）文件，规范了股权转让所得个人所得税的纳税申报行为。67号公告第四条规定，人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。第十一规定，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。第十二条规定，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，视为股权转让收入明显偏低。因此，纳税人申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关将采用净资产核定法核定股权转让收入，核定的股权转让收入=股权转让时公司的净资产×股权转让比例。
上一页&1共2页热门新闻更多
实时热点榜单热门视频发现好货
阅读下一篇视频推荐&&>>&&>>&&>>&正文
注册资本实缴改认缴制后
13:22:22中国会计视野字体：
　　自日起，《中华人民共和国公司法》(2015年版)将注册资本实缴登记制改为认缴登记制。注册资本认缴登记制是我国工商登记制度的一项改革措施，注册资本实缴登记制改为认缴登记制涉及到企业如何进行账务处理、税务处理和股权转让的涉税处理。
　　一、注册资本改为认缴制后的相关法律规定
　　根据《中华人民共和国公司法》(2015年版)和《国务院关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》(国发〔2014〕7 号)的规定，注册资本的修改主要涉及五方面：
　　一是将注册资本实缴登记制改为认缴登记制;
　　二是取消了一人有限责任公司股东应一次足额缴纳出资的规定，转而采取公司股东自主约定认缴出资额、出资期限;
　　三是放宽注册资本登记条件。除法律、行政法规以及国务院决定对特定行业注册资本最低限额另有规定的外，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。不再限制公司设立时全体股东(发起人)的首次出资比例，不再限制公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注册资本30%的比例;
　　四是取消公司股东(发起人)未缴足的出资必须在工商登记后的二年内缴足的期限;
　　五是注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，工商部门不再收取验资报告。
　　《注册资本登记制度改革方案》第二条规定：注册资本是公司在设立时，在公司工商登记机关登记的由公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额。
　　《中华人民共和国公司法》(2015年版)第二十六条规定：“有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。”第八十条规定：“股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。在发起人认购的股份缴足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。”
　　二、注册资本改为认缴制后的财务处理
　　《企业会计准则——应用指南》附录：《会计科目和主要账务处理》规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。注册资本和实收资本是有一定的区别和联系。两者的区别是：(1)注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。(2)实收资本是公司成立时实际收到的股东的出资总额，是公司现实拥有的资本。实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但以后可能会大于注册资本。两者的联系是：在注册资本实缴制的情况下，注册资本与实收资本一般是一致的，而注册资本认缴制的情况下，注册资本与实收资本不一致，一般体现为注册资本大与实收资本。在注册资本缴足前，实收资本低于注册资本;一旦对认缴的全部出资缴足，则实缴资本与注册资本相等。
　　关于实收资本问题应如何进行账务处理?基于以上实收资本和注册资本的区别和联系的分析，在注册资本从实缴制改为认缴制的情况下，公司对于为未收到股东的出资额是不进行账务处理，只针对公司收到股东出资的部分进行账务处理。
　　三、注册资本改为认缴制后的税务处理
　　(一)印花税的处理
　　《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第七条规定，税目税率表中的记载资金的账簿，指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。
　　《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
　　基于以上税收法律政策规定，将注册资本实缴制改为认缴制后，公司只能按股东实缴的实收资本申报缴纳印花税，而未缴足的实收资本部分不缴纳印花税。
　　(二)个人所得税的处理
　　《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔号)规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
　　《国家税务总局关于印发&个人所得税管理办法&的通知》(国税发〔号)文规定：关于强化对个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所得税征管规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。
　　基于以上税收法律政策规定，如果公司对未收到股东的注册资本在会计上“借：其他应收款，贷：实收资本”账务处理，不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还要对挂在“其他应收款”股东未缴足注册资本视成自然人股东向公司借款，超过一年期限的，要依法按照那20%的税率缴纳个人所得税。因此，注册资本实缴制改为认缴制后，对于自然人股东未缴足的注册资本部分绝对不能进行账务处理，在“其他应收款”会计科目核算，根据前面的分析，不要进行账务处理。
　　(三)股权转让的所得税处理
　　在注册资本从实缴制改为认缴制的情况下，当股东转让股权时，在计算股权转让所得时，股权转让的原始计税基础是减实收资本还是减注册资本呢?分析如下：
　　股权转让所得是股权转让价格减去转让股权的原来投资价值(计税基础)，股权转让价格中包括了实收资本，因为在不符合采用市场评估法评估公司净资产时，股权转让价格是按照净资产法进行定价的，而净资产是实收资本、资本公积和未分配利润的总和，因此，实收资本包括在股权转让价格中。基于次分析，的出以下结论：
　　一是在注册资本实施实缴制的情况下，注册资本等于实收资本，也等于投资的计税基础，股权转让所得是股权转让价格减去注册资本;
　　二是在注册资本改为认缴制的情况下，注册资本不等于实收资本，股东未缴足的注册资本根据前面的账务分析是不进行账务处理，股权转让所得是股权转让价格减去实收资本(股东向公司实际缴纳的部分册资本)。
　　三是在注册资本改为认缴制的情况下，在股权转让之际，如果股权转让合同生效之前，未缴足的部分注册资本已经缴足，则该补缴足的部分注册资本一定含在股权转让价格中，则股权转让所得是股权转让价格减去注册资本;如果股权转让合同生效之前，股东未缴足的部分注册资本仍然未缴足，根据《中华人民共和国公司法》的规定，未缴足部分的注册资本必须由股权受让方在接受股权后继续补足，则该补缴足的部分注册资本一定不含在股权转让价格中，股权转让所得是股权转让价格减去实收资本(股东向公司实际缴纳的部分册资本)。
　　(四)企业投资者投资未到位而发生的利息支出的企业所得税处理
　　《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”
　　《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔号)规定，为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条的规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，金融企业为5∶1;其他企业为2∶1。
　　《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔号)的规定:：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”在这里要特别注意的是，“企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额”有两层含义：一是如果公司章程有约定未缴足资本的缴足期限的，则公司章程约定的期限是“规定期限”;二是如果公司章程没有约定未缴足资本的缴足期限的，则“规定期限”是在注册资本实施实缴制的情况下，非投资公司是公司在工商部门登记设立后的两年内，投资公司是在工商部门登记设立后的五年内;在注册资本认缴制下，是公司在工商部门登记设立至公司注销清算前。
　　例如，日某有限责任公司向银行借款2800万元，期限1年;同时公司接受张某投资，公司章程约定：张某于日和7月1日各投入400万元;张某仅于日投入600万元。同时银行贷款年利率为7%。该公司2016年企业所得税前可以扣除的利息费用计算如下：
　　2016年所得税前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3/12×400/×7%×3/12×800/2800 + 2800×7%×3/12×200/2800] =196-24.5=171.5(万元)。
　　如果本案例在公司章程中未约定股东未缴足注册资本的期限或未约定股东注册资本缴足的期限，则在注册资本认缴制的今天看来，171.5万元利息是可以在2016年的企业所得税扣除。
　　因此，在注册资本认缴制度下，根据税法规定，对企业来说，如果企业设立时认缴的注册资本过大，逾期未缴足资本金将面临对应数额借款利息无法在企业所得税前进行扣除。
　　【案例分析：某企业在注册资本从实缴制改为认缴制后的财税处理分析】
　　(一)案情介绍
　　某贸易有限公司于2015年3月登记成立，注册资本为500万元，由甲和乙两人发起认缴，在公司章程中约定，甲出资300万元，乙出资200万元。企业章程规定甲出资300万元于日投入公司，甲到期实际投资300万元，乙出资200万元于日投入公司。其中日到日期间，该公司向当地银行申请流动资金贷款1000万元，发生的年利息为100万元。日，自然人股东甲转让其在该贸易公司的全部股权给丙，转让价格为400万元，请分析该贸易公司登记成立到转让股权的财务和税务处理。
　　(二)财务处理
　　1、2015年3月公司登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0，不需要缴纳个人所得税。
　　2、日甲出资300万元并于日投入公司，甲到期实际投资350万元的账务处理：
　　借：银行存款 300万元
　　贷：实收资本——甲股东300万元
　　3、乙出资200万元并于日投入公司的账务处理：
　　借：银行存款200万元
　　贷：实收资本——乙股东200万元
　　(三)税务处理
　　1、缴纳印花税：
　　2016年5月缴纳印花税时：
　　借：管理费用——印花税1750元(350万元×0.5‰)
　　贷：银行存款1750元
　　2020年1月缴纳印花税时：
　　借：管理费用——印花税1000元(200万元×0.5‰
　　贷：银行存款1000元
　　2、企业投资者投资未到位而发生的利息支出的企业所得税处理
　　2017年度，该贸易公司不可以在企业所得税前扣除的利息是：
　　100×200÷1000=20(万元)。
　　3、股权转让的个人所得税处理
　　日，甲股东转让股权给丙，根据国家税务总局2014年公告第67好文件的规定，甲股东应申报缴纳股权转让的个人所得税处理(400—300)×20%=20(万元)。
　　(来源：肖太寿财税工作室)
东奥2016年税务师考试无忧保过班课程介绍
课程（9大课程）
服务（11项）
无忧保过班
预科班基础班习题班历年真题班阶段测评班串讲班模考班考前5天提示班机考操作攻略
入学测试题库APP全方位题库训练个性化学习计划VIP每月竞赛在线自习室2套考前提分卷测试分班+专家指导综合题集训9小时内在线答疑短信提醒
￥600/科￥2250/5科￥2000/4科￥1650/3科
责任编辑：大橙子
上一个文章：
下一个文章： 没有了
税务师导航
税务师网课
招生方案科目价格 / 购买
税法（一）
税法（二）
财务与会计
涉税服务实务
涉税服务相关法律
税法（一）
税法（二）
财务与会计
涉税服务实务
涉税服务相关法律
税法（一）
税法（二）
财务与会计
涉税服务实务
涉税服务相关法律
税法（一）
税法（二）
财务与会计
涉税服务实务
涉税服务相关法律
名师编写权威专业
针对性强覆盖面广
解答详细质量可靠
一书在手轻松过关
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
& Inc. All Rights Reserved
微信关注东奥公司注册资金动不动就写10个亿? 法院判决债务纠纷认缴资本需缴足
公司注册资金动不动就写10个亿? 法院判决债务纠纷认缴资本需缴足
所有创业者在注册公司的时候，都会想公司注册资本填多少万合理，先给大家科普下《公司法》对注册资本的规定：先科普一下有关部门对注册资本的基本规定：2014年的新公司法修订后，注册资本可以不实缴和验资，改为认缴制：注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额；注册资本需要在出资日期内缴纳；股东实际缴存的注册资本，不再体现在工商登记事项。如需实缴，出验证报告后到税务局变更实缴注册资金。上海某投资公司，注册资本2000万，实缴出资400万。新《公司法》认缴出台后，该公司增资到10个亿；在收购了“某贸易”8000万元的转让股权合同后，债务到期无法偿还，突然变更股东，减资到400万；转让方无法收取首期转让款人民币2000万元，将该公司新、老股东一同告上法庭，要求投资公司与新、老股东均承担债务连带责任。看看法院怎么判的！在判决中法官指出，认缴制下公司股东的出资义务只是暂缓缴纳，而不是永久免除，在公司经营发生了重大变化时，公司包括债权人可以要求公司股东缴纳出资，以用于清偿公司债务。在注册资本认缴制下，公司股东在登记时承诺会在一定时间内缴纳注册资本（像在本案中被告公司的股东就是承诺在10年时间内缴纳），公司股东这样的承诺，可以认为是其对社会公众包括债权人所作的一种承诺。总结：公司注册资减到400万无效，需要恢复之前10亿元注册资本（《公司法》规定：公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。）；股权转让无效，原股东应承担连带清偿责任，无关新股东是事。众创易财务提醒大家：“认缴”不等于“不用实缴”《公司法》第三条第二款规定：有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。在认缴制条件下，股东个人尚未缴纳的注册资本，同样对公司负责所有的债务。如果公司发生债务纠纷或依法解散清算，没有缴足出资的股东应先缴足出资。也就是说做多大的生意，就填多少的注册资本，否则给自己未来挖一个坑！
本文仅代表作者观点，不代表百度立场。系作者授权百家号发表，未经许可不得转载。
百家号 最近更新：
简介: 深扒优质内容，打造趣味温情的热点聚集地。
作者最新文章有限责任公司股东,股东认缴注册资本200万元,实缴为0,验资时进资是向别人借的这股东转让出资额200万元行吗？--在线法律咨询|律师)
大家都在搜：
微信扫一扫 免费问律师
手机扫一扫 法律兜里装
有限责任公司股东,股东认缴注册资本200万元,实缴为0,验资时进资是向别人借的这股东转让出资额200万元行吗？
1分钟提交法律咨询 2000多位 信得过的好律师 为您提供专业解答
（咨询请说明来自律师365）
地区：山东 |解答问题：0条
这是抽逃资金的.....
相关法律咨询
我刚来做房地产，想请教下跑盘时进一些很严的物业管理小区花园时有什么好的办法？
一、毫无畏惧之情，直接正常的走进去二、冒充找人的，找哪户，1栋2单元5楼，名字自己随便想一个三、冒充购房人去附近中介，要求看这几个小区内的房子
关注此问题的人还看了
周边专业律师
扫描二维码
更多惊喜等着您！
立即提问、免费短信回复
律师365，优质法律服务平台
400-64365-00服务时间：周一至周六8：00~22:00服务指南平台保障律师入驻常见问题
Copyright(C) 成都六四三六五科技有限公司 版权所有 蜀ICP备号 增值电信业务经营许可证(川B2-)
1180律师在线
3137今日解答Copyright &
山东九一律师事务所（）