可供出售金融资产投资收益的计算属于什么收益

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-09-05 08:12 标签： 可供出售金融资产投资收益的计算

第四节　可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 （一）可供出售金融资产的含义 可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 例如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）或持有至到期投资（第2类）等金融资产的，可归为此类。 【补充例题】 假定M公司有一个债券和权益工具的投资组合；正式的书面投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的20%至40%之间；M公司授权相关投资管理部门根据这一比例规定，购买或出售债券的权益工具以平衡该投资组合。对此，M公司应基于其意图和以往的做法来进行金融资产分类。 【正确答案】 第一种情况： 如果该投资组合的管理部门被授权购买和出售金融资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法，则该组合中的债券和权益工具应分类为可供出售金融资产； 第二种情况： 如果该投资组合中的管理部门没有得到这样的授权而是积极地购买和出售组合中的金融资产已获得短期利益，且以往也有这方面的做法，则该组合中的债券和权益工具应分类为交易性金融资产。 【特别提示】（2017年新增） ①对于活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，无法归类为持有至到期投资、贷款和应收款项。其可能的分类，只有是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产（第一类）或可供出售金融资产（第四类），或直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产（第一类）。（有争议） ②由于这类金融资产在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量，因此： a.如果将其归类为可供出售金融资产，则初始计量和后续计量就只能视其“成本”为公允价值的替代金额。如果这类金融资产在初始确认后，因被投资单位改制上市等而具有活跃的市场报价，从而“顺利”地像常规的可供出售金融资产进行后续计量（含减值测试）。 b.如果直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产，也应遵照该类金融资产相关的会计准则进行处理。 （二）限售股权的相关规定 1.企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位在重大影响之上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算； 2.企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。 如图： 3.对持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产（第4类）或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）。 二、可供出售金融资产的会计处理（债权投资、股权投资） 可供出售金融资产——成本 　　　　　　　　——应计利息 　　　　　　　　——利息调整 　　　　　　　　——公允价值变动 初始计量 总原则： ①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额； ②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目 债券投资 借：可供出售金融资产——成本（面值） 　　应收利息/可供出售金融资产——应计利息 　贷：银行存款等 　　　可供出售金融资产——利息调整（可借可贷） 股权投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 　　应收股利 　贷：银行存款等 后续计量 总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益 债权投资 与“持有至到期投资”核算原理相同 借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息（双面） 　　可供出售金融资产——利息调整（可借可贷） 　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） ①升值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 ②贬值（正常情况） 借：其他综合收益 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 股权投资 与“交易性金融资产”核算原理相同 ①升值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 ②贬值（正常情况） 借：其他综合收益 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ③持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 外币资产汇兑差额的规定 ①货币性项目：计入“财务费用”； ②非货币性项目：计入“其他综合收益” 处置时 总原则： ①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益； ②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益。 借：银行存款 　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　　　　　　　　——利息调整（可借可贷） 　　　　　　　　　　　——应计利息 　

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问：各种金融资产处置时投资收益和处置损益是如何计算的呢？

答：1.交易性金融资产

处置时影响投资收益的金额＝公允净售价－初始入账成本

处置时影响损益的金额＝公允净售价－出售时账面价值

2.投资性房地产（非金融资产）

处置时影响其他业务利润的金额＝售价－初始入账成本＋资本公积冲减的其他业务成本的金额

处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积冲减的其他业务成本的金额

处置时影响投资收益的金额＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值

（1）对于股票类投资：

①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－初始入账成本

②发生减值时，处置时的投资收益=处置时影响损益的金额＝公允净售价－计提减值后的账面价值

（2）对于债券类投资：

①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积转入投资收益的金额

②发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积转入投资收益的金额

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