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合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额） 2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%） 3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认 4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利） （二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售） 借：营业收入 10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000 例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售） 借：营业收入 10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000贷：资产减值损失 5 000 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1．当年借：营业外收入(交易差价)贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷：管理费用2．跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1．当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2．跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）(四)内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失 跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息 跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息 二、影响母子公司个别报表的调整分录（一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。1、借：管理费用贷：固定资产－累计折旧 （二）将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算1．应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录，净利润以以上经过调整后的子公司盈亏为准）借：长期股权投资贷：投资收益 2．调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3．子公司资本公积的变动（子公司除净损益以外的其他权益变动）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积 三、影响合并报表的合并抵消分录1．借：股本（子公司报表该项目金额）资本公积――年初（子公司报表该项目金额±购买日子公司净资产公司价值与账面价值的差额）资本公积――本年 （子公司除净损益以外的其他权益变动）盈余公积――年初（子公司报表该项目金额）盈余公积――年初（子公司报表该项目金额）未分配利润——年末（子公司报表该项目金额－子公司报表当年净利润+经过以述重算的子公司利润－子公司当年向股东分配利润的金额）商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过权益法调整后的母公司长期股权投资项目金额）少数股东权益（借方4个数字相加×少数股东持股比例） 2、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模板） 借：投资收益（调整后的子公司净利润×母公司持股比例）少数股东损益（调整后的子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初（已知）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司实际提取的盈余公积金额）本年利润分配——应付普通股股利（子公司实际分配的利润金额）未分配利润——年末（调整后的子公司净利润－实际提取的盈余公积金额－实际分配的利润金额）本文由(www.wenku1.com)首发，转载请保留网址和出处！
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多层次合并抵消分录
例1：20X7年1月2日，甲公司取得了乙公司80％的股份；20X7年1月3日，乙公司取得了丙公司75％的股份。假设两项合并的合并成本均等于所享有可辨认净资产公允价值的份额，乙公司与丙公司当年实现的净利润除分配的现金股利，剩余全额提取了盈余公积。其他有关资料如表1。
20X7年，三家公司除投资收益以外的经营利润及分派的现金股利如表2。
(一)顺序法
(1)丙公司分配现金股利(单位：万元，以下同)
借：应收股利(3x75％)
贷：长期股权投资――丙
(2)确认对丙公司的投资收益(在合并工作底稿中按照权益法对乙公司的个别财务报表进行调整)
借：长期股权投资(5x75％)
贷：投资收益
注：《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，对子公司的权益性投资采用成本法核算，但是在编制合并财务报表时，应该(在合并工作底稿中)按照权益法进行调整
(3)编制乙公司(个别财务报表)对丙公司(个别财务报表)的抵销分录(合并工作底稿)
未分配利润
贷：长期股权投资【l 5+(3．75-2．25)】
少数股东权益(22X 25％)
注：乙公司对丙公司股权投资的初始投资成本=(10+5+5)×75％=15(万元)。
借：投资收益
少数股东损益
贷：对所有者的分配
提取盈余公积
(1)乙公司分配现金股利
借：应收股利(4×80％)
贷：长期股权投资――乙
(2)确认对乙公司(合并财务报表)的投资收益(在合并工作底稿中按照权益法对甲公司的个别财务报表进行调整)
借：长期股权投资
贷：投资收益
注：当采用顺序法编制合并财务报表时，母公司对子公司的股权投资应以子公司的合并财务报表作为权益法的核算基础。乙公司所编制的合并财务报表中的净利润=6+5=11(万元)，但其中丙公司净利润中的25％的部分，即25％X 5=1．25(万元)属于少数股东收益，不属于。归属于母公司所有者的净利润’。所以，甲公司根据乙公司所编制的合并财务报表而确认的投资收益=(6+5―1．25)X80％=7．8(万元)。
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请教陈老师，合并中直接间接的持股比例问题！
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1& &陈老师，在合并报表时，合并是直接和间接持股直接相加，确定总的持股比例，应用加法概念，还有人说应该用乘法概念，麻烦陈老师讲解一下加法原理和乘法原理在合并报表中的利用，谢谢！
&&案例:甲公司有A,B两个子公司，持股比例为80%，A公司下面有c公司持股60%，合并层面，甲公司持股c公司持股比例多少？60%还是48%?我感觉是48%，但是背后的原理如何理解呢？谢谢！
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可参考《计学撮要2013》中的以下案例：
问题3-2-52（交叉持股下合并报表问题）
交叉持股下编制合并报表时如何进行抵销？
A公司持有B股权70%、持有C股权70.8%。同时，C公司持有B公司股权30%；B公司持有D公司股权60%；C公司持有D公司股权20%。
在编制合并报表时，合并范围内各公司之间的互相投资应全部抵销，合并报表中不应保留合并范围内部企业之间的长期股权投资，以及相对应的投资收益。
如果不考虑子公司之间互相投资时的增资价格与增资前被投资企业每股账面净资产之间可能存在差异的影响，在出资环节，子公司之间的互相投资不会导致少数股东权益发生变化（因为被投资子公司接受的投资并非来自合并集团以外），即子公司之间的投资成本不会导致整个合并集团对外少数股东权益的增加。因此，在涉及中间层持股子公司（如本案例中的C公司持有其他子公司B、D的股权；B公司持有其他子公司D的股权）的情况下，整个合并集团的少数股东权益不能直接按照“子公司净资产*(1-母公司最终享有权益比例)”计算。
只有当后续该被投资子公司产生经营盈亏，其各直接股东（包括母公司、作为其股东的中间层子公司、合并集团外的少数股东）按比例享有或承担该盈亏时，才会导致少数股东权益的变化。其中，作为其股东的中间层子公司如果不是母公司的全资子公司，则因在被投资子公司的净利润中享有或承担相应份额导致该中间层子公司自身的净资产变动，该中间层子公司自己的少数股东按比例享有，也会相应导致合并报表层面少数股东权益的变动。
就本案例而言，由母公司A及其子公司B、C、D所构成的合并集团（合并报表主体）中，由少数股东持有的子公司权益包括C公司股权的29.2%和D公司股权的20%（B公司的实收资本均由合并范围内的A公司和C公司出资，无外部股东）。其中，C公司又持有B公司的30%股权和D公司的20%股权，而B公司持有D公司的60%股权。因此，本案例中A公司合并报表层面的少数股东权益和少数股东损益应按以下方法计算（注：为简便起见，假设：各子公司自成立以来的实收资本和股权结构未发生过变化，各子公司的股东对其出资时均系按每1元注册资本缴付出资1元，无资本溢价；各子公司在进行利润分配时，均按其直接股东的持股比例将股利分配给其各直接股东）：
1、少数股东权益的计算
少数股东权益包括两部分：（1）由投资（少数股东对子公司的资本性投入）形成的少数股东权益；（2）由少数股东在子公司的净利润和其他综合收益中所享有的份额形成的少数股东权益。
（1）由投资（少数股东对子公司的资本性投入）形成的少数股东权益＝各少数股东对子公司的出资额＝C公司实收资本×29.2%＋D公司实收资本×20%。
（2）由少数股东在子公司的净利润和其他综合收益中所享有的份额形成的少数股东权益
首先，各子公司之间均应对互相投资采用权益法核算，即：
①B公司按照其对D公司的60%股权比例，对D公司的长期股权投资进行权益法核算，确认投资收益和其他净资产变动份额。
②C公司按照其对D公司的20%股权比例，对D公司的长期股权投资进行权益法核算，确认投资收益和其他净资产变动份额。
③在B公司已对其对D公司的长期股权投资采用权益法核算的基础上，C公司按照其对B公司的30%股权比例，对B公司的长期股权投资进行权益法核算，确认投资收益和其他净资产变动份额。
（注：实务中如果子公司之间的互相投资采用成本法核算的，为了合并报表之目的，中间层子公司对其他子公司的长期股权投资也应按权益法模拟调整，而不论实际持股比例高低和影响力大小。）
在已经按照上述要求，对子公司之间的股权投资采用权益法核算的基础上，由少数股东在子公司的净利润和其他综合收益中所享有的份额形成的少数股东权益＝C公司的留存收益和由其他综合收益形成的资本公积余额×29.2%＋D公司的留存收益和由其他综合收益形成的资本公积余额×20%。
在计算出少数股东权益的基础上，以合并资产负债表中所列的股东权益总额减去少数股东权益，即应等于归属母公司股东的权益总额。
2、少数股东损益的计算
同理，在已经按照上述要求，对子公司之间的股权投资采用权益法核算的基础上，A公司合并报表中的少数股东损益＝C公司的当期净利润×29.2%＋D公司的当期净利润×20%。
在计算出少数股东损益的基础上，以合并利润表所示的净利润减去少数股东损益，即得到归属母公司股东的净利润额。
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浅谈多层交叉持股情况下长期股权投资的抵销,交叉持股,公司交叉持股,交叉持股 悖论,抵销权,债务抵销,破产抵销权,抵消 抵销,法定抵销,以抵销
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问题：  &#xe6
[多选] 下列关于母子公司交叉持股在合并财务报表上的会计处理，表述正确的有（
A . 母公司持有子公司股权，应当抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益B . 子公司持有母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的资本公积C . 子公司持有母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股D . 子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消
投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。（
对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备，在本年度编制合并抵销分录时，应当借记“应收账款——坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（
对于母子公司内部交易形成的固定资产，在超期清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。（
盛发公司日购入圣茂公司80%股权，能够对公司的财务和经营政策实施控制。除圣茂公司外，盛发公司无其他子公司。2013年度，圣茂公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为4 000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，盛发公司合并财务报表中少数股东权益为1 650万元。2014年度，圣茂公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10 000万元，无其他所有者权益变动。2014年年末，盛发公司个别财务报表中所有者权益总额为17 000万元。下列各项关于盛发公司2013年度和2014年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（
）。 2013年度少数股东损益为800万元。
日少数股东权益为0。
日归属于母公司股东权益为12 200万元。
日股东权益总额为11 850万元。
将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（
）。 借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。
借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目。
借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目。
借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目。
下列关于母子公司交叉持股在合并财务报表上的会计处理，表述正确的有（
参考答案：A C D
●&&参考解析