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有形动产租赁：简易计税时可否开具增值税专票
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《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号，以下简称53号文件）规定，从日起，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，简易计税方法适用的征收率暂定为3%。
根据53号文件，有形动产租赁纳税人在试点期间，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。其主要原因在于，该行业纳税人在“营改增”后基本没有可供抵扣的进项税，无法解决进项无抵扣与增值税名义税率高之间的矛盾。规定有形动产租赁纳税人可以选择简易计税方法，有助于减轻增值税税负。但是，53号文件并未明确选择简易计税方法的有形动产租赁，一般纳税人是否可以向下一环节开具增值税专用发票。这必然会对下一环节纳税人的进项抵扣造成影响。
类似的问题在其他行业早已存在，但这些问题在之前的一些税收文件中都采取了正列举的方式作了专门的规定。
比如，《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；商品混凝土。
该文件还规定，一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
上述一般纳税人遇到的共同问题就是进项很少或没有进项，允许他们将较高的名义税率改为较低的征收率计算缴纳增值税，有助于减轻税负。而为了解决下一环节纳税人的进项抵扣问题，《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第三条规定，一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件关于简易计税规定的，可自行开具增值税专用发票。也就是说，上述行业纳税人可以向下一环节纳税人开具增值税专用发票，下一环节可以按6%或者4%抵扣进项税。
而随着“营改增”的推进，在目前53号文件规定的3%征收率下，尚无任何文件明确有形动产租赁纳税人可以向下一环节开具增值税专用发票。如果下一环节主要为最终消费者，企业的确没有开具增值税专用发票的必要。但在实际中，由于业务需要，有形动产租赁纳税人的下一环节有很多是企业。承租企业如果从具有小规模纳税人身份的租赁企业进行租赁，还可以取得由税务机关代开的增值税专用发票抵扣3%的进项税。承租企业如果是一般纳税人，在租赁企业采取3%简易计税方法时，承租企业将无法取得增值税专用发票，进而无法抵扣进项税。
为了“营改增”的顺利推进，笔者建议：明确“营改增”试点纳税人中的一般纳税人，如果适用53号文件规定的简易计税方法的，可自行开具增值税专用发票。
版权声明&税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。
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选择简易计税办法能否开具增值税专用发票
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　　某公司为增值税一般纳税人，主要从事成品油批发，同时开展了装卸搬运服务和仓储服务。日，《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）开始执行，文件明确试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。企业准备将仓储服务、装卸搬运服务选择简易计税办法，企业财务人员不确定的是，选择简易计税方法后还能不能开具增值税专用发票？
　　特定情况下不得开具专用发票
　　《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔号）第十条规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。
　　根据上述规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务以及提供应税服务，应当向接受方提供增值税专用发票，但是明令禁止的商业企业销售消费品、向消费者个人提供服务以及适用免征增值税规定的除外。
　　简易计税办法是一般纳税人的正常计税办法
　　《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。也就是说，选择按照简易计税方法必须在规定的服务范围内。
　　可以看出，采用简易计税方法计税并没有否定企业的一般纳税人身份，一般纳税人企业可以根据自身税负变化，选择适当的计税办法，简易计税方法并不是税收优惠，是税收政策许可的供特定应税服务一般纳税人选择的正常计税办法。
　　关注不得销售货物开具专用发票的具体规定
　　一般纳税人销售货物采用简易计税办法，应关注不得开具专用发票的相关规定。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号 规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
　　未禁止的应税行为可以开具增值税专用发票
　　综合上述分析，一般纳税人根据自身情况选择简易计税办法，如果没有税收政策明文禁止，根据增值税专用发票使用规定，可以开具税率为征收率的增值税专用发票供下一环节一般纳税人抵扣，并不影响增值税链条的完整性。
　　部分纳税人反映，一般纳税人现在已全部用防伪税控系统开具发票，系统内没有3%的征收率设定，不能开具3%税率的增值税专用发票。经咨询技术部门，防伪税控开票系统从V7.10版起增加了3%和11%的税率，现在可以开具17%、13%、11%、6%、4%和3%税率的发票，如有开票需求的，应尽快联系服务部门升级。
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用简易计税办法可不可以开专票？
&什么是简易计税增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。其中，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率（一般是3%或5%）计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=不含税销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）所有的小规模纳税人都是采用简易计税的办法计算应纳税额的。所以你的征收率是3%和5%（最准确的说法不是税率）明白了吧？税法规定采用简易计税项目是不可抵扣进项的，所以你小规模纳税人即使取得专票也不能抵扣就是这个原因！还会形成“滞留票”，所以小规模一定只向对方要普通发.票就好！不要自找麻烦！一般纳税人只在发生特定应税行为时，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。用简易计税办法可不可以开专票？这里需要用排除法，税法通常是采取全部列举的，因为可以开的情况太多，那他就采取反向列举，把不能开情况都说出来，剩下的都是可以开具的情况！纳税人适用简易计税方法按征收率计税，除国.家.税.务.总.局.规定不得开具增值税专用发.票的情形外，均可开具增值税专用发.票。..................................
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