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全部显示房地产企业成本、费用的会计核算第四节
房地产企业全程成本核六、公共配套设施的归集与分配第五节
房地产企业期间费用核一、“管理费用”账户二、“销售费用”账户三、“财务费用”账户
（1）用银行存款支付征地拆迁费时
借：开发成本——配套设施开发成本&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&105 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&105 000
（2）用银行存款支付设计单位前期工程款时
借：开发成本——配套设施开发成本&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&80 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&80 000
（3）将应付施工企业基础设施工程款和建筑安装工程款入账时
借：开发成本——配套设施开发成本& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&765 000
贷：应付账款——应付工程款&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&765 000
（4）按规定应将其开发成本分配计入商品房等开发产品成本的非营利公共配套设施，如上述水塔设施，在完工验收后，应将其发生的实际开发成本按一定的标准（有关开发产品的实际成本、预算成本或计划成本），分配计入有关房屋和营利性公共配套设施的开发成本时
借：开发成本——房屋开发成本&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&265 000
——配套设施开发成本（商店）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 35 000
贷：开发成本——配套设施开发成本（水塔）&&&&&&&&&&&&& &&&&&&300 000
（5）分配应计入商店配套设施开发成本的开发间接费用时
借：开发成本——配套设施开发成本（商店）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 55 000
贷：开发间接费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 55 000
（6）预提应由商店配套设施开发成本负担的幼托设施支出时
借：开发成本——配套设施开发成本（商店）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 40 000
贷：应付账款——预提费用&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&40 000
（7）对用预提方式将配套设施支出记入有关开发产品成本的公共配套设施，如幼托设施，应在完工验收后，将其实际发生的开发成本冲减预提的配套设施费时
借：开发成本——房屋开发成本&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&280 000
应付账款——预提费用&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&40 000
贷：开发成本——配套设施开发成本（幼托）&&&& &&&&&&&&&&&&&&&320 000
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修改该笔记据《公司管帐准则-建造合同》及建设部《修建施工公司费用组成》进行编写阐明。首要包含以下三方面的内容。
一、新账的树立
二、首要管帐门类的设置
三、管帐事务的处置
一、 新账的树立 一个项目开工，或许一个公司新树立，都面临着树立新账的疑问。树立新账并不难，通常先应当想好管帐门类的设置疑问。在做凭据的时分应当想好各门类应当怎样设置明细门类级数。是选用辅佐核算好，仍是直接在管帐门类下设置明细门类好。
通常状况下，是若是触及的来往单位较多，部分较多且安稳或许项目较多的时分，应当选用辅佐核算的方法（能够依据各管帐门类的实际状况别离选用，并不需要一起具有）。不然，应当直接在管帐门类下设置明细门类，简化作业量。通常状况下，公司本部的账（触及的来往单位许多，项目多，部分也比拟多且安稳）选用辅佐核算比拟适宜，而单一的项目账，直接在管帐门类下设置明细门类比拟好。 依据各公司办理的不一样，修建公司的财政核算及办理分为本部会集办理（集权式，由公司直接编制财政报表）和项目独自办理制（分权式，由公司总部汇总报表）。选用本部会集办理的公司公司就只有一个账套，一切项意图账务都在公司的同一账套中处置，各项目只担任编制项目本钱报表并对项目本钱进行剖析。分权式办理是公司各项目独自开设账套。每个独立的项目都设有独自的银行账号并独自进行关联的账务处置，编制财政管帐报表。最后由公司总部汇总各项意图财政报表。
集权式的长处是公司总部能够随时把握公司各项意图本钱状况，并对各项目本钱实施实时监控和动态办理，有利于公司加强财政办理。适用于公司本部及邻近项目较多的公司。缺陷是对外地项意图核算材料能够不及时，不能及时精确地反映公司财政状况；不利于修建公司的税收谋划。
分权式的长处是减轻了公司总部的核算作业，有利于各项目部及时精确的反映其财政状况，有利于公司的税收谋划。缺陷是简单形成项目经理权利过大，滋生腐败。若是项目财政人员不能起好监督效果并在办理中处于强势的话，不利于公司的财政办理。实施分权式需求公司对项目财政人员实施派遣制。财政人员由公司查核，但要有适当的权利并能坚持杰出的工作操行。适用于外地项目较多的施工公司。
不论选用哪种方法，都要注重强化公司和项意图财政办理，要能充分发挥财政部分核算、监督、反映的功能。 二、会计科目的设置及核算内容
建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨.。+ G) K4 s, M: y, ]- d （一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 2 b5 ~* `8 e& z4 U0 u1 ?6 r1 H 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
在合同成本下，设置以下明细科目
（1）人工费（项目/部门核算） 6 N2 q4 F. o- o
J( k （2）材料费（项目/部门核算）
（3）机械使用费（项目/部门核算）
（4）其他直接费（项目/部门核算） \
（5）分包成本（项目/部门核算）
（6）间接费用 ) o+ Q& \\& N2 _0 e4 ]6 E3 U! ?& T 间接费用下设下列明细科目 6 B) P5 I3 Q1 e- ~: l 管理人员工资（项目/部门核算）
职工福利费（项目/部门核算）
固定资产使用费（项目/部门核算） 7 B. ?# F, C5 p! J* G5 | 低值易耗品摊销（项目/部门核算） ; {- V! N3 i5 d
B8 P 办公费（项目/部门核算）
差旅费（项目/部门核算） ) v7 E7 e5 \\* l7 [, O! X( Z2 e 财产保险费（项目/部门核算）
工程保修费（项目/部门核算） * J+ A- D. o: _4 Y; A' B0 U& I: F$ j/ W% c 排污费（项目/部门核算）
劳动保护费（项目/部门核算）
检验试验费（项目/部门核算）
外单位管理费（项目/部门核算）
材料整理及零星运费（项目/部门核算）
材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 1 f( V
v) X\ 取暖费（项目/部门核算）
其他费用（项目/部门核算） . P) Q- r4 `0 Y- X9 S 2、工程施工-毛利，核算工程毛利 , H1 S* }+ w- h 具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
通常情况下，应当设置以下明细科目：
工资及附加（部门/设备核算）
燃料及动力（部门/设备核算） ' c: _! u3 \\. G8 y2 i 折旧费（部门/设备核算） 1 l6 ]7 j1 D) e\ 配件及修理费（部门/设备核算） ' ?3 t* y1 d+ Z' ^- k8 h 间接费用（部门/设备核算）
三）应收账款 / o1 A; F7 F
J+ l 1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款 : U$ U
F$ r+ S9 [+ v 3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
（四）应付账款
1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。 % U5 W: K* {0 K8 Z+ ] 2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款 ' `8 s2 p\ 3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。 ) m& k: M- ]1 Z5 h) H8 W$ J3 z 4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。 & N; H%
A; ^/ ?\ （五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可） 5 S3 R2 V7 d
~+ g% y3 R 1、 目标成本 ) A8 E# S% q0 J 目标成本下设置以下明细科目 $ n( I1 Y; l+ Y6 N, b （1）人工费（项目/部门核算） , J) N8 u% }3 ^ （2）材料费（项目/部门核算） . n/ \\: y5 `; y$ i （3）机械使用费（项目/部门核算）
（4）其他直接费（项目/部门核算）
（5）间接费用（项目/部门核算） ! D. X- D5 Z1 r, q. K 2、税金（项目/部门核算）
3、劳动保护费（项目/部门核算） 0 _& g* p' W* L( h
e/ h! j 4、公司管理费（项目/部门核算） 5 e' }. c! x! v
k3 j7 H0 F! P 5、公司利润（项目/部门核算）
工程施工各明细科目的核算内容： 4 S1 B, }+ D8 n0 P5 u( F 1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括： 9 H\e' w* [ （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。 & c. V: N, m' C+ u （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。 ( p2 I1 e$ c* N5 m8 w （5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容 ' r' ?$ l5 z1 B6 A) K4 K' F 2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
（1）材料原价（或供应价格）。 * f/ _) _% E! j( j( N% Y$ D （2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 ! w- B2 i0 r( O5 q# k, Q （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。 + M( B% J4 T. e （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
（5）查验实验费：是指对建筑资料、构件和建筑安装物进行通常判定、查看所发作的费用，包含自设实验室进行实验所耗用的资料和化学药品等费用。不包含新布局、新资料的实验费和建设单位对具有出厂合格证明的资料进行查验，对构件做破坏性实验及其他特殊要求查验实验的费用。 6 m* n. C\ 3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
施工机械台班单价应由下列七项费用组成： / i$ d+ Y2 K8 V5 \\) ^ （1）折旧费：指施工机械在规则的运用年限内，连续回收其原值及置办资金的时刻价值。
（2）大修理费：指施工机械按规则的大修理距离台班进行必要的大修理，以康复其正常功用所需的费用。
（3）常常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保护和暂时毛病扫除所需的费用。包含为保证机械正常工作所需交换设备与随机装备东西附具的摊销和保护费用，机械工作中平常保护所需光滑与擦洗的资料费用及机械阻滞时间的保护和保护费用等。
（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行装置与拆开所需的人工、资料、机械和试工作费用以及机械辅佐设备的折旧、搭设、撤除等费用；场外运费指施工机械全体或分体自停放地址运至施工现场或由一施工地址运至另一施工地址的运送、装卸、辅佐资料及架线等费用。
（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规则的年工作台班以外的人工费。 5 P) z
f4 L5 E# a( Z （6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。$ g# r* c, }7 K\ 设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。 ) O! o9 h! Q7 Q4 I 包括内容： . w# a3 a6 D' O: t* a& ? （1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。 3 \\8 h- X' H% ?2 U$ K1 `6 ~ （4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。 $ F4 K
j& c8 v& O, V 临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。 - g4 a+ ~! ~: C+ l3 v& {# e1 Q （5）夜间施工费：是指因夜间施工所发作的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
（6）二次搬运费：是指因施工场所狭小等特殊情况而发作的二次搬运费用。
（7）大型机械设备进进场及安拆费：是指机械全体或分体自停放场所运至施工现场或由一个施工地址运至另一个施工地址，所发作的机械进进场运送及搬运费用及机械在施工现场进行装置、拆开所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和装置所需的辅佐设备的费用。
（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需求的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运送费用及模板、支架的摊销（或租借）费用。 * x1 E. v\ （9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
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/依据各公司办理的不一样，修建公司的财政核算及办理分为本部会集办理（集权式，由公司直接编制财政报表）和项目独自办理制（分权式，由公司总部汇总报表）。选用本部会集办理的公司公司就只有一个账套，一切项意图账务都在公司的同一账套中处置，各项目只担任编制项目本钱报表并对项目本钱进行剖析。分权式办理是公司各项目独自开设账套。每个独立的项目都设有独自的银行账号并独自进行关联的账务处置，编制财政会计报表。最后由公司总部汇总各项意图财政报表。 9 S3 q$ ]0 C; I0 q/ _ 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。 8 p+ y/ a, w. j) k# d6 S 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。 ( f4 R8 O9 ]! A( b# ^% V$ `8 E 不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。 ; O& F+ x
f4 Q7 L; r 分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“
这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.
如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要代开发票上的支持.
6 o( }4 ?# p2 h( d5 z) j3 U* [ 一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.
二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;代开发票需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套. * S* U& e, f: l) b& X 三.资金各项目分部独立.经过在内部财政核算中,设置”内部银行存款”门类,完成各项目部分的资金独立.内部部分核算，分项目部分、公司总部、公司三大多数。关于公司全体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因而这个“内部银行存款”门类不会影响到公司的全体财政数据 ）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规则的年工作台班以外的人工费。 2 H4 a* F7 a+ L9 L5 I 说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起： 5 g7 I, O+ C0 x) v * y: A7 ]3 }\ 1.公司收到注册资本100 : w) D% Z\ 借：银行存款-公司 100
贷：实收资本-公司 100 ' H6 T1 X4 R- K& `9 j当前位置： >>
基本建设财务会计核算的案例
.基本建设财务会计核算的案例作者： 来源： 浏览次数：8682 录入：基本建设财务会计核算的案例――温州诚达联合会计师事务所 叶 进 春一、建筑安装工程投资会计案例《国有建设单位会计制度》规定建筑安装工程投资科目的内容： １．本科目核算建设单位发生的构成基本建设
实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付 给施工企业的预付备料款和预付工程款。 建筑工程包括： （１）各种房屋（如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包 括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、 压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。 （２）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。 （３）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后 建筑场地的清理和绿化工作等。 （４）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程）， 以及铁路、公路、桥梁等工程。 （５）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。 （６）防空、地下建筑等特殊工程。 安装工程包括： （１）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程， 被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。 （２）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）。《基本建设财务管理规定》规定的建筑安装工程投资内容：建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程 的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。例 1：2004 年 1 月初，我市的××建设工程指挥部通过招投标方式将综合大楼出包给浙江××建设集团有限公司总承包施工，工期为二年， 合同总价为 10,000 万元。按照合同规定于项目开工前预付备料款为合同金额的 10%，预付备料款已从基建账户支付。问题提出： 1．付款时的，建设单位财务部门需要收集那些工程资料: 分析：建设单位财务部门需要收集中标通知书、标底（函）、工程招投标文件、工程招投标会议纪要（工程补遗书）、设备材料暂定价格表、 工程施工合同、施工单位的工程施工进度计划表。12．工程付款的内容: 分析：工程施工合同签订后，也就是工程施工的开工之前所付的款项就是工程备料款，或者称为动员预付款，这里要注意三个问题：一是该 款项是不是工程进度款，应该明确的是非工程进度款，现行规定支付的比例为建筑工程当年完成工程量的 30%，安装工程当年完成工程量的 1 0%；二是会计账务处理如何？正确处理是在“预付备料款”科目核算，不是“预付工程款”科目核算；三是该款项可否计算基本建设投资完 成额，可以计算，但在计算工程资金结余时，预付款项均不能进行计算的。3．财务部门在付款时如何进行复核: 分析：财务部门在付款时，应该复核合同条款中的备料款预付的比例，如何进行扣回，在什么时候开始扣回；工程进度款项如何计量，什么 时候计量，如何付款；工程质量保证金的比例为多少，计算的基数是工程造价还是工程结算价，是否符合财政部的文件规定最低为 5%；以及 工程质量和工程工期的奖罚条款及比例。特别是，财务部门要注意付款条件和方式，以及保证施工合同的实施，以免产生漏洞。4、预付备料款金额的计算: 分析：预付备料款金额=施工合同金额*合同规定比例解：借：预付备料款 ―浙江××建设集团有限公司 10,000,000.00 贷：银行存款 ―××开户银行 10,000,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．本案例收据问题： 分析：系外地施工企业进入当地施工，用于收取预收款项的收款收据必须是当地税务部门印制的收款收据。如为本地建筑施工企业，也必须 用当地税务部门印制的收款收据，不能用非税务部门印制的三联或二联等收款收据。2．款项支付问题： 分析：工程的备料款项或者工程进度款项必须支付给浙江××建设集团有限公司，理由是施工合同是与浙江××建设集团有限公司签订，其 主体是浙江××建设集团有限公司，所以，所有款项均不能付给其他单位，如有浙江××建设集团有限公司授权方可支付。例 2：工程建设指挥部于次月底收到施工单位上报的“工程价款计量单”的进度为 500 万元，经工程监理单位核实为 495 万元，并经建设单 位工程部门和领导审批的金额均为 495 万元，没有合同以外的工程量和索赔事项。合同规定工程质量保证金的比例为工程进度款的 5%。此外 施工企业提供了工程进度安排计划表和工程施工具体方案：合同金额分二年平均完成，材料费约占合同金额的 60%。问题提出： 1．财务部门如何审核施工企业上报的工程资料是否符合规定： 分析：财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核： ①．施工单位上报要求支付工程计量款的资料格式是否符合国家有关规定和建设单位的具体规定； ②．施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否在规定的期限内提出，按规定程序办理； ③．施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否齐全或完整；2．财务部门如何审核工程价款计量单中的单价： 分析：财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核： ①．复核施工单位上报要求支付工程计量款资料的数量乘单价计算的金额是否正确； ②．合计数相加是否相符； ③．要求支付工程计量款中的包干费用计算是否符合合同规定的计算要求； ④．要求支付工程计量款中有否包括合同价以外的增加内容，是如何进行组价的。23．复核工程价款计量单中的增加内容的作（组）价是否存在异常： 分析：财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核： ①．财务部门要查阅施工合同和招投标文件、双方谈判资料中对合同以外增加内容是如何进行计量，如何进行组价的方法，以及最终处理的 权限； ②．检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量有否单独列示； ③．检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量所计算的单价是否符合上述的计算规定； ④．复核合同外的工程量单价组价的审批程序是否符合基本建设管理程序的规定，例如某些合同规定，该部分最终以财政部门审定为准。4．工程备料款是如何进行扣回: 分析：工程备料款的扣回方法有两种：一是理论上或相关规定的方法；二是施工合同约定的扣回方式。 理论上或相关规定的方法： ①．首先计算预付备料款的起扣点： 预付备料款起扣点（未完工程量）=预付备料款数额×全年计划建筑安装工程量÷全年计划建筑安装工程量中的材料费 起扣点=1,000×10,000/(10,000×60%)=1,666.67 万元 ②．计算起扣点的含义：当工程进度款达到 1,666.67 万元以后，工程预付的备料款项才可以进行扣回，未到该金额时，支付的工程进度款项 是不用计算扣回工程预付的备料款项。 施工合同约定的的方法：在施工合同中已经就工程备料款项的扣回进行约定具体办法，我们就按约定的办法扣回预付的备料款。解：借：预付工程款 ―浙江××建设集团有限公司 4,950,000.00 贷：其他应付款 ―浙江××建设集团有限公司质保金 247,500.00 银行存款 ― ××银行 4,702,500.00会计核算时还需注意的几个问题：?．工程进度如何进行反映的问题: 分析：从目前情况来分析，存在的问题仍然比较严重，不符合基本建设会计制度的规定办法，也就是账务处理不规范，其危害的结果较为严 重，我们可以从工程结余资金=基建拨款―基建支出的等式看出，预付款项不能计算为基建支出，所以年终时，一方面强调工程建设资金严重 不足，工程拖欠款项的现象普遍；另一方面所反映的基本建设结余资金余额巨大，其直接原因是只反映工程预付款项，未真实反映工程进度 情况所导致的。 那么，如何解决工程进度款项实际情况在财务账务上反映，应区别两类： 一是本地施工企业，平时工程进度均为收款收据，最终出具发票的情况。那么工程进度处理应按照基本建设会计制度规定会计分录为：借：建筑安装工程投资 ―综合楼工程 贷：应付工程款 ―综合楼工程计量二是外地施工企业承包工程项目的，工程进度款项结算有所不同，温州税务部门的作法逐步将工程进度款项用发票方式进行管理，而不是用 收款收据。因此，我们在账务处理时，分两种不同情况进行处理： ?出具收据分录为：借：建筑安装工程投资 ―综合楼工程 贷：应付工程款 ―综合楼工程计量?出具正式发票分录为：借：建筑安装工程投资 ―综合楼工程3贷：应付工程款 ―××施工单位?．发票金额的问题 分析：从目前情况来分析，外地进温进行施工工程建筑企业到税务部门开具工程进度款发票时，其发票票面金额是建设单位付给施工单位的 工程款净额，而非完全是工程的工程进度实际款项，已扣除工程质量保证金、预付的工程备料款，以及由于建设单位资金缺乏而未支付的工 程款。所以发票的金额不是真实的工程实际进度，那么我们应如何处理呢？具体分以下几种情况进行处置： ①．发票金额同核定的工程进度计量单一致的： 该类情况的会计账务处理比较简单，会计分录为： 借：建筑安装工程投资 ―综合楼工程 贷：银行存款 ―××银行 其他应付款 ―××施工单位的质保金 预付备料款 ―××施工单位②．发票金额同核定的工程进度计量单不一致的： 此类情况的会计账务处理比较复杂，其账务处理如下： ．根据批准或复核确定的工程价款计量单的金额，作会计分录： 借：建筑安装工程投资 ―综合楼工程进度计量 贷：应付工程款 ―综合楼工程进度计量．支付施工单位的发票金额时的会计分录 借：应付工程款 ―××施工单位 贷：银行存款 ―××银行．工程质保金和工程备料款的账务处理 由于税务部门开具的发票金额未包括工程质保金和工程备料款的金额，大部分建设单位对这部分金额未在账户予以反映，所以我们要完整和 全貌反映经济业务，会计分录为： 借：预付工程款 ―××施工单位 贷：其他应付款 ―××施工单位的质保金 预付备料款 ―××施工单位例 3：2004 年 6 月底，综合楼的施工单位―浙江××建设集团公司上报的“工程价款计量单”的工程进度为 800 万元，经监理单位与建设单 位审核后，金额无误。该工程进度款已在起扣点之上，预付备料款扣回的比例为工程进度款的 15%，质量保证金扣回后的余款以银行存款支 付。问题提出： 1．如何复核工程价款计量单的金额计算的正确性: 分析：工程价款计量单金额计算的正确性复核应该从以下几方面着手： ?．复核单价乘数量的结果正确性； ?．复核工程取费标准是否符合规定； ?．招投标文件和施工合同规定的包干费用计量的准确性； ?．工程价款计量单的合计数相加是否正确。2．工程备料款是否应扣回，质保金扣回的比例在 5%以上: 分析：案例中已经确定工程备料款是应扣回，并且明确预付备料款扣回的比例为工程进度款的 15%，工程质量保证金为 5%，符合财政部的文4件规定。我们在支付工程进度款项时予以扣回。同时，如果建设单位为施工过程中垫付的水费和电费，应在支付工程进度款项时予以扣回。3．相关的单据是否符合规定，手续是否齐全的审核: 分析：审核工作一般从以下几个方面进行的： ①．是原始单据的形式上进行审核，包括施工单位、监理单位和建设单位有关部门的印章是否符合规定； ②．是审核规定的程序是否得到执行，一般情况为：施工单位提出→工程监理单位签证→建设单位工程部门（施工合同管理部门）签证→工 程财务监理单位签证→建设单位财务部门签证→建设单位负责人签字→建设单位财务部门付款的程序. ③．是审核施工单位提供的单据是否符合规定。4．预付备料款和质保金扣回的计算: 分析：?计算预付备料款扣回金额=800×15%=120 万元 ?计算工程质量保证金的金额=800×5%=40 万元会计分录：借：预付工程款 ―浙江××建设集团有限公司 8,000,000.00 贷：预付备料款 ―浙江××建设集团有限公司 1,200,000.00 其他应付款 ―浙江××建设集团有限公司质保金 400,000.00 银行存款 ―××银行 6,400,000.00例 4：2006 年 4 月底，综合大楼工程建筑面积 50,088 O已通过验收，质量符合双方约定标准，工程款项已办理结算，并经财政部门审核，总 价款为 10,080 万元（其中：合同规定工程延迟，违约金为每天 20,000 元，施工单位共延误合同工期 60 天），其中：临时设施费为 100 万元 （工棚及施工便道、临时围墙）；设备主要为：电梯 5 台的金额为 350 万元及安装费 20 万元；中央空调主机 2 台为 400 万元，安装费为 25 万元，设备基础为 10 万元；变压器设备（包括高低压配电柜等设备）为 300 万元及安装费 40 万元；水电暖等安装工程的造价为 2,570 万元， 其余均为综合楼主体造价，工程款已支付 8,000 万元，备料款已扣完，工程质量保证金假设本次结算时一次性扣回，工程的结算尾款已通过 银行予以支付。问题提出：1．该项目是否经过验收，验收中的整改内容是否已完成: 分析：建设单位的财务部门在同施工单位办理工程竣工结算时，要注意该项目是否经过竣工验收，查阅工程竣工验收的会议纪要，对于工程 竣工验收的会议纪要中的整改内容是否已经得到落实和整改，并且经过建设单位和有关部门验收，手续已经齐备。只有这样，才可以同施工 单位办理工程竣工结算。2．办理结算的资料是否齐全，包括相关资料有否给财务部门留存: 分析：工程项目建设任务完成后，及时地同施工企业办理工程竣工结算工作，这是基本建设制度所规定的；办理结算的资料应该包括哪些内 容： ①．经过社会中介机构审查或审核的工程造价咨询（审价）报告及工程造价计算过程计算式和明细表，财政部门的审核意见； ②．工程施工单位上报的工程结算书； ③．工程在施工过程中各方出具的并经确认的技术变更联系单； ④．工程施工过程中的有关协调会议纪要； ⑤．工程验收的会议纪要； ⑥．工程的质量证书等； 上述资料均应给建设单位财务部门留存，便于办理工程竣工财务决算。53．分析工程项目的构成内容，正确划分会计核算中的具体要求，以便使用不同的会计科目: 分析：由于社会中介机构的注册造价工程师、造价人员和建设单位的工程技术人员不懂基本建设会计制度的规定，只知道同项目施工单位办 理工程造价的结算，只要造价或结算金额正确就完成任务，不管财务人员的账务如何处理的规定。那财务会计人员应该分析工程项目的构成 内容，一般由下列内容组成： ①．主体工程的土建造价； ②．主体工程的安装工程造价； ③．设备金额及安装费； ④．工程的临时设施费； ⑤．附属设施工程的造价； ⑥．市政配套设施工程的造价； ⑦．有关配电设施工程的造价； ⑧．有关园林绿化工程的造价； ⑨．有关工程的二次装修的造价； ⑩．其他项目的造价； 由此可见，不同的工程项目成本或费用，其核算的会计科目、明细科目是不同的，故会计人员要正确划分工程项目成本和费用，如有难度， 就提请工程技术人员进行划分，便于会计核算；特别要注意项目施工过程中的单项工程报废，其成本不能混淆于正常工程成本中，需报财政 部门审批后列入待摊投资―报废工程损失项目。4．质保金扣取的基数: 分析：工程质量保证金计算的基数为工程项目结算造价，而非工程基本造价金额；5．有关项目金额的计算： ?．计算违约金的金额：60 天×20000 元/天=1,200,000 元 ?．综合楼的造价=10,080+120=10,200 万元 ?．综合楼主体土建造价=10,200-100-350-20-400-25-10-300-40-2,570=6,405 万元 ?．质保金=10,080×5%=504 万元会计分录如下： 借：建筑安装工程投资 ―综合楼土建 64,050,000.00 建筑安装工程投资 ―电梯安装费 200,000.00 建筑安装工程投资 ―中央空调安装费 250,000.00 建筑安装工程投资 ―中央空调基础 100,000.00 建筑安装工程投资 ―变压器安装费 400,000.00 建筑安装工程投资 ―水电暖安装工程 25,700,000.00 设备投资 ―需要安装设备―电梯 3,500,000.00 设备投资 ―需要安装设备―中央空调 4,000,000.00 设备投资 ―需要安装设备―变压器 3,000,000.00 待摊投资 ―临时设施―工棚及施工便道 1,000,000.00 贷：应交基建收入 ―其他收入―违约金收入 1,200,000.00 预付工程款 ―温州××建设集团有限公司 80,000,000.00 其他应付款 ―温州××建设集团有限公司质保金 5,040,000.00 银行存款 ―××银行 22,960,000.00会计核算时还需注意的几个问题：61．工程造价中的临时设施费如何列示？ 分析：按照会计制度规定：应在待摊投资―临时设施费项目列示，并且临时设施费项目下列示明细的工程项目的名称、计量单位、工程数量 等基本要素，不能将不同的临时设施项目混合在一起进行核算。2．工程造价结算书中已扣回违约金的会计处理？ 分析：扣回施工单位承担违约责任的违约金，其违约金的会计账务处理应列入“应交基建收入”―其他收入科目，违约金收入不能直接冲减 工程项目的造价。3．工程造价结算书中的设备金额列示问题？ 分析：工程造价结算书中的设备金额，按照会计制度规定在设备投资科目进行列示；房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消 防等设备的价值及其装设油饰工程和列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆 导线的敷设工程等项目是在建筑安装工程投资科目；设备投资科目应列示出设备的计量单位、数量、规格、型号、产地、主要技术指标等要 素。4．设备的基础及安装费应如何列示？ 分析：设备的基础及安装费的会计账务处理，应按照基本建设会计制度的规定：在建筑安装工程科目单独列示设备的基础及安装费，以便今 后办理工程竣工财务决算时所用数据。5．平时已作工程进度估价列账的处理？ 答：如果平时已作工程进度估价列账的账务处理，原估价入账金额在下月初应如数用红字冲回；假如平时未冲回，待工程竣工结算办理时的， 要用红字冲回。6．工程结算书造价的同合同造价相差金额较大时，财务会计人员应该如何处理？ 分析：如果工程结算书造价的同合同造价相差金额较大时，建设单位的财务人员应该提请建设单位工程技术部门、工程预算管理部门、总师 办等部门将差额原因进行分析，是否存在计划外的投资项目、应该招投标而未进行招投标的项目，并且将增加的具体项目分析清楚，是数量 增加还是单价增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工财务决算办理时备用。7．如何登记有关基建支出科目明细账？ 分析：基建支出科目明细账登记工作的好坏，直接反映一个会计人员的水平高低，也能看出会计人员的综合素质，那么如何进行登记： ①．按照工程项目批准投资概算内容，设置基建支出科目的核算框架； ②．依据投资概算表列示的工程内容，在会计核算时设置相应项目与之相对应，以便概算执行情况的分析； ③．批准概算项目以外的工程，应该单独进行列示； ④．相同性质项目分不同施工单位的，应在同一明细科目核算及列示； ⑤．登记明细账时，应明细记录工程项目的基本要素，例如工程的计量单位、数量、开竣工时间、合同金额、是否招投标，以及设计、监理 单位等要素；此外，还应注意记录工程设备的规格及型号等内容。8．在基本建设项目实施过程中，那些内容不得列入建设成本开支？ 分析：在基本建设项目实施过程中，下列内容不得列入建设成本开支：对外投资支出、被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿 金、以及捐赠、赞助支出，国家法律、法规规定以外的各种付费，国家规定不得列入成本、费用的其他支出均。二．设备投资的会计案例《国有建设单位会计制度》规定：设备投资的内容： １．本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准 备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。7需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压 器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等 也包括在内。 不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压 机、泵等。 工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理 箱、工具台等。 ２．按照有关规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算基本建设实际支出 （１）设备的基础和支架已经完成； （２）安装设备所必需的图纸资料已经具备； （３）设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。需要安装设备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证，借记 本科目，贷记“库存设备”科目。 年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合上述三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目； 下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入帐。 按照有关规定，不需要安装的设备和工具、器具到达建设单位仓库（或指定地点），并经验收合格，就可计算基本建设实际支出，根据设备 入库凭证，按照设备的实际成本，借记本科目，贷记“器材采购”科目。 如果购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时，也应通过本科目核算，视同入库，借记本科目，贷记“器材采购”科目；并 同时办理出库手续，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。 需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。 不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。上述两项业务，如用基建投资借 款完成的，应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目。《基本建设财务管理规定》规定的内容： 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资 产标准的工具、器具的实际成本。 需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定 位置或支架上就可以使用的设备。例 1：××重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门批准。通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车 1 辆，支付汽车 款 280,000 元，车辆附加费 25,000 元，上牌费用 1800 元，车辆保险费（一年）10,000 元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已办 妥，并投入使用。问题提出：1．购置的轿车是否要审批，是否属于工程投资总概算范围内: 分析：在基本建设过程中，工程建设单位购置的轿车等经济业务是要经过一定程序方可办理的： ①．像购置轿车等业务，是要经过监察部门和社会集团购买力控制办公室审批的； ②．购置轿车等业务是要经过政府采购程序才合法，不能自行购置； ③．建设单位购置轿车，必须是批准投资概算范围之内的，否则不得列入基本建设工程成本。2．如何正确区分设备投资与使用费的差别: 分析：上述案例中，购置的汽车款、车辆附加费、上牌费用部分属于设备投资构成的内容，而车辆保险费是属于汽车在使用过程中的费用， 不构成设备投资额，应作“待摊投资―建设单位管理费―固定资产使用费”科目处置；8解：1、构成设备投资的价值计算=280,000+25,000+ 元 2、不构成设备投资的价值计算=18,000 元3、会计分录： 借：设备投资 ―不需安装设备―汽车 306,800.00 待摊投资 ―建设单位管理费 10,000.00 贷：银行存款 ―××银行 316,800.00会计核算时还需注意的几个问题：1．“设备投资―明细科目”的规定？ 分析：按照基本建设会计制度的规定，“设备投资”科目分为：需要安装设备、不需安装设备、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器 具三个大类。2．设备投资明细账设置上有何要求？ 分析：根据工程竣工财务决算表格上的要求， “设备投资―明细科目” 的明细账应设置为数量金额式明细账，并且在账簿中登记设备的产地、 规格、型号等基本要素。3．需要安装的设备必须符合那些条件？ 分析：《基本建设财务管理规定》第十八条第二款规定：需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架 上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。需要安装的设备必须符合： ?．基础和支架已经完成； ?．所必需的图纸资料已经具备； ?．设备已经运到现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。 只有这样，才能计算设备投资完成额，缺一不可。4．那些内容不应计入设备投资完成额。 分析：暖气、通讯、卫生、照明、煤气等设备，在出库交付安装时，应作为计算建筑安装工程投资完成额，而不应重复计入设备投资完成额。例 2．某工程建设指挥部为新建的生产车间购置设计规定的第一套工具、器具、买价和运杂费共计 267,000 元，以银行存款支付。工具、器 具已到达并验收入库。问题提出：1．购置设计规定的第一套工具、器具是否属于设备投资: 分析：按照基本建设有关规定，设计中规定的第一套工具、器具可以在基本建设成本中列支；故购置属于设计规定的第一套工具、器具是属 于设备投资范围，除此之外就不属于设备投资。2．设备采购过程中运杂费的处理: 分析：设备采购过程中运杂费，应在设备中予以分摊，分摊标准视购置的工具、器具的内容而定。解：1．设备采购时的账务处理： 借：器材采购 ―设备采购 267,000.009贷：银行存款 ―××银行 267,000.002．根据“设备验收入库单”，作会计分录： 借：设备投资 ―工具及器具 267,000.00 贷：器材采购 ―设备采购 267,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．设计文件规定工具、器具的处理？ 分析：按照设计文件规定，应由基本建设资金开支，必须是新建企业或扩建企业的新建车间生产准备的，并且是第一套工具、器具。2．设备投资完成额计算规定？ 分析：需要安装的设备，只有符合安装三个条件后，才能计算设备投资完成额；工具、器具在采购后，只有验收入库后，方可列入设备投资 ―工具及器具账户，并计算设备投资完成额。例 3．某工程建设指挥部所实施的需要安装设备已安装完毕，经验收后交付给生产单位使用，已办妥验收交接手续，其资金来源系银行借款 解决的，确定其实际成本为 825,000 元，其中：设备的实际成本为 745,000 元，设备基础成本为 40,000 元，设备安装工程成本为 20,000 元， 应分摊的待摊投资为 20,000 元。根据“交付使用资产明细表”，作会计分录如下： 问题提出：1．按资金来源的不同，会计账务处理有何不同: 分析：基本建设项目完工以后，交付使用资产的账务处理由于资金来源的不同，其会计的账务处理的当然不一样，如果是基建拨款形成的交 付使用资产，其账务处理就简单，在下年初将“交付使用资产”科目同“基建拨款一以前年度拨款”相对冲就可以了；如果是非基建拨款， 而是基建借款形成的交付使用资产，其账务处理就复杂点，在编制“交付使用资产”科目的同时，借：应收生产单位投资借款―××使用单 位，贷：待冲基建支出―××交付使用资产的会计分录,这就是会计账务处理的不同；2．安装哪些验收程序才才可以办理移交: 分析：安装完毕以后，必须要经过系统调试或者是无负荷投产试车等验收程序，所有的技术指标或参数值等均合格或符合设计要求的前提下， 才可以办理移交；3．交付使用资产明细表的编制要求: 分析：交付使用资产明细表的编制原则： ①．宜细不宜粗的原则。也就是在编制时，尽量将交付使用资产明细表编得详细，便于资产使用单位对固定资产等进行管理； ②．要素齐备的原则。交付使用资产明细表的要素要填列完整，只能增加要素，而不能减少交付使用资产明细表的要素； ③．使用对象不同的原则。由于交付使用资产的使用对象不同，其固定资产标准是不同的，所以交付使用资产明细表中的单价标准要符合使 用单位的要求；再者是固定资产的分类标准，也要符合使用单位的要求； 由此可见，交付使用资产明细表的编制应按照有关基本建设规定和实际情况相结合后进行编制。解：1、借：交付使用资产 ―××设备 825,000.00 贷：建筑安装工程投资 ―××设备基础工程 40,000.00 建筑安装工程投资 ―××设备安装工程 20,000.00 设备投资―需安装设备 ―××设备 745,000.00 待摊投资―完工转出数 20,000.00102、同时，通知生产使用单位转帐。借：应收生产单位投资借款 ―××单位 825,000.00 贷：待冲基建支出 ―××交付使用资产 825,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．“交付使用资产”账户的设置问题？ 分析：应按固定资产、流动资产、无形资产和递延资产类目账，再按具体的品名、规格、型号设置明细账。固定资产中还应根据制度要求划 分大类，特别是需要安装的设备投资项目还应列示安装费及基础的投资额，从严格意义上讲，上述两项目还应包括分摊的待摊投资数额。3．中间决算时待摊投资转出的处理？ 分析：上述案例系中间决算，待摊投资科目无明细项目，其原因，如果中间决算时，将待摊投资科目下的明细科目都进行冲减，其工作量是 非常之大，所以财政部的基建报表中待摊投资明细表中增加一项已完工程转出栏目来处理，其目的是为了减少工作量，保持待摊投资科目下 的明细科目内容的完整性，便于概算执行情况的分析；所以，我们在登记“待摊投资”明细账时，在“待摊投资”账簿设置一个已完工程转 出明细账户，待全部工程结束时，再进行调整。三．待摊投资的会计案例从《基本建设财务管理规定》中可以看出, 待摊投资科目所包含的内容十分复杂, 其第十九条规定: 待摊投资支出是指建设单位按项目概算 内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：1 建设单位管理费、2 土地征用及迁移补偿费、3 土地复垦及 补偿费、4 勘察设计费、5 研究试验费、6 可行性研究费、7 临时设施费、8 设备检验费、9 负荷联合试车费、10 合同公证及工程质量监理费、 11（贷款）项目评估费、12 国外借款手续费及承诺费、13 社会中介机构审计（查）费、14 招投标费、15 经济合同仲裁费、16 诉讼费、17 律师代理费、18 土地使用税、19 耕地占用税、20 车船使用税、21 汇兑损益、22 报废工程损失、23 坏账损失、24 借款利息、25 固定资产损 失、26 器材处理亏损、27 设备盘亏及毁损、28 调整器材调拨价格折价、29 企业债券发行费用、30 航道维护费、31 航标设施费、32 航测费、 33 其他待摊投资等。而《国有建设单位会计制度》规定待摊投资科目所包含的内容为 28 个明细科目，同财务制度进行比较，其中已作合并和废止的有：延期付款 利息、包干节余、施工机构转移费、投资方向调节税、企业债券利息等 5 个明细科目；增加入明细科目：（贷款）项目评估费、社会中介机 构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、车船使用税、航道维护费、航标设施费、航测费等 10 个明细科目。《基本建设财务管理规定》 明细科目有 33 个, 但在实务操作时觉得还不够, 再者是会计制度中对明细科目的解释不详细和透彻， 使会计人员 在运用明细科目时带来困惑，有必要进行分析； 例 1：2006 年 4 月某建设工程指挥部尚处在筹建期间，以银行存款支付当月管理人员工资 22,000 元，各人的工资均打入每人的信用卡内。问题提出：会计制度与财务制度中的明细项目存在不同如何处理: 分析: 会计制度的规定: 建设单位管理费是核算经批准单独设置管理机构的建设单位所发生的管理费用。一般包括工作人员工资、工资附加 费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技术图书 资料、印花税和其他管理性质的开支。 财务制度的规定:建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。 包括： 不在原单位发工 资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用 费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。业务招待费 支出不得超过建设单位管理费总额的１０％。施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。11财建[ 号第十一条∶建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。基本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单位从项目开工 之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为： 建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。 我们在运用明细科目和设置明细账时，要以财务制度的规定为准； 解：1、支付工资时的会计分录借：应付工资 22,000.00 贷：银行存款―XX 银行 22,000.002、分配当月工资借：待摊投资―建设单位管理费―工资 22,000.00 贷：应付工资 22,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．建设单位管理费的计算标准问题？ 分析：建设单位管理费的计算标准，财政部财经[ 号《基本建设财务管理规定》文件中已经作出规定的标准:建设单位管理费总额控制数费率表 单位：万元 ┏━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━┓ ┃ ┃ ┃ │ 算例 ┃ │费率（％）├──────┬──────────── ┨ 建设单位管理费 ┃工程总概算│ 工程总概算│┠────────── ─ ┼─────┼──────────────── ┨ ┃１０００以下 │１．５ │１０００ │%=15 ┃┠─────────────┼─────┼────────────────── ─ ┨ ┃１００１￣５０００ │１．２ │５０００ │15＋()×1.2%=63 ┃┠─────────────┼──── ┼──────┼───────────── ┨ ┃５００１￣１００００ │１ │１００００ │63+()×1%=113 ┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼────────────── ┨ ┃１０００１￣５００００ │０．８ │５００００ │113+()×0.8%=433 ┃┠──────── ──── ┼─────┼──────┼───────────── ┨ ┃５０００１￣１０００００ │０．５ │１０００００│433+(00)×0.5%=683 ┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼─────────── ── ┨ ┃１００００１￣２０００００│０．２ │２０００００│683+(000)×0.2%=883┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼────────────── ┨ ┃２０００００以上 │０．１ │２８００００│883+(000)×0.1%=963┃┗━━━━━━━━━━━━━┷━━ ━ ━┷━━━━━━┷━━━━━━━━━━ ━━ ━┛实行总额控制，分年度据实列支。计算基数为项目投资总概算。2、建设单位管理费不够怎么办? 分析：根据《基本建设财务管理规定》第 22 条规定：建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。建设单位管理费的总额控制数以项目12审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门 审核批准。 但批准增加的建设单位管理费额度不能调整概算，只能在投资总概算内进行调整。例 2：某工程建设指挥部因工程建设需要取得政府划拨的土地, 经有关土地部门批准同意,从银行账户支付通过划拨方式取得无期限土地使用 权的土地补偿费、安置补偿费和迁移费等 500 万元。问题提出：1．该项目属经营性项目还是非经营性项目: 分析:《国有建设单位会计制度》规定: 土地征用及迁移补偿费：核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和 青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业 单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科目核算，不在本科目核算。 所以我们要分析该项目属经营性项目还是非经营性项目, 决定了我们会计科目运用关系。2．土地征用及迁移补偿费的明细科目应如何设置: 分析：土地征用及迁移补偿费的明细科目设置应包括：旧房折价款、旧房装璜补偿款、水电通讯补偿款、提前腾空奖励、货币安置款、拆迁 过渡安置费、逾期过渡安置费、“三原迁建”费、征地费用、征地管理费、周转房费用、拆迁服务费、拆迁评估费、拆迁过程中其他补偿费、 拆迁包干费、拆迁公告费、其他费用等； 解：借：待摊投资―土地征用及迁移补偿费―XX 5,000,000.00 贷：银行存款―XX 银行 5,000,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．土地使用权的处理？ 分析：土地征用及迁移补偿费包括行政事业单位有偿取得有期间的土地使用权，非行政事业单位的土地使用权在“其他投资”科目核算。2．征地过程中的税金及相关规费的处理？ 分析：在项目征地过程中，会发生各种规费和税费，其土地复垦及补偿费用和耕地占用税等内容，以及所缴纳各种规费，不该在土地征用及 迁移补偿费科目列支，而是在其他科目进行核算。3．在办理工程竣工财务决算时，土地使用权如何列示？ 分析：在办理工程竣工财务决算时，该项目的使用单位为行政事业单位时，土地征用及迁移补偿费中已包含土地使用权（出让方式取得）， 要进行分摊，分摊时一般只分摊给建筑物和构筑物，其他机械设备不承担土地使用权的费用，但在财务决算报告编制说明中注明土地使用权 的时间期限、数量、金额等内容。4．逾期过渡补偿费的正确处理？ 分析：在拆迁安置过程中，存在逾期过渡费时，我们在平时会计核算时要区分加倍支付给拆迁安置户补偿费部分暂时列在该科目中核算，待 工程项目完工时，逾期过渡补偿费的金额应作为待核销基建支出科目来处理。5．先征用土地后再出让的运作方式的账务处理？ 分析：某些经济技术开发区，其运作的思路是以土地出让收入作为工程建设的资金来源； 由工程建设指挥部向农民征用土地后，再由政府有关部门向工业企业出让土地使用权，其收取地价款实行“收支两条线” 进行管理的；工程 建设指挥部所需的资金由财政部门拨给，账务处理为基建拨款，所发生的土地征用的费用列作待摊投资―土地征用及迁移补偿费科目支出。13那么，我们分析该土地征地成本能不能形成交付使用资产，结果不言大家均知道，只能作待核销基建支出项目来处理。6．拆迁安置安置房或商品房的土地所承担的土地征用及迁移补偿费及建筑成本应如何处置？ 分析：项目建设单位在项目实施过程中，拆迁安置的地块、安置房或商品房所需要的建设资金由财政部门拨给或者拆迁安置的地块上安置房 或商品房的安置收入、商品房收入资金来解决，其方式是通过“收支两条线”管理方式上缴后再拨回，会计账务处置是在“基建拨款”科目 进行核算的；待建设项目完成办理工程竣工财务决算时，该商品房和安置房所占用的土地及建筑项目所承担的土地征用及迁移补偿、建筑成 本等成本费用应如何处理，如作为交付使用资产，由于其所有权和使用权已发生让渡，也就是无所有权和使用权；在此建议财政部门对此类 问题进行研究和处理，根据基本建设会计制度和基本建设财务制度的规定，应该作为待核销基建支出项目来处理。7．在办理工程竣工财务决算时，土地征用及迁移补偿费中特殊项目的处理？ 分析：在办理工程竣工财务决算时，我们应分析土地征用及迁移补偿费中特殊项目，这些投资项目的投资金额可能很大，占总投资的比例又 很高，例如公园、动物园、广场所占用的土地，而建筑物投资额又较小。在这种情况下，我们可以考虑土地征用的投资金额要单独予以列示。例 3：从银行基本户支付某地质勘察单位的地质钻探费
元和某设计院规划设计费 800,000 元及施工图设计费 1,850,000 元。根据有 关凭证，作如下会计分录。问题提出：1．勘察设计费明细科目的核算内容: 分析：勘察设计费是核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用；那么就应该包括勘察费用、设计费用两 个部分组成； 勘察费用包括：水文勘察、地质勘探、静压测试等项目所发生的各种费用； 设计费用包括：规划设计（初步规划、概念规划、详细规划）、设计效果或设计方案、施工图设计、竣工图等设计费用；还包括施工图纸数 量增加的加晒费，建筑面积的测绘费等。2．如何审核勘察设计费: 分析：在基本建设会计实务中，一般对勘察设计费的审核欠合理，例如地质勘探的结算未通过财政部门审核，设计费是按取费标准计算而未 下浮，应该要进行招投标的而未招投标等现象比比皆是。因此，财务人员对勘察设计费的审核要引起注意，在付款的时候关注程序、手续和 相关单据是否合法及完备。3．勘察设计的实施方式: 分析：勘察设计的实施方式包括委托外部或内部自行设计。委托外单位进行的是较简单；而自行设计时，要注意的是：设计资质问题，费用 的构成包括人工费、材料费、固定资产折旧和使用费、以及专利使用费等内容。解：借：待摊投资―勘察设计费--勘察费用 350,000.00 待摊投资―勘察设计费--设计费用 2,650,000.00 贷：银行存款―XX 银行 3,000,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．那些工程地质勘探支出不在勘察设计费项目核算? 分析: 在基建项目实施过程中, 不是为了设计而进行的工程地质勘探支出, 或者说设计中规定不为施工而进行的工程地质勘探支出，不在勘 察设计费项目核算，而在建筑安装工程投资科目核算。142．在项目实施过程中相关项目的处理? 分析: 在工程项目实施过程中,购置标准图集、模型以及静压过程中所发生的费用，在本项目中进行核算；但是,土地的地籍图测量费在土地 征用及迁移补偿费科目核算。例 4：某项目工程建设指挥部实施的重点工程需取得技术参数，委托某科学研究院进行科学试验，现试验结果符合合同规定的要求，以银行 存款支付合同规定的试验咨询费 120 万元，试验成果交接手续已办妥。问题提出： 1．在什么条件下会发生该项费用: 分析: 为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。所以,该项目 一般为大中型项目方有可能发生, 一般项目无此项费用；2．该明细科目的核算范围: 分析: 研究试验费包括支付给研究试验单位的服务费,包括支付科技成果和先进技术的一次性技术转让费。解：借：待摊投资―研究试验费 1,200,000.00 贷：银行存款―XX 银行 1,200,000.00会计核算时还需注意的问题：1、研究试验费不包括的内容? 分析: 研究试验费不包括的内容有: ①由科技三项费用开支的费用； ②应在间接费用列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用； ③技术革新的研究试验费； ④由勘察设计费、勘察设计单位的专业费或基本建设投资中其他项目开支的费用例 5：某工程建设单位为实施一项重大建设项目的投资, 为了论证项目是否可行及投资效益问题，特委托某经济研究院对拟投资项目进行可 行性研究，合同规定时间为三个月，成果咨询服务费为 600,000 元。现经济研究院已出具可行性研究成果，建设单位以银行转账方式一次性 支付 600,000 元。有关成果交接手续已办妥。解：借：待摊投资―可行性研究费 600,000.00 贷：银行存款―XX 银行 600,000.00会计核算时还需注意的问题：为可行性研究而购置的固定资产的处理? 分析: 可行性研究费是指建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的费用；按照基本建设会计制度: 为可行性研究而购置的固定资 产，应在“其他投资”科目核算, 不在本科目进行核算；例 6：某工程建设指挥部在工程项目实施过程中，按照施工合同规定支付给某 XX 建筑集团有限公司的临时设施包干费 600,000 元，以银行存 款支付。解：借：待摊投资―临时设施费―XX 项目 600,000.00 贷：银行存款―XX 银行 600,000.0015会计核算时还需注意的几个问题：1．临时设施费的包括范围和内容、表现形式? 分析: 临时设施费是指按规定支付给施工企业的临时设施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。包括：临时设施的搭 设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费；施工便道、桥梁等内容。其表现形式可能是单独支付的，如例子中的 临时设施包干费，或者在工程造价结算书中的临时设施费。 临时设施包括: 现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施； 临时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线； 临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时性福利设施。2．会计核算中需应注意的问题？ 分析：在会计核算时应设置明细核算，在竣工财务决算时，要注意临时设施的实物形态。拆迁中的周转房不在本科目核算。例 7：某建设工程指挥部引进一套机械设备，现设备已经到施工现场，业经国家规定的检测机构检验完毕，现以银行转账方式支付进口设备 的检验费 220,000 元，根据有关会计凭证，作如下会计分录。解：借：待摊投资―设备检验费 220,000.00 贷：银行存款―XX 银行 220,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．什么设备需要进行检验？ 分析：按照国家现行有关规定，进囗的成套机械设备均要经过国家有关商品检验部门进行检验，建设单位按照规定支付给商品检验部门的进 口成套设备的设备检验费。 设备检验费不包括：建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，不在本项目核算，应列入成套设备的采购保管费。 例 8：某建设工程指挥部实施的项目已完成，准备在建设项目交工验收前进行负荷联合试车，共投入有关材料费 900,000 元，人工费为 140, 000 元，燃料及动力为 160,000 元，合计投入 1,200,000 元。经负荷联合试车，共生产出符合设计规定的合格产品。生产的产品经过销售， 合计销售额 900,000 元（已扣税金）。投入和销售收入均通过银行进行收付。解：计算负荷联合试车净投入数=1,200,000.00-900,000.00=300,000.00借：待摊投资―负荷联合试车费 300,000.00 银行存款―XX 银行 900,000.00 贷：银行存款―XX 银行 1,200,000.00会计核算时还需注意的问题：负荷联合试车盈利或亏损的处置？ 分析：负荷联合试车费是核算单项工程（车间）在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损（即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入 后的差额）。 负荷联合试车过程如为净收入，不能冲减本项目，而应列入应交基建收入科目核算。 单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用，应在“建筑安装工程投资”科目核算，不在本科目核算。16例 9：某建设工程指挥部按照规定程序报经同级财政部门批准，将确实无法收回的其他应收款 52,000 元转作坏账损失。根据批准文件和有关 凭证，作如下会计分录。解：借：待摊投资―坏账损失 52,000.00 贷：其他应收款―XX 52,000.00会计核算时还需注意的几个问题：1．坏账损失的范围、程序、管理的规定？ 分析：坏帐损失是核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项，包括预付工程款、其他应收款等科目；处理程序是按 规定报财政部门批准，方可以作坏账损失；坏账的管理是采用转为坏账损失后，一般以账销案存方式处理。2．坏账损失的标准？ 分析： 坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部 关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企［ 号）的规定确认。标准为： ①．债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明； ②．债务单位被注销、吊销工商登记或被政府部门责令关闭的，应当取得清算报告及清算完毕证明； ③．债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿 完毕或无法清偿或没有承债人可以清偿的证明； ④．涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或债务人无偿还能力被法院终止执行的，应当取得法院的终 止执行裁定书等法律文件； ⑤．涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明； ⑥．与债务人进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明； ⑦．债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件； ⑧．其他足以证明债权确实无法收回的合法、有效证据。例 10：某建设工程指挥部通过招投标方式确定工程项目的施工单位，而支付工程招标过程中的公证费 80,000 元，以及支付工程监理费 220, 000 元，款项均以银行转账方式付讫。解：借：待摊投资―合同公证及工程质量监理费 300,000.00 贷：银行存款―XX 银行 300,000.00会计核算时还需注意的问题：合同公证及工程质量监理费的范围？ 分析：合同公证及工程质量监理费是核算建设单位按规定支付的合同公证费和工程质量监理费。合同公证费包括工程招投标过程中公证费、 合同的鉴证费等；工程质量监理包括工程施工过程中支付给监理公司的监理费，以及付政府有关部门的监理费；以及为了确保工程质量而进 行监测费用，例：桩基的动测费、电梯和消防检测费等均在合同公证及工程质量监理费项目核算。例 11：某建设工程指挥部由于工程建设需要筹措资金，在批准的用途向银行进行借款，现建设工程指挥部用银行存款支付银行贷款的利息 2 09,000 元，现根据利息单作如下会计分录。解：借：待摊投资―借款利息 209,000.00 贷：银行存款―XX 银行 209,000.0017会计核算时还需注意的几个问题：1．借款利息的期限、范围、内容？ 分析：．借款利息内容包括银行存款所产生的利息收入、银行贷款所产生的利息支出、财政贴息资金；借款利息的期间：从项目建设中开始 贷款至计划规定的建设期间内的借款利息，并且银行等贷款必须有计划的；借款利息的内容：国内的借款利息、国外借款的利息，以及资金 占用费，发行债券的利息等。2．不应在借款利息的内容？ 分析：未按规定用途使用借款、挤占挪用部分借款的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息；经批准的停、缓建的建设项目，其借款产生 的借款利息；工程竣工财务决算以后的借款利息，不在本项目核算。例 12：某建设工程指挥部因工程建设需要使用土地，而向当地税务部门申报土地使用税 300,000 元，税款已经缴讫，凭税单作会计分录。解：借：待摊投资―土地使用税 300,000.00 贷：银行存款―XX 银行 300,000.00会计核算时还需注意的问题：土地使用税的范围？ 分析：土地使用税是工程建设所使用的土地，并且是建设期间应上交的土地使用税，非建设期间不在本项目核算。例 13：某建设单位 12 月 31 日止账面反映的美元借款金额为 200 万美元，账面记录借款余额为 16,000,000 元。12 月 31 日国家外汇管理局公 布的美元中间价为 8.0020，请调整汇兑损益。解：12 月 31 日应该反映的借款数=2,000,000.00*8.,000.00 元 汇兑损益金额：16,004,000.00-16,000,000.00=4,000.00 元借：待摊投资―汇兑损益 4,000.00 贷：基建投资借款―美元借款 4,000.00会计核算时还需注意的问题：汇兑损益计算的规定？ 分析：汇兑损益计算时所采用的汇率规定：是采用中间价，非买入价或卖出价；汇兑损益可能会出现贷方的余额时，冲减待摊投资―汇兑损 益；汇兑损益的计算范围包括外币基建投资借款、外币周转借款、应收款项和应付款项中有外币经济业务的账户余额、以及外币银行存款、 外币现钞等，均要按规定的汇率进行调整。例 14：某建设工程指挥部由于工程建设需要筹措资金，经批准而向国外金融机构借款，相关手续已办妥，现以银行存款支付国外借款手续及 承诺费 800,000 元，根据有关凭证，作如下会计分录。解：借：待摊投资―国外借款手续费及承诺费 800,000.00 贷：银行存款―XX 银行 800,000.00会计核算时还需注意的问题：国外借款手续费及承诺费的范围和规定？18分析：国外借款手续费及承诺费包括：国外借款的手续费一般在借款合同注明的，支付的对象为国外银行或金融机构，不能支付给国内的任 何单位和个人；承诺费的对象也是国外银行或金融机构，承诺费的比例一般也会在合同（协议书）中明确金额或比例，不能支付给国内的任 何单位和个人。例 15：某建设工程指挥部以银行存款支付招投标中委托工程造价咨询机构编制工程标底，以及由于工程建设发生筹资而进行资产评估；以银 行存款支付社会中介机构审计费 200,000 元，贷款项目评估费 80,000 元。根据有关凭证，作如下会计分录。解：借：待摊投资―社会中介机构审计（查）费 200,000.00 待摊投资―（贷款）项目评估费 80,000.00 贷：银行存款―XX 银行 280,000.00会计核算时还需注意的问题：1．社会中介机构审计（查）费包括的内容？ 分析：社会中介机构审计（查）费是指支付给各类社会中介机构的有关审计费用和审查费用；具体内容包括：工程竣工财务决算审计费，年 报审计费，聘请中介机构的顾问费，工程标底编制和审查费，工程项目的预算、结算的编审费，以及有关工程造价、财务的咨询费等。 某些项目的工程标底编审及招投标代理费合并一起付费的方式，应将标底编审费予以分解，列入本项目。2．（贷款）项目评估费的内容？ 分析：（贷款）项目评估费是指在贷款过程中，对有关资产进行抵押的评估所产生的费用。拆迁过程中的拆迁物的评估费用不能在该项目中 列支，而是在土地征用及迁移补偿费中列支。3．工程预结算审价费用的规定？ 分析：建设工程造价审查在建设单位是很普遍的现象，而能正确计算审价费并不易事；因此，我们应根据省财政厅浙财建字[2001]5 号浙江 省物价局浙价服[ 号文件规定：工程竣工结算审查收费由基本费和核减追加费两部分组成。 基本费按照项目送审造价采取差额定率分档累进计算，审查费用由委托单位支付； 核减追加费按核减额超过送审价 5%的幅度以外的核减为基数计算，费用由施工单位支付，施工单位支付部分由建设单位从应付工程价款申扣 缴；核增部分由施工单位支付审查费用。 收费的起点为 1,000 元。 支付审查费用时，建设单位财务人员应认真审核审价费中由施工单位承担的部分不能列入社会中介机构审计（查）费项目。例 16：某工程建设指挥部按照合同规定，以银行存款支付给招投标代理机构的招投标代理服务费为 150,000 元。根据有关凭证，作如下会计 分录。解：借：待摊投资―招投标费 150,000.00 贷：银行存款―XX 银行 150,000.00会计核算时还需注意的问题：招投标费包括的内容？ 分析：招投标费该项目的内容是指工程建设项目在招投标过程发生的招投标服务费，包括工程、设备、监理、设计等招投标所发生的服务费 用；招投标费具体内容包括：招投标的公告费、招投标代理费、招投标过程中的管理费等，但不包括会议费、招待费，以及交通差旅费等内 容。从实务过程中我们要注意一个问题，也就是招投标文件中规定招投标费用由中标单位负责支付的条款，财务人员就要引起重视，不能重19复支付招投标服务费。例 17：某工程建设指挥部经有关部门批准，以发行企业债券筹集工程建设资金；现债券已委托某印刷厂印制完毕，以银行存款支付给某印刷 单位的企业债券的设计费和印刷费 185,000 元，银行代理发行手续费 175,000 元。根据有关凭证，作如下会计分录。解：借：待摊投资―企业债券发行费用 360,000.00 贷：银行存款―XX 银行 360,000.00会计核算时还需注意的问题：1．企业债券发行费用的内容？ 分折：企业债券发行费用是核算筹措债券资金而发生的债券发行费用，包括支付给银行的代理发行手续费和债券的设计、印刷等费用； 如果企业债券的设计和印刷费用是由生产单位支付的，建设单位在接到生产单位转来的有关凭证时，借记“待摊投资―企业债券发行费用” 科目，贷记“企业债券资金”科目。 假如代理发行的手续费由银行或企业从发行债券资金中进行直接扣收的，按扣收的手续费借记“待摊投资―企业债券发行费用”科目，按发 行债券的实际数额，贷记“企业债券资金”科目。2．为发行企业债券而发生的审计费的处理？ 分析：为发行企业债券而进行审计所发生的审计费，不在企业债券发行费用项目核算。例 18：某工程建设单位在组织工程项目实施过程中由于设计方案变更，经有关部门批准，已完成施工部分的要作报废处理，建筑安装工程投 资额为 500,000 元；发生的清理费用为 40,000 元，款项从银行存款户支付；收回残料经作价为 35,000 元，已验收入库。根据批准文件和有 关账簿记录，作如下会计分录。解：①结转报废工程借：待摊投资―报废工程损失 500,000.00 贷：建筑安装工程投资―XX 工程 500,000.00②支付清理费用借：待摊投资―报废工程损失 40,000.00 贷：银行存款―XX 银行 40,000.00③将残料验收入库借：库存材料―XX 材料 35,000.00 贷：待摊投资―报废工程损失 35,000.00会计核算时还需注意几个的问题：1．报废工程损失的前提条件？ 分析：建设单位发生的单项工程报废，必须经有关部门进行鉴定的程序为前期条件；产生的原因：自然灾害、管理不善、设计方案变更等； 必须要经过财政部门批准后，报废的单项工程指净损失，作为增加建设成本处理，残值料必须冲减。2．报废工程损失上报审批的资料？20分析：上报的报废工程损失，一般应具备的资料：设计方案变更的批准文件；有关部门的鉴定结果；已经发生支出的依据，必要时由工程造 价咨询机构出具工程造价计算结果；单项工程报废的报告及相关的附表；3．账务处理程序？ 分析： 首先:是根据批准的方案调整、变更的文件，组织有关部门进行鉴定； 其次:是对已完成的工程量、清理费用进行造价或费用的计算； 再次:是将收集规定资料上报财政部门审批； 最后:根据财政部门的审批结果，对账务进行调整。例 19：某工程建设指挥部在实施工程项目中，破坏了工程建设用地周边的未征用的土地，因而建设单位同某村委会进行友好协商，由工程建 设单位以银行存款支付给某村委会人民币 800,000 元作为补偿。解：借：待摊投资―土地复垦及补偿费 800,000.00 贷：银行存款―XX 银行 800,000.00会计核算时还需注意的问题：土地复垦及补偿费的前提条件？ 分析：土地复垦及补偿费项目发生的前提，是工程项目在实施或者建设过程中，对建设项目周边的土地破坏所造成的土地复垦及补偿；必须 是按规定支付的土地的复垦费用、土地的损失补偿费用；例如工程施工中由于拌和场地不够，向施工现场的农村村民借租土地，经填方后进 行砼的制作，项目完成后，要对填方进行挖复所发生的各种费用，以及土地损失所发生的补偿费。例 20：某工程建设指挥部在实施工程项目中，报废压路机（振动式）一台，其账面原值为 182,000 元，已提折旧 171,000 元，已按规定程序 报经批准进行清理。在清理过程中，以银行存款支付清理费用 1,300 元，取得残值变价收入 11,500 元，已存入银行。该压路机报废应由过失 人赔偿损失 5,000 元，保险公司赔偿 18,000 元，款项尚未收到，清理工作现已结束。其账务处理方法如下：解：①转入清理时的会计分录借：固定资产清理―压路机 11,000.00 累计折旧 171,000.00 贷：固定资产―压路机 182,000.00②支付清理费用借：固定资产清理―压路机 1,300.00 贷：银行存款―XX 银行 1,300.00③取得残值收入时借：银行存款―XX 银行 11,500.00 贷：固定资产清理―压路机 11,500.00④应由过失人和保险公司赔偿的款项 23,000 元，根据索赔凭证借：其他应收款―过失人 5,000.0021其他应收款―保险公司 18,000.00 贷：固定资产清理―压路机 23,000.00⑤结转清理净收益 22,200 元（11,000+1,300-11,500-23,000）借：固定资产清理―压路机 22,200.00 贷：待摊投资―固定资产损失 22,200.00会计核算时还需注意几个的问题：1．固定资产损失的范围？ 分析：固定资产损失是指建设单位清理固定资产所发生的净损失，以及固定资产的盘亏和盘盈。以及固定资产清理后的净收益；无论固定资 产出于何种原因，固定资产损失均应报经财政部门批准的程序后才可以处理账务固定资产的盘盈和盘亏发生时，均应先通过待处理财产损失 ―待处理固定资产损失科目进行核算，使账实相符。2．账务处理的程序？ 分析：账务处理的程序： 首先:转入固定资产清理或待处理财产损失科目； 其次:是发生的清理费用的账务处置； 再次:收回残值或向过失人、保险公司的索赔； 最后:转入待摊投资―固定资产损失。例 21：某工程建设指挥部财务部门按照基本建设财务制度的规定，定期对实物进行清查；通过设备清查，发现盘亏和毁损的库存需要安装的 设备 63,000 元，盘盈的需要安装的设备共计 55,000 元。根据“设备、材料盘点报告表”，作如下会计分录。解：借：待处理财产损失―待处理设备损失 63,000.00 贷：库存设备―XX 设备 63,000.00借：库存设备―XX 设备 55,000.00 贷：待处理财产损失―待处理设备损失 55,000.00经查，盘亏和毁损的库存需要安装的设备中有 3,000 元应由责任人陈江赔偿，其中有 60,000 元系自然灾害所造成。报经有关部门批准后，作 如下会计分录。借：其他应收款―陈江 3,000.00 待摊投资―设备盘亏及毁损 60,000.00 贷：待处理财产损失―待处理设备损失 63,000.00经查，盘盈的需要安装设备 55,000 元，系管理制度不健全所造成的。报经有关部门批准后，作如下会计分录。 借：待处理财产损失―待处理设备损失 55,000.00 贷：待摊投资―设备盘亏及毁损 55,000.00会计核算时还需注意的问题：1．盘亏和毁损的库存设备的处理要求？ 分析：如发生盘亏和毁损的库存设备，账务处理必须待财政部门批准后进行，调整待摊投资科目；22盘亏、毁损的不需要安装设备和工具、器具，不通过“待处理财产损失―待处理设备损失”科目核算，因为它们属于已经计算过投资完成额 的在建资金，在未经批准前，可暂不作账务处理，仍保留在“设备投资”科目中； 待报经上级批准后，再转入“待摊投资―设备盘亏及毁损”科目，对于其中应由责任者赔偿的部分，应转入“其他应收款”科目； 如发生盘盈，必须冲减待摊投资科目。例 22：某工程建设指挥部实施的工程项目，由于国家宏观经济政策调控的规定予以暂时停建，建设单位予以正常的维护工作，以银行存款支 付停缓建维护费 300,000 元。根据有关凭证，作如下会计分录。解：借：待摊投资 ―其他待摊投资 300,000.00 贷：银行存款 ―XX 银行 300,000.00会计核算时还需注意几个的问题：1．其他待摊投资的核算内容？ 分析：《国有建设单位会计制度》规定，其他待摊投资是核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待 摊投资；其他待摊投资的内容包括：国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、编外人员生活费、停缓建维护费、商业网点费、 供电贴费，以及行政事业单位建设项目发生的非常损失等。2．明细核算的要求？ 分析：其他待摊投资项目在核算时，不要将该项目作为大杂烩，其他项目中不明确均列入其他待摊投资项目的做法是错误的，所以其他待摊 投资项目应设置明细核算。例 23：某工程建设指挥部实施的工程项目，按照当地政府部门的规定。必须向政府有关部门缴纳市政配套设施费 4,350,000 元，款项已以银 行存款支付。解：借：待摊投资 ―相关规费―市政配套设施费 4,350,000.00 贷：银行存款 ―XX 银行 4,350,000.00会计核算时还需注意几个的问题：1．为什么要设置相关规费明细科目？ 分析：在工程项目建设过程中，向政府部门缴纳的相关规费的现象相当普遍，并且金额都是比较大的；但是我们对现行的《国有建设单位会 计制度》进行研究，其结果是没有一个具体明细科目予以核算该类经济业务，故我们按照《国有建设单位会计制度》的有关规定，予以增设 一个相关规费的明细科目来核算基本建设过程中向政府有关部门缴纳的规费。2．在会计报表中列