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合并报表基本调整及抵销分录编制探析.doc 7页
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合并报表基本调整及抵销分录编制探析
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合并报表基本调整及抵销分录编制探析控股合并是企业合并的一种方式，是指一家企业购进另一家企业有投票表决权的股份，且已达到控股比例的企业合并形式。在控股合并方式下，作为合并双方的母子公司继续存在，继续进行独立的会计业务处理。但是，为了反映母子公司组成的企业集团的经营成果和财务状况，还必须在母子公司个别会计报表的基础上编制合并会计报表。控股合并根据参与合并各方在合并前后是否属于同一方或相同多方最终控制可分为同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。由于同一控制下的控股合并只需要调整母子公司个别报表中不一致的会计政策和期间，本文以较复杂的非同一控制下的控股合并为例讨论其基本调整与抵销分录的编制问题。
［例］A公司日以银行存款1 200 000元取得B公司80％的股权（假设该合并属于非同一控制下的企业合并），Ｂ公司日Ｂ公司净资产的账面价值元，其中：股本为900 000元，资本公积50000元，盈余公积20000元，未分配利润30000元； 净资产的公允价值1100000元，除某项固定资产公允价值高于其账面价值100000元外，其他资产的账面价值与公允价值相同；固定资产剩余使用年限10年。2009年Ｂ公司实现净利润100000元，2010年B公司实现利润500000元， 按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润。
一、控股权取得日抵销分录的编制
控股权取得日，只需编制合并资产负债表，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量；长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并财务报表中的商誉；长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。本例中， 控股权取得日抵销分录仅包括投资分录和资产负债表中的资产价值调整和母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。具体如下:
借: 长期股权投资 1 200000
贷: 银行存款1 200000
借: 固定资产100000
贷: 资本公积100000
借: 股本900000
资本公积150000
盈余公积20000
未分配利润30000
商誉0－%）
贷：长期股权投资1200000
少数股东权益220000
二、股权取得日后首期合并报表抵销分录的编制
（1）资产价值调整：
借:固定资产100000
贷:资本公积 100000
借:管理费用10000
贷:固定资产―累计折旧 10000
（2）权益法调整
按权益法确认投资收益并增加长期股权投资账面价值：
由于存在资产价值调整，此处以公允价值价值为基础的利润要扣除新增折旧费10000元对利润的综合影响7500元（假定所得税率为25%），抵销分录如下：
借：长期股权投资 74000
（其中：74000＝（100 000－7500）×80%）
贷:投资收益74000
对子公司宣告分派的股利调减长期股权投资
借：应收股利 24000 （24000＝
贷：长期股权投资 24000
抵销原成本法下确认的投资收益
借：投资收益 24000
贷:应收股利24000
（3）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借: 股本900 000
资本公积150 000
盈余公积――年初 20000
盈余公积――本年 10000
未分配利润――年末 8＝30000+
100000×（1－10%－30%）－7500）
商誉 320000
贷：长期股权投资 50000
＝00－24000）
少数股东权益2500=
（000+）×20%）
（4）母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销
此处，母公司投资收益和少数股东收益的计算仍以公允价值价值为基础，即Ｂ公司当年实现净利润100 000元减去新增折旧10000元对利润的影响7500元。
借：投资收益 74000
少数股东收益 18500
未分配利润――年初 30000
贷：提取盈余公积 10000
对所有者（或股东）的分配 30000
未分配利润――年末 82500
三、股权取得日后连续各期合并报表抵销分录的编制
（）资产价值调整:
借：未分配利润――年初10000
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注册会计师《会计》历年真题
考试真题2011 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》试题 ................................................................ 1 2012 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》试题 (A 卷) ................................................. 10
2012 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》试题 (B 卷) ................................................. 19 2013 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》真题 .............................................................. 27 会计(2014) 历年真题（一） ....................................................................................................... 36 会计(2014) 历年真题（二） ....................................................................................................... 44答案解析2011 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》答案 .............................................................. 52 2012 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》答案 (A 卷) ................................................. 61 2012 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》答案 (B 卷) ................................................. 70 2013 年度注册会计师（专业阶段考试） 《会计》答案 .............................................................. 78 会计(2014) 历年真题（一）答案 ............................................................................................... 86 会计(2014) 历年真题（二）答案 ............................................................................................... 9402011 年度注册会计师（专业阶段考试）《会计》试题一、单项选择题 1. 甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台， 月初账面余额为 8000 万元； A 在产品的月初数 量为 400 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A 产品耗用原材料、发生直接人工和 制造费用共计 15400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元。当月，甲公司 完成生产并入库 A 产成品 2000 台，销售 A 产成品 2400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数 量为 600 台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。 下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售 A 产成品的销售成本 甲公司 A 产成品当月末的账面余额为（ ） 。 A.4710 万元 B.4740 万元 C.4800 万元 D.5040 万元 2. 甲公司 20×0 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股， 20×0 年度实现归属于普通股股东 的净利润为 18000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。20×0 年度，甲公司发生的与其权益 性工具相关的交易或事项如下： （1）4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1 股， 除权日为 5 月 1 日。 （2）7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。每份期权 行权时可按 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为 20×1 年 8 月 1 日。 （3）12 月 1 日，甲公司按市价回购普通股 6000 万股，以备实施股权激励计划之用。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3 小题至第 4 小题。 甲公司 20×0 年度的基本每股收益是（ ） A.0.62 元 B.0.64 元 C.0.67 元 D.0.76 元 甲公司 20×0 年度的稀释每股收益是（ ） 。 A.0.55 元 B.0.56 元 C.0.58 元 D.0.62 元 3. 20×1 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 161.5 万元，款项已通过银行支付。安装 A 设备时， 甲公司领用原材料 36 万元(不含增值税额)， 支付安装人员工资 14 万元。 20×1 年 12 月 30 日，A 设备达到预定可使用状态。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5％， 甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 小题至第 6 小题。 甲公司 A 设备的入账价值是（ ） 。 A.950 万元 B.986 万元1C.1000 万元 D.1111.5 万元 甲公司 20×4 年度对 A 设备计提的折旧是（ ） 。 A.136.8 万元 B.144 万元 C.187.34 万元 D.190 万元 4. 20×1 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100％的股权。购买日乙公司可辨认净 资产的公允价值为 600 万元。20×1 年 1 月 1 日至 20×2 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日 可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元 （未分配现金股利） ， 持有可供出 售金融资产的公允价值上升 20 万元， 除上述外， 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 20×3 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70％的股权，取得转让款项 700 万元；甲公司 持有乙公司剩余 30％股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大 影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 小题至第 8 小题。 甲公司因转让乙公司 70％股权在 20×3 年度个别财务报表中应确认的投资收益是（ ） 。 A.91 万元 B.111 万元 C.140 万元 D.160 万元 甲公司因转让乙公司 70％股权在 20×3 年度合并财务报表中应确认的投资收益是（ ） 。 A.91 万元 B.111 万元 C.140 万元 D.150 万元 5. 甲公司 20×1 年至 20×4 年发生以下交易或事项： 20×1 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4 年 6 月 30 日甲公司 与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为 协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公 允价值为 2800 万元。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4 年 12 月 31 日，该办公楼的 公允价值为 2200 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 小题至第 10 小题。 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.出租办公楼应于 20×4 年计提折旧 150 万元 B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积 175 万元 C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 3000 万元确认为投资性房地产 D.出租办公楼 20×4 年取得的 75 万元租金应冲减投资性房地产的账面价值 上述交易或事项对甲公司 20×4 年度营业利润的影响金额是（ ） 。 A.0 B.-75 万元 C.-600 万元 D.-675 万元 6. 20×1 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。 （2）6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋， 该房屋的预计使用年限为 50 年。 当地政府为鼓励甲公司在当地投资， 于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。 （3）8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月231 日，该设备仍处于建造过程中。 （4）10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定 资产计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11 小题至第 12 小题。 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本 甲公司 20×1 年度因政府补助应确认的收益金额是（ ） 。 A.600 万元 B.620 万元 C.900 万元 D.3400 万元 二、多项选择题 1. 甲公司 20×1 年度涉及现金流量的交易或事项如下： （1）因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元； （2）为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元； （3）附追索权转让应收账款收到现金 200 万元； （4）因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元； （5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元； （6）因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元； （7）因购买交易性权益工具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利 10 万 元； （8）因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元； （9）支付在建工程人员工资 300 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ） 。 A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ） 。 A.投资活动现金流入 240 万元 B.投资活动现金流出 610 万元 C.经营活动现金流入 320 万元 D.筹资活动现金流出 740 万元 E.筹资活动现金流入 8120 万元 2. 以下第 3 小题至第 6 小题为互不相干的多项选择题。 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（ ） 。 A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致3C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值 E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可 收回金额 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ） 。 A.固定资产按照市场价格计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.存货按照成本与可变现净值孰低计量 E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（ ） 。 A.计提应收账款坏账准备 B.出售无形资产取得净收益 C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动 甲公司 20×0 年 1 月 1 日购入乙公司 80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值 为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。20×0 年末，甲公司合并财 务报表中少数股东权益为 825 万元。20×1 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为 基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。20×1 年末，甲公司个别财务报表 中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 20×0 年度和 20×1 年度合并财务报表 列报的表述中，正确的有（ ） 。 A.20×1 年度少数股东损益为 0 B.20×0 年度少数股东损益为 400 万元 C.20×1 年 12 月 31 日少数股东权益为 0 D.20×1 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元 E.20×1 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元 三、综合题 1. 20×1 年度和 20×2 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： （1）20×1 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 10 万张，每张面值 100 元，票面年利率 5％；同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决 权股份的 3％，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售 金融资产。 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 20×1 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公 允价值分别下降为每张 75 元和每股 15 元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降 为非暂时性下跌， 对其计提减值损失合计 1250 万元。 20×2 年， 乙公司成功进行了战略重组， 财务状况大为好转。至 20×2 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元。甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转回，并作如下会计处理： 借：可供出售金融资产―公允价值变动 650 万元 贷：资产减值损失 650 万元 （2）20×2 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90％的权利， 以 9100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款 10％的权利。根据双方签4订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10％的权利中扣除， 直至扣完为止。20×2 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为 10000 万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为 9700 万元，过去的经验表明类似贷 款可收回金额至少不会低于 9300 万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级 的公允价值为 100 万元。 甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产， 并作如下 会计处理： 借：银行存款 9100 万元 继续涉入资产―次级权益 1000 万元 贷：贷款 9000 万元 继续涉入负债 1100 万元 （3）20×2 年 12 月 31 日，甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入 总额 10000 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5％，按年支付利息；每份债券均可 在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候 要求甲公司按面值赎回该债券。 甲公司发行该债券时， 二级市场上与之类似但没有转股权的 债券市场年利率为 6％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现 值为 9400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允 价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆， 并作如下会计处理： 借：银行存款 10000 万元 应付债券―利息调整 600 万元 贷：应付债券―债券面值 10000 万元 衍生工具―提前赎回权 60 万元 资本公积―其他资本公积(股份转换权)540 万元 甲公司 20×2 年度实现账面净利润 20000 万元，按照净利润的 10％计提法定盈余公积。本题 不考虑所得税及其他因素。 要求： （1）根据资料（1） ，判断甲公司 20×2 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会 计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 （2）根据资料（2） ，判断甲公司 20×2 年 5 月 1 日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否 正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 （3）根据资料（3） ，判断甲公司 20×2 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确， 并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 2. 甲公司 20×3 年度实现账面净利润 15000 万元，其 20×3 年度财务报表于 20×4 年 2 月 28 日 对外报出。该公司 20×4 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下： （1）甲公司于 20×4 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元， 并将该事项作为会计差错追溯调整了 20×3 年度财务报表。 甲公司上述连带保证责任产生于 20×1 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙 公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连 带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3 年 10 月，乙公司无法偿 还到期借款。20×3 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司 用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。 按当时乙公司抵押房产的市场价格估计， 甲公司认 为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。 为此， 甲公司在其 20×3 年度财务 报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。520×4 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提 起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证 责任。 假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。 （2）甲公司于 20×4 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公 司。合同约定价款总额为 14000 万元，签约当日支付价款总额的 30％，之后 30 日内支付 30％，另外 40％于签约后 180 日内支付。 甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4200 万元款项。 根据丙公司提供的银行账户余额情况， 甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 20×4 年第 1 季度财务报表中确认了该笔 销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元。20×4 年 9 月，因自然灾害造成生产设 施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40％款项。甲公司在编 制 20×4 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 20×7 年才可能收 回，20×4 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调 整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入 5600 万元 贷：应收账款 5600 万元 （3）20×4 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 20×3 年度已交所得税款的通知， 4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。 甲公司在对外提供 20×3 年度财务报表 时， 因无法预计是否符合有关的税收优惠政策， 故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所 得税费用。 税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 20×3 年的所得税款项，为此，甲公 司追溯调整了已对外报出的 20×3 年度财务报表相关项目的金额。 （4）20×4 年 10 月 1 日，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 20×4 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到 公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化， 将该固定资产的折旧年限调整为 20 年， 这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于 20×1 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平 均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年，甲公司在 计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。 在 20×4 年度财务报表中， 甲公司对该固 定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得 税资产余额为 40 万元。 （5）甲公司 20×4 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下： ①因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元； ②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取 得时的成本； ③因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元； ④因同一控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。 甲公司适用的所得税税率为 25％，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足 够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。 甲公司 20×4 年度实现盈利，按照净利润的 10％提取法定盈余公积。 要求： （1）根据资料（1）至（4） ，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正 确的会计处理，编制更正的会计分录。 （2）根据资料（5） ，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 20×4 年度合并利润表中的其他6综合收益项目，并说明理由。 （3）计算确定甲公司 20×4 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。 3. 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20×1 年 12 月起，甲公司董事 会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司 常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下： 王某注册会计师： 我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 20×1 年度合并财务 报表中如何进行会计处理的建议。 所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表 的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建 议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 附件 1：对乙公司、丙公司投资情况的说明 （1）我公司出于长期战略考虑，20×1 年 1 月 1 日以 1200 万欧元购买了在意大利注册的乙 公司发行在外的 80％股份，计 500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。 为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 200 万元人民币。乙公司所有客户都位于 意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要 从当地银行借入。 考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层 的所有成员。 20×1 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1250 万欧元；欧元与人民币之间的即期 汇率为：1 欧元=8.8 元人民币。 20×1 年度， 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300 万欧元。 乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时， 按照平均汇率折算。 其他相关汇率信息如下： 20×1 年 12 月 31 日，1 欧元=9 元人民币；20×1 年度平均汇率，1 欧元=8.85 元人民币。 我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象， 并自购买日起对乙公司的投资按历 史成本在个别资产负债表中列报。 （2）为保障我公司的原材料供应，20×1 年 7 月 1 日，我公司发行 1000 万股普通股换取丙 公司原股东持有的丙公司 20％有表决权股份。我公司取得丙公司 20％有表决权股份后，派 出一名代表作为丙公司董事会成员， 参与丙公司的财务和经营决策。 丙公司注册地为我国境 内某省，以人民币为记账本位币。 股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 2.5 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元； 丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丙公司 一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。 20×1 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1200 万元，其中，1 至 6 月份 实现净利润 500 万元；无其他所有者权益变动事项。 我公司在本交易中发行 1000 万股股份后，发行在外的股份总数为 15000 万股，每股面值为 1 元。 我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。 附件 2：20×1 年度我公司其他相关业务的情况说明 （1）1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁 公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 85 万元，租赁期为 10 年。丁公司将租赁的资 产作为其办公楼。 我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算， 并按公允价值进行后续 计量。 该办公楼租赁期开始日的公允价值为 1660 万元，20×1 年 12 月 31 日的公允价值为 1750 万7元。 该办公楼于 20×0 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1500 万元， 预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。 （2）在我公司个别财务报表中，20×1 年 12 月 31 日应收乙公司账款 500 万元，已计提坏账 准备 20 万元。 要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容： （1）根据附件 1： ①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原 则。 ②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。 ③计算乙公司 20×1 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。 ④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。 ⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以 及期末应确认的投资收益金额。 （2）根据附件 2： ①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。 ②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵消分录。 4. 甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10％提取法定盈余公积。20×1 年 3 月，新华会计师事务所对甲公司 20×0 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 20×0 年以下交易或事项的会计处理： （1）1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 20×0 年 1 月 1 日至 20×4 年 12 月 31 日止期间可 继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当 日，该办公楼账面原值为 6000 万元，己计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使 用年限为 35 年； 同等办公楼的市场售价为 5500 万元； 市场上租用同等办公楼需每年支付租 金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。 甲公司会计处理：20×0 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。 （2）1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定， 设备总造价为 450 万元，工期自 20×0 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月 完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司 实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预 计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。 甲公司会计处理：20×0 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“工程 施工”科目余额 357 万元与“工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资产负债表存货 项目中。 （3）10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成本为 800 万 元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市 场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的 权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。 甲公司会计处理：20×0 年，确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本结转至发出 商品。 （4）10 月 22 日，甲公司与戊公司合作生产销售 N 设备，戊公司提供专利技术，甲公司提8供厂房及机器设备， N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根 据合同规定各自承担。 甲公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发、制造及销售过程中的重 大决策由甲公司和戊公司共同决定。N 设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入 的 30％支付给戊公司。当年，N 设备共实现销售收入 2000 万元。 甲公司会计处理：20×0 年，确认主营业务收入 2000 万元，并将支付给戊公司的 600 万元作 为生产成本结转至主营业务成本。 （5）12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8000 万元，辛银行将豁免甲公司 20×0 年度利息 400 万元以 及逾期罚息 140 万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在 20×1 年 5 月还清上述 长期借款。 甲公司会计处理：20×0 年，确认债务重组收益 400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。 （6）12 月 31 日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能 赔偿的金额为 800 万元。20×1 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。 当事人双方均不再上诉。 甲公司会计处理： 20×0 年末， 确认预计负债和营业外支出 800 万元； 法院判决后未调整 20×0 年度财务报表。假定甲公司 20×0 年度财务报表于 20×1 年 3 月 31 日。本题不考虑增值税、 所得税及其他因素。 要求： （1）根据资料（1）至（6） ，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对 于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。 （2）计算甲公司 20×0 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数 以“-”表示)。92012 年度注册会计师（专业阶段考试）《会计》试题 (A 卷)一、单项选择题 1. 20×6 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租 给乙公司， 租赁期为 1 年， 年租金为 200 万元。 当日， 出租办公楼的公允价值为 8000 万元， 大于其账面价值 5500 万元。20×6 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9000 万元。20×7 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9500 万元。甲公司采 用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量， 不考虑其他因素。 上述交易或事项对甲公司 20×7 年度损益的影响金额是（ ） 。 A.500 万元 B.6000 万元 C.3100 万元 D.7000 万元 2. 甲公司为增值税一般纳税人， 该公司 20×6 年 5 月 10 日购入需安装设备一台， 价款为 500 万 元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元。为购买该设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安 装过程中， 领用材料 50 万元， 相关增值税进项税额为 8.5 万元； 支付安装工人工资 12 万元。 该设备于 20×6 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折 旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7 年该设备应计提的折旧 额为（ ） 。 A.102.18 万元 B.103.64 万元 C.105.82 万元 D.120.64 万元 3. 20×6 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账 面价值为 3500 万元。 该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万 元。 考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月， 甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下 跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（ ） 。 A.700 万元 B.1300 万元 C.1500 万元 D.2800 万元 4. 甲公司为上市公司，其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 20×6 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼 费等在 760 万元至 1000 万元之间（其中诉讼费为 7 万元） 。为此，甲公司预计了 880 万元 的负债；20×7 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 20×6 年度利润总额的影响金额为（ ） 。 A.-880 万元 B.-1000 万元 C.-1200 万元10D.-1210 万元 5. 20×2 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 20×3 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组 计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将 支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发 生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划 对甲公司 20×2 年度利润总额的影响金额为（ ） 。 A.-120 万元 B.-165 万元 C.-185 万元 D.-190 万元 6. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ） 。 A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资 7. 20×2 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司 于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为 500 万元，如甲公司违约， 将支付违约金 100 万元。至 20×2 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材 料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，20×2 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为（ ） 。 A.20 万元 B.60 万元 C.80 万元 D.100 万元 8. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意 甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元； 用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑 其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ） 。 A.100 万元 B.181 万元 C.281 万元 D.300 万元 9. 20×2 年 1 月 2 日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定： （1）租赁期 为 10 年，每年收取固定租金 20 万元； （2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的 产品销售额的 1％提成，据测算平均每年提成约为 2 万元； （3）承租人提供的租赁资产担保 余值为 10 万元； （4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用 1 万元。甲公司租赁期开始日 应确认的应收融资租赁款为（ ） 。 A.200 万元11B.206 万元 C.216 万元 D.236 万元 10. 甲公司为增值税一般纳税人， 20×2 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的 一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未 计提减值准备， 公允价值无法可靠计量； 换入商品的账面成本为 72 万元， 未计提跌价准备， 公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支 付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ） 。 A.0 B.22 万元 C.65 万元 D.82 万元 11. 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ） 。 A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分 B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分 C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分 12. 甲公司持有乙公司 30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000 万元的价格出售给乙 公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零， 采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 20×2 年度的个别财务报表中应确 认对乙公司投资的投资收益为（ ） 。 A.2100 万元 B.2280 万元 C.2286 万元 D.2400 万元 13. 下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ） 。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间工程物资盘亏净损失 D.为在建工程项目取得的财政专项补贴 14. 20×1 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于 20×2 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。 该产品主要由甲公司库存自制半成品 S 加工而成， 每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。20×1 年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品 S， 成本为 37 万元，预计加工成 W 产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市 场销售价格为每件 33 万元， W 产品的市场销售价格为每件 36 万元。 不考虑其他因素， 20×1 年 12 月 31 日甲公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为（ ） 。 A.1 万元 B.4 万元12C.7 万元 D.11 万元 15. 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ） 。 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 16. 20×1 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息（于次年初支付上年度利 息） 、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5％，实际支付价款为 1050 万元， 另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益， 20×1 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。 20×1 年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本 为（ ） 。 A.1035 万元 B.1037 万元 C.1065 万元 D.1067 万元 二、多项选择题 1. 制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现 金流量”的有（ ） 。 A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利 C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息 D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款 2. 下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ） 。 A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算 3. 下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ） 。 A.进口原材料支付的关税 B.采购原材料发生的运输费 C.自然灾害造成的原材料净损失 D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失 4. 下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ） 。 A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出 B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动 C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差13额 5. 甲公司为境内上市公司，20×6 年发生的有关交易或事项包括： （1）因增资取得母公司投入 资金 1000 万元； （2） 享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元； （3）收到税务部门返还的增值税款 100 万元； （4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 20×6 年对上述交易或事项会计处理正确的有（ ） 。 A.收到返还的增值税款 100 万元确认为资本公积 B.收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司 1000 万元投入资金确认为股本及资本公积 D.应享有联营企业 140 万元的公允价值增加额确认为其他综合收益 6. 下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（ ） 。 A.开发支出 B.持有至到期投资 C.可供出售债务工具投资 D.可供出售权益工具投资 7. 下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（ ） 。 A.持有以备出售的商品 B.为交易目的持有的 5 年期债券 C.远期外汇合同形成的衍生金融负债 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬 8. 下列各项中，属于会计政策变更的有（ ） 。 A.固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年 B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 9. 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ） 。 A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据 C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接 D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息 10. 甲公司适用所得税税率为 25%，其 20×9 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异 的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元；②收到与资产相关政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲 公司 20×9 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能 够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。 下列关于甲公司 20×9 年所得税的处理中， 正确的有（ ） 。 A.所得税费用为 900 万元 B.应交所得税为 1300 万元 C.递延所得税负债为 40 万元14D.递延所得税资产为 400 万元 三、综合题 1. （本小题 6 分， 可以选用中文或英文解答， 如使用英文解答， 须全部使用英文， 答题正确的， 增加 5 分，最高得分为 11 分。 ） 甲公司为通讯服务运营企业。20×6 年 12 月发生的有关交易或事项如下： （1）20×6 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000 元，即 可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个 月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活 动。 （2）20×6 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客 户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通 话服务。20×6 年 12 月，客户消费了价值 10000 万元的通话服务（假定均符合下月享受免费 通话服务的条件） ，甲公司已收到相关款项。 （3）20×6 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向丙公司 销售市场价格为 2200 万元、 成本为 1600 万元的通讯设备一套。 作为与该设备销售合同相关 的一揽子合同的一部分， 甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同， 约定甲公司将在未 来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似 维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。 要求： 本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。 根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于 20×6 年 12 月应确认的收入金额，说明理由，并编制 与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录） 。 请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。 2. （本小题 14 分。 ）甲公司、乙公司 20×1 年有关交易或事项如下： （1）1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股（每 股面值为 1 元，市价为 15 元） ，以取得丙公司持有的乙公司 70%股权，实现对乙公司财务和 经营政策的控制， 股权登记手续于当日办理完毕， 交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股 的 5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资 产价值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、 盈余公积 1500 万元、未分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万 元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存 商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；②一栋办公楼， 成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述 库存商品于 20×1 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 20×1 年 1 月 1 日 起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （2）2 月 5 日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元（不含增值税额，下 同） ，产品成本为 1750 万元。至年末，乙公司已对外销售 70%，另 30%形成存货，未发生跌 价损失。 （3） 6 月 15 日， 甲公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司， 销售成本为 1700 万元， 款项已于当日收存银行。 乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用， 采用年限平均法计提折旧，预计使用 5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发15生减值。 （4）10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成 本为 4800 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3900 万元；乙公司换 入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为 零。乙公司用于交换的产品成本为 3480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 3600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。 上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。 （5）12 月 31 日，甲公司应收账款账面余额为 2500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收 账款系 2 月份向乙公司赊销产品形成。 （6）20×1 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有 的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为 500 万元。 当年， 乙公司向股 东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现金股利 2800 万元。 （7）其他有关资料： ①20×1 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公 积，不提取任意盈余公积。 要求一：计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。 要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 要求三：编制甲公司 20×1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长 期股权投资的会计分录。 要求四：编制甲公司 20×1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制 与合并现金流量表相关的抵消分录） 。 3. （本小题 18 分。 ）甲公司为我国境内的上市公司，该公司 20×6 年经股东大会批准处置部分 股权，其有关交易或事项如下： （1）甲公司于 20×6 年 7 月 1 日出售其所持子公司（乙公司）股权的 60%，所得价款 10000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为 6500 万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司 28%股权并在乙公司董事会中派出 1 名董事。 甲公司原所持乙公司 70%股权系 20×5 年 6 月 30 日以 11000 万元从非关联方购入，购买日 乙公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元，除办公楼的公允价值大于账面价值 4000 万 元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按 20 年、采用 年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用 16 年，预计净残值为零。 20×5 年 7 月 1 日至 20×6 年 6 月 30 日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2400 万元，其中：净利润增加 2000 万元，可供出售金融资产公允价值增加 400 万元。 （2）甲公司于 20×6 年 9 月 30 日出售其所持子公司（丙公司）股权的 10%，所得价款 3500 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 90%股 权并保持对丙公司的控制。 甲公司所持丙公司 100%股权系 20×4 年 3 月 1 日以 30000 万元投资设立，丙公司注册资本 为 30000 万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润 4500 万元外，无其他 所有者权益变动。 （3）甲公司于 20×6 年 12 月 30 日出售其所持联营企业（丁公司）股权的 50%，所得价款 1900 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司 12%16的股权,对丁公司不再具有重大影响。 甲公司所持丁公司 24%股权系 20×3 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2000 万元。投资日 丁公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值 900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资 起按 5 年、直线法摊销，预计净残值为零。 20×6 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公 允价值持续计算的丁公司净资产为 12500 万元，其中：实现净利润 4800 万元，可供出售金 融资产公允价值减少 300 万元； 按原投资日丁公司各项资产、 负债账面价值持续计算的丁公 司净资产为 12320 万元， 其中： 实现净利润 5520 万元， 可供出售金融资产公允价值减少 300 万元。 （4）其他有关资料： ①甲公司实现净利润按 10%提取法定盈余公积后不再分配； ②本题不考虑税费及其他因素。 要求一： 根据资料 （1） ： ①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法， 并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编 制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益， 并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面 价值调整相关的会计分录。 要求二： 根据资料（2） ：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；② 说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权 在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。 要求三： 根据资料（3） ：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁 公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权相关的会 计分录。 4. （本小题 18 分。 ）注册会计师在对甲公司 20×9 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易 或事项的会计处理： （1） 20×9 年， 甲公司将本公司商品出售给关联方 （乙公司） ， 期末形成应收账款 6000 万元。 甲公司对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备， 该 6000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 20×9 年末财务状况恶化，估 计甲公司应收乙公司货款中的 20%无法收回。 （2）20×9 年 5 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行 股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于 20×9 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励 协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议， 丁公司对甲公司 20 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允 价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 20×9 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。17（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 20 万元。 20×9 年 2 月 1 日， 经中介介绍， 甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。 约定： 租赁期自 20×9 年 2 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物 业费 200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日 支付了当年租金 770 万元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 （4） 甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股， 因市价变动对公司损益造成重大 影响，甲公司董事会于 20×9 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金 融资产转换前的账面价值为 8000 万元，20×9 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 9500 贷：交易性金融资产 8000 资本公积 1500 （5）甲公司编制的 20×9 年利润表中，其他综合收益总额为 1100 万元。其中包括：①持有 可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期 股权投资，冲减资本公积 1000 万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增 加额中享有的份额 800 万元； ④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 700 万元。 （6）其他有关资料： ①甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ②不考虑所得税及其他相关税费。 要求一：根据资料（1）至（4） ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由； 对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。 要求二：根据资料（5） ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。182012 年度注册会计师（专业阶段考试）《会计》试题 (B 卷)一、单项选择题 1. 20×6 年 6 月 9 日，甲公司支付价款 855 万元（含交易费用 5 万元）购入乙公司股票 100 万 股，占乙公司有表决权股份的 1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6 年 12 月 31 日，该 股票市场价格为每股 9 元。20×7 年 2 月 5 日，乙公司宣告发放现金股利 1000 万元。20×7 年 8 月 21 日，甲公司以每股 8 元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司 20×7 年利润表中因该 可供出售金融资产应确认的投资收益为（ ） 。 A.-40 万元 B.-55 万元 C.-90 万元 D.-105 万元 2. 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ） 。 A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分 B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分 C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分 3. 20×6 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根 据股份支付协议规定，这些高管人员自 20×6 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以 每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股。20×6 年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。 20×6 年没有高管人员离开公司， 甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。 20×6 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协 议在 20×6 年应确认的职工薪酬费用金额是（ ） 。 A.195 万元 B.216.67 万元 C.225 万元 D.250 万元 4. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。20×6 年 7 月 1 日，甲公司对某项 生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为 500 万元，累计折旧 200 万元，已计提 减值准备 50 万元。更新改造过程中发生劳务费用 100 万元；领用本公司生产的产品一批， 成本为 80 万元，市场价格（不含增值税额）为 100 万元。经更新改造的机器设备于 20×6 年 9 月 10 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机 器设备的入账价值为（ ） 。 A.430 万元 B.467 万元 C.680 万元 D.717 万元 5. 下列各项中，不构成甲公司关联方的是（ ） 。19A.甲公司的母公司的关键管理人员 B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员 C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司 D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商 6. 20×6 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账 面价值为 3500 万元。 该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万 元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产发生严重且非暂时性下跌。 甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（ ） 。 A.700 万元 B.1300 万元 C.1500 万元 D.2800 万元 7. 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ） 。 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 8. 甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 80 万美元，当日即期汇率 为 1 美元＝6.8 元人民币。12 月 31 日，美元户银行存款余额为 1000 万美元，按年末汇率调 整前的人民币账面余额为 7020 万元，当日即期汇率为 1 美元＝6.5 元人民币。上述交易或 事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为（ ） 。 A.－220 万元 B.－496 万元 C.－520 万元 D.－544 万元 9. 甲公司为增值税一般纳税人，适用?1 的增值税税率为 17%。20×6 年 7 月 10 日，甲公司就其 所欠乙公司购货款 600 万元与乙公司进行债务重组。 根据协议， 甲公司以其产品抵偿全部债 务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价 格（不含增值税额）为 500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务 重组利得为（ ） 。 A.15 万元 B.100 万元 C.150 万元 D.200 万元 10. 甲公司为增值税一般纳税人， 其 20×6 年 5 月 10 日购入需安装设备一台， 价款为 500 万元， 可抵扣增值税进项税额为 85 万元。 为购买该设备发生运输途中保险费 20 万元。 设备安装过 程中，领用材料 50 万元，相关增值税进项税额为 8.5 万元；支付安装工人工资 12 万元。设 备于 20×6 年 12 月 30 日达到预定可使用状态， 采用年数总和法计提折旧， 预计使用 10 年，20预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7 年该设备应计提的折旧额为（ ） 。 A.102.18 万元 B.103.64 万元 C.105.82 万元 D.120.64 万元 11. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ） 。 A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一项土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资 12. 20×2 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 4400 万元的办公楼以 3600 万元的价格出售给乙公 司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为 5 年，年租金为 240 万元，于每 年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 4200 万元，预计尚可 使用 30 年；市场上租用同等办公楼的年租金为 400 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲 公司 20×2 年度利润总额的影响金额为（ ） 。 A.－240 万元 B.－360 万元 C.－600 万元 D.－840 万元 13. 甲公司 20×6 年度归属于普通股股东的净利润为 1200 万元，发行在外的普通股加权平均数 为 2000 万股，当年度该普通股平均市场价格为每股 5 元。20×6 年 1 月 1 日，甲公司对外发 行认股权证 1000 万份，行权日为 20×7 年 6 月 30 日，每份认股权可以在行权日以 3 元的价 格认购甲公司 1 股新发的股份。甲公司 20×6 年度稀释每股收益金额是（ ） 。 A.0.4 元 B.0.46 元 C.0.5 元 D.0.6 元 14. 下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ） 。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间工程物资盘亏净损失 D.为在建工程项目取得的财政专项补贴 15. 甲公司为上市公司，其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 20×6 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在 760 万元至 1000 万元之间（含 7 万元诉讼费） 。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；20×7 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉且需赔偿 1200 万元， 并同时承担诉讼费用 10 万元。 上述事项对甲公 司 20×6 年度利润总额的影响为（ ） 。 A.-880 万元 B.-1000 万元21C.-1200 万元 D.-1210 万元 16. 20×6 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司 向有关部门提出补助 500 万元的申请。20×6 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 20×6 年 6 月 30 日到账。20×6 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入 使用，实际支付价款 900 万元（不含增值税额） 。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧， 预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 20×6 年度损益的 影响金额为（ ） 。 A.-40 万元 B.-80 万元 C.410 万元 D.460 万元 二、多项选择题 1. 下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ） 。 A.资本公积转增资本 B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错 D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整 2. 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益 B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益 C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益 3. 下列各项中，属于应计入损益的利得的有（ ） 。 A.处置固定资产产生的净收益 B.重组债务形成的债务重组收益 C.持有可供出售金融资产公允价值增加额 D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额 4. 下列各项资产减值准备中， 在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转 回至损益的有（ ） 。 A.商誉减值准备 B.存货跌价准备 C.持有至到期投资减值准备 D.可供出售权益工具减值准备 5. 下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（ ） 。 A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础 B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表 C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础22D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策 6. 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ ） 。 A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示 B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担 C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益 7. 制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现 金流量”的有（ ） 。 A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利 C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息 D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款 8. 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ） 。 A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据 C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接 D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息 9. 下列各项中，属于会计政策变更的有（ ） 。 A.固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年 B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 10. 甲公司为境内上市公司，20×6 年发生的有关交易或事项包括： （1）接受母公司作为资本投 入的资金 1000 万元； （2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元； （3）收到税务部门返还的增值税款 1200 万元； （4）收到政府对公司以前年度亏损补 贴 500 万元。甲公司 20×6 年对上述交易或事项会计处理错误的有（ ） 。 A.收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入 B.取得母公司 1000 万元投入资金确认为当期营业外收入 C.收到税务部门返还的增值税款 1200 万元确认为资本公积 D.应享有联营企业 140 万元的公允价值增加额确认为当期投资收益 三、综合题 1. （本小题 6 分， 可以选用中文或英文解答， 如使用英文解答， 须全部使用英文， 答题正确的， 增加 5 分，最高得分为 11 分。 ） 甲公司为通讯服务运营企业。20×6 年 12 月发生的有关交易或事项如下： （1）20×6 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000 元，即 可免费获得市价 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 12 个月 内每月免费享受价值 300 元、成本为 180 元的通话服务。20×6 年 12 月共有 15 万名客户参 与了此项活动。23（2）20×6 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客 户在甲公司消费价值满 90 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通 话服务。20×6 年 12 月，客户消费了价值 15000 万元的通话服务（假定均符合下月享受免费 通话服务条件） ，甲公司已收到相关款项。 （3）20×6 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，以 4000 万元的价格向丙公司销售市 场价格为 4400 万元、 成本为 3200 万元的通讯设备一套。 作为与该设备销售合同相关的一揽 子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务， 每年收取固定维护费用 400 万元。 类似维护服务 的市场价格为每年 360 万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。 本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。 根据资料（1）至（3） ，分别计算甲公司于 20×6 年 12 月应确认的收入金额，说明理由，并 编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录） 。 2. （本小题 14 分。 ） 甲公司为我国境内注册的上市公司， 其 20×6 年度财务报告于 20×7 年 3 月 30 日对外报出。该公司 20×6 年发生的有关交易或事项如下： （1）20×5 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为 乙公司建造办公楼，工程造价为 7500 万元；工期为自合同签订之日起 3 年。甲公司预计该 办公楼的总成本为 6750 万元。工程于 20×5 年 4 月 1 日开工，至 20×5 年 12 月 31 日实际发 生成本 2100 万元 （其中， 材料占 60%，其余为人工费用。下同） ，确认合同收入 2250 万元。 由于建筑材料价格上涨，20×6 年度实际发生成本 3200 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进 度。 （2）20×6 年 4 月 28 日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公 司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 20×6 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万 元，于每年年初收取。20×6 年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该 厂房的公允价值为 8500 万元。20×6 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为 9200 万元。 甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。 该厂房 的原价为 8000 万元，至租赁期开始日累计已计提折旧 1280 万元，月折旧额 32 万元，未计 提减值准备。 （3）20×6 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 产品 2000 件，其中，500 件已与丁公司签订了不 可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司 2000 万元。销售合同约定 A 产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件 5 万元。20×6 年 12 月 31 日，A 产品的市 场价格为每件 4.5 万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件 0.8 万元。A 产品的单位 成本为 4.6 万元，此前每件 A 产品已计提存货跌价准备 0.2 万元。 （4）20×6 年 12 月 31 日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价 值为 3500 万元，预计至开发完成尚需投入 300 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市 场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除 继续开发所需投入因素预计可收回金额为 2800 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的 可收回金额为 2950 万元。20×6 年 12 月 31 日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净 额为 2500 万元。 本题不考虑其他因素。 要求一：根据资料（1） ，①计算甲公司 20×6 年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由； ②编制甲公司 20×6 年与建造合同有关的会计分录。 要求二：根据资料（2） ，计算确定甲公司 20×6 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表的资产24方列示的金额。 要求三：根据资料（3） ，计算甲公司 20×6 年 A 产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计 算可变现净值时确定销售价格的依据。 要求四：根据资料（4） ，计算甲公司于 20×6 年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说 明确定可收回金额的原则。 3. （本小题 18 分。 ）甲上市公司（以下简称甲公司）20×7 年起实施了一系列股权交易计划， 具体情况如下： （1）20×7 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公 司定向发行 1.2 亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司 60%的股权。甲公司定向发行 的股票按规定确定为每股 5 元，双方确定的评估基准日为 20×7 年 9 月 30 日。 乙公司经评估确定 20×7 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负 债）为 10 亿元。 （2）甲公司该并购事项于 20×7 年 12 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票 于 20×7 年 12 月 31 日发行，当日收盘价为每股 5.5 元。甲公司于 12 月 31 日起主导乙公司 财务和生产经营决策。以 20×7 年 9 月 30 日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 20×7 年 12 月 31 日的公允价值为 10.5 亿元（不含递延所得税资产和负债） ，其中公允价值与账面 价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系 20×5 年 1 月取得，成本为 8000 万元，预计使用 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，20×7 年 12 月 31 日的公允 价值为 8400 万元；②固定资产系 20×5 年 12 月取得，成本为 4800 万元，预计使用 8 年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×7 年 12 月 31 日的公允价值为 7200 万元。 上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。 甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。 有关资产在该项交易后预计使用年限、 净 残值、折旧和摊销方法保持不变。 甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的 10%，不具有重大影响。 （3）20×9 年 1 月 1 日，甲公司又支付 5 亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司 40%的 股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 12.5 亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面 价值为 11.86 亿元，其中 20×8 年实现净利润为 2 亿元。 （4）20×9 年 10 月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转 让给丙公司。以乙公司 20×9 年 10 月 31 日评估值 14 亿元为基础，丙公司向甲公司定向发 行本公司普通股 7000 万股（每股面值 1 元） ，按规定确定为每股 20 元。有关股份于 20×9 年 12 月 31 日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘 价为 21 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 14.3 亿元。 乙公司个别财务报表显示，其 20×9 年实现净利润为 1.6 亿元。 （5）其他有关资料： ①本题中各公司适用的所得税税率均为 25%，除所得税外，不考虑其他因素。 ②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所 实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 ③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。 ④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 要求一：根据资料（1）和（2） ，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控 制下企业合并， 确定其合并日， 计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者 权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得 可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。25要求二：根据资料（3） ，计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面 价值并编制相关会计分录； 计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可 辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。 要求三：根据资料（4） ，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日 或合并日， 计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司 长期股权投资的会计分录。 4. （本小题 18 分。 ） 20×8 年 1 月 2 日， 甲公司以发行 1200 万股本公司普通股 （每股面值 1 元） 为对价， 取得同一母公司控制的乙公司 60%股权， 甲公司该项合并及合并后有关交易或事项 如下： （1）甲公司于 20×8 年 1 月 2 日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为 35000 万元， 其中：股本 15000 万元、资本公积 12000 万元、盈余公积 3000 万元、未分配利润 5000 万 元； 乙公司净资产账面价值为 8200 万元， 其中： 实收资本 2400 万元、 资本公积 3200 万元、 盈余公积 1000 万元、未分配利润 1600 万元。 （2）甲公司 20×7 年至 20×9 年与其子公司发生的有关交易或事项如下： ①20×9 年 10 月，甲公司将生产的一批 A 产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价 值为 1300 万元，出售给乙公司的销售价格为 1600 万元（不含增值税额，下同） 。乙公司将 该商品作为存货， 至 20×9 年 12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售， 相关货款亦未支付。 甲公司对 1 年以内的应收账款按余额的 5%计提坏账。 ②20×9 年 6 月 20 日，甲公司以 2700 万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作 为管理用固定资产， 并于当月投入使用。 该设备系丙公司于 20×6 年 12 月以 2400 万元取得， 原预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得 该资产后，预计尚可使用 7.5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ③20×9 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括一批原材料， 系于 20×8 年自其子公司（丁公司） 购入，购入时甲公司支付 1500 万元，在丁公司的账面价值为 1000 万元。 20×9 年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至 12 月 31 日，甲 公司估计其可变现净值为 700 万元，计提了 800 万元存货跌价准备。 ④20×9 年 12 月 31 日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项 3000 万元，系 20×7 年向 戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于 20×7 年对集团外独立第三方销售。甲公司 20×8 年对该笔应收款计提了 800 万元坏账，考虑到戊公司 20×9 年财务状况进一步恶化，甲公司 20×9 年对该应收款进一步计提了 400 万元坏账。 （3）其他有关资料： ①以 20×8 年 1 月 2 日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础， 乙公司后 续净资产变动情况如下：20×8 年实现净利润 1100 万元、其他综合收益 200 万元；20×9 年实 现净利润 900 万元、其他综合收益 300 万元。上述期间乙公司未进行利润分配。 ②本题中有关公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所 得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。 ③有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。 要求：根据上述资料，编制甲公司 20×9 年合并财务报表有关的抵消分录。262013 年度注册会计师（专业阶段考试）《会计》真题一、单项选择题 1. 甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出 A 原材料的成本。20×1 年年初，甲 公司库存 200 件 A 原材料的账面余额为 200 万元， 未计提跌价准备。 6 月 1 日购入 A 原材料 250 件，成本 2375 万元（不含增值税） 、运输费用 80 万元（可抵扣增值税率为 7%） 、保险 费用 0.23 万元。1 月 31 日、6 月 6 日、11 月 12 日分别发出 A 原材料 150 件、200 件和 30 件。甲公司 20×1 年 12 月 31 日库存 A 原材料的成本是（ ） 。 A.665.00 万元 B.686.00 万元 C.687.40 万元 D.700.00 万元 2. 甲公司 20×2 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元、每份发行价 格为 100.5 元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股甲公司普通 股（每股面值 1 元） 。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为 100150 万 元。20×3 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。20×4 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确 认的资本公积（股本溢价）是（ ） 。 A.350 万元 B.400 万元 C.96050 万元 D.96400 万元 3. 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ） 。 A.增值税出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税 4. 20×2 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款 8000 万元，另 支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元 的价格将所持乙公司股票全部出售。 在支付佣金等费用 33 万元后实际取得价款 10967 万元。 不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（ ） 。 A.967 万元 B.2951 万元 C.2984 万元 D.3000 万元 5. 甲公司 20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为 10000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生 变动的事项有： （1） 9 月 30 日， 为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股； （2）2711 月 30 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 20×3 年实现归属于普通股股 东的净利润为 8200 万元，不考虑其他因素，甲公司 20×3 年基本每股收益是（