支票的叁月前需要加零吗？_百度知道
支票的叁月前需要加零吗？
.，或者是可加可不加？赐教，有的银行加零，到底是加零还是不加零我看过会计手册，说3-9月前面是不用加零的，有的银行不让加零
我有更好的答案
不需要。正确的票据日期输写方法为:
一、月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加“零”。 二、日为拾壹至拾玖的,应在其前面加“壹”。
因为1。有的银行不让加零，有的银行加零，没办法、2月前面可以任意加1改成11、12月；而3月以后就不存在此类问题了，属于营业员素质问题一般3-9月前面是不用加零的
本回答被提问者采纳
你有过过十三月么？可加可不加。建议你买个章。自己一盖，不要手写日期章上叁月前没零的
我一般1-10前面都加零的 因为加了肯定不会错但是不加的话有些银行就不行了
加零，我在工行能够正常办理
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期后事项指资产负债表日至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。《独立审计具体准则第15号一期后事项》第四条要求注册会计师应充分关注以下两类期后事项对会计报表的影响：“（一）能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项；（二）虽不能影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。” 会计处理上把期后事项划分为两类：即调整事项和非调整事项。调整事项指能提供补充证明，且对资产负债表日财务状况及编制的会计报表产生影响的需调整的项目。非调整事项指不影响会计报表金额，但可能导致使用者的误解，只需在会计报表附注中揭示的事项。对于期后事项，由于它是在资产负债表日后发生的，资产负债表日的会计报表并没有对其进行反映，但本着充分揭示和实质重于形式原则，要在附注中披露，并对报表项目及其金额进行调整。如审计单位在资产负债表日前签发的支票因透支被退回要调整报表现金项目；资产负债表日对应收账款中坏账的估计由于债务人突然破产需冲销的应收账款过大而明显不足，应调整加计报表的坏账准备；以及诉讼的判决影响等。注册会计师应该充分关注该原则的运用。确认&&&&&&审计程序（一）时间界定《准则》界定为“资产负债表日至财务报告批准报出日”，但指南亦指出，批准报出日至实际对外公布日之间的事项亦属期后事项。实质上期后事项应包括资产负债表日至财务报告实际公布日之间的事项，不过有所侧重。对资产负债表日前事项，应全面重点审核，是审计实体部分；对报表日至审计报告日之间的期后事项应实施必要的审计程民以确定其存在及影响；对审计报告日后事项，注册会计师没有责任实施审计程序，但对已知悉或财务上已作披露的亦应关注，实施迫加审计程序。《准则》的颁布扩大了注册会计师的审计范围及审计责任，由此也带来审计风险。注册会计师有两种选择：（1）全面延展审计范围至迫加外勤审计工作结束日。但上市公司报表最迟公布日为4月30日，经证监会豁免，还可延至6月30日，时间跨度太大，会增加审计成本及责任；（2）签署双重日期以稀释风险，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日期，这是较流行做法。（二）性质界定《准则》未明确应予调整或说明的期后事项性质，仅举例证作指导。笔者认为，只有重大期后事项才是关注目标，所谓重大事项，一般界定为某项交易或事项占该类交易或事项余额的10％及以上；或性质重大以至影响使用者对财务报告的正确估计及决策。并非所有期后事项均需调整或说明。《准则》似应对此加以明确，以保护注册会计师和会计人员的权益。（三）内容界定《准则》指南指出：期后事项应包括所有有利和不利事项，并按同一原则处理。即均应根据其性质作调整或说明。这与谨慎性原则并不相悖，因为调整报表的有利事项均属已确定事项，不是预计收益。实务中，注册会计师应防止企业“报忧不报喜”或“报喜不报忧”。尤应注意期后有利事项调整不应违背谨慎性原则。如客户报告年度未决诉讼于期后审判决获得赔偿，但对方不眼并表示上诉，则不能以一审胜诉为由将获偿收入调整报表。（四）类别界定界定调整或非调整事项是《准则》的核心内容，其标准有二：（1）存在或发生于资产负债表日前还是日后；（2）是否影响资产负债表日存在状况。但实务中情况复杂，注册会计师应以“实质高于形式”的原则进行判断，不能仅从字面理解。总结审计经验，笔者认为有以下一些判断点： 1、事项实质内容发生期间。若期后事项实质内容发生于报告年度则应调整报表，否则只需附注说明。如客户已知债务人财务状况不佳，并为此提取坏帐准备，次年批报日前获悉对方已宣告破产，无法偿付。此笔坏帐应属调整事项，因财务状况恶化情况于资产负债表日前已存在，次年破产只是其最终表现形式。若对方经营正常，但结帐日后批报日前因自然灾害导致企业财产遭受目额损失而无法偿还，则属非调整事项。 2、金额可否确切估计。期后调整事项是对报表日存在状况的有关金额作重新估计，故其影响金额必须确切，否则只能作非调整事项附注，并披露其不能估计的原因。 3、符合有关法规制度。对期后事项处理方法散见于各种单行法规制度中，注册会计师亦应遵从这些规定。如期后制订的利润分配方案假定某上市司报告年度方案为10送3增2配3并派现金红利1元，对此只能将应付现金红利作为可调整事项。至于送股。公积金转增股本只能待股东大会批准后才予调帐，而配售股票只能侍配股资金到位后再作处理，不能将其作为期后可调事项而随意变更股本。个与相关具体准则衔接。随着具体会计准则的陆续颁布，各准则之间存在着交叉规定情况。注册会计师应注意与各具体准则的衔接，避免相互矛盾。以《收入准则》的销售确认为例：若销售发生在报告年度，但主要风险于期后才转化则不能作期后调整事项。如客户12月份销售商品，有关手续已齐备，但合同规定对方有三个月试用期，不满意可退货，根据收入准则。只能干次年确认收入，不能作期后可调整事项。类似交叉规定均应审慎处理。个与相关具体准则衔接。随着具体会计准则的陆续颁布，各准则之间存在着交叉规定情况。注册会计师应注意与各具体准则的衔接，避免相互矛盾。以《收入准则》的销售确认为例：若销售发生在报告年度，但主要风险于期后才转化则不能作期后调整事项。如客户12月份销售商品，有关手续已齐备，但合同规定对方有三个月试用期，不满意可退货，根据收入准则。只能干次年确认收入，不能作期后可调整事项。类似交叉规定均应审慎处理。 调整与披露&&&&&&回目录审计报表（一）调整（准则）规定，期后事项调整通过“以前年度损益调整”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，同时调整报告年度报表以及当月报表年初数。此举不仅符合权责发生制原则，而且能有效防止通过所谓“期后事项”任意调节本年利润。 1、报告年度的以前年度损益调整，应按本准则及《会计政策，会计估计变更和会计差错更正准则》规定处理，调整报告年度报表年初数。 2、对报告年度后的期后事项，应防止企业记人当年损益。 3、企业未作处理的期后事项，可直接调节报告年度的损益项目及相关项目。（二）披露《准则》规定调整事项需调整年初报表，非调整事项应在附注中披露内容，估计影响。期后事项审核是审计中重要的一环，许多高风险事项往往隐藏于期后，应给予足够的审计关注。 会计处理&&&&&&回目录企业会计准则根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，期后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。在通常情况下，有两类期后事项需要公司管理当局予以考虑：一类是调整事项，另一类是非调整事项。一、对调整事项的考虑和会计处理（一）调整事项的含义及特点所谓调整事项是指资产负债表日后发生的、能对资产负债表日已存在情况提供进一步证据的事项。这类事项的特点是：在资产负债表日或以前就已显示了某种征兆，但最终结果需要在资产负债表日予以证实。调整事项既可为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也可为注册会计师核实这些余额提供补充证据。一般情况下，下列事项通常作为调整事项处理： 1、已被证实某项资产价值损失和永久性减值； 2、处于协商中的债务重整事项已达成协议； 3、公司的利润分配方案（但不包括宣告发放的属于财务报表编制期间的股票股利）； 4、发现资产负债表日或之前发生的错误或舞弊； 5、由于税法变动、改变了对资产负债表日以及之前的收益适用的税率； 6、发现资产负债表日对某些事项的估计错误； 7、属于财务报表编报期间的销售退回； 8、资产负债表日后发生的企业的一部分已不再持续经营； 9、其他能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。（二）对调整事项的考虑和会计处理对于资产负债表日后发生的调整事项，注册会计师须提请被审计单位管理当局予以调整，作出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表（包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注，但不包括现金流量表）进行相应的调整。由于需调整期后事项发生在次年，上年的有关账目已经结转，特别是损益类科目在当年年末结转后已无余额，资产负债日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： 1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。具体地说，调整增加以前年度收益的事项或调减以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入 “以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益的事项或调增以前年度亏损的事项，及其调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“ 以前年度损益调整”科目的借方或贷方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 3、不涉及损益以及利润分配的事项，只需调整相关科目。 4、通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数。二、非调整事项的考虑和会计处理（一）非调整事项的含义及特点非调整事项是指资产负债表日后发生的、不影响资产负债日存在情况的事项。这类事项的特点是：在资产负债表日以后才发生或存在的事项，与资产负债日以前存在的状况没有丝毫联系，只对被审计单位资产负债表日以后的财务状况、经营成果产生影响。一般情况下，下列事项应当作为非调整事项处理： 1、企业合并或购买控制权； 2、应付债券的提前收回； 3、所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌； 4、股票和债券的发行； 5、由于政府禁止销售某种产品所造成的存货市价下跌； 6、需要为新的养老金计划在近期支付大笔现金； 7、偶然性的大笔损失（如自然灾害导致的资产损失等）； 8、外汇汇率的变动； 9、开展新的经营或扩大原有经营。（二）对非调整事项的考虑和会计处理由于非调整事项是在资产负债表日以后才存在或发生的情况，与资产负债日及其以前已存在或发生的状况没有联系，因而它不影响资产负债日的资产、负债和所有者权益的金额，对此也不需要调整资产负债表日编制的会计报表。但是，为使会计报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果，引导会计报表使用者作出正确的判断与决策，注册会计师应提请被审计单位管理当局在会计报表附注中予以披露，说明其内容和对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，则应说明不能合理估计的理由。
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虽然现在看着很陌生
姗姗丫头&于&Sun Nov 04 11:56:55 CST 2012&回复：
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我的新动态为什么日为壹拾贰拾叁拾在前面加零？_百度知道
为什么日为壹拾贰拾叁拾在前面加零？
我不加零别人能怎么改啊，如1月20日 零壹月贰拾日 这能在贰前面做文章吗？怎么想都改不了啊，为什么还要加零？
我有更好的答案
可以改成贰拾壹日到贰拾玖日，所以必须前面加零。
采纳率：42%
因为前面不加零在壹月前面可以加任意数字！月有12个月的啊，可以在壹月前面加个壹字啊，然而贰拾日不可能有壹佰贰拾日的啊！
当然可以改,可以把20日改在22日,如果贰拾日,在贰前面不加零的话,就可以有拾后面加数字了,那就会变成&贰拾贰日&.所以为了避免出现后加的情况,就要有前面加&零&了.
1月20日，我要是写成 零壹月贰拾壹日呢，加个零，就说明一定是20日。
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2012 会计基础 (会计从业资格考试辅导)课件
会计基础2012年会计资格考试辅导第一部分? 第一章 ? 第二章 ? 第三章 ? 第四章 ? 第五章 ? 第六章 ? 第七章 ? 第八章 总论 会计科目和账户 复式记账 会计凭证 会计帐簿 帐务处理程序 财产清查 会计档案第一章 总论? ? ? ? ? 会计概述 会计基本假设与记账基础 会计信息的质量要求 会计要素和会计等式 会计核算的具体内容与一般要求古代会计阶段远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽 我国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官 员进行“月计月会” 宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存） +“新收”（本期收入）―“开除”（本期支出）=“实在” （本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用“龙门帐”近代会计阶段一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡 ?巴其阿勒所 注 ，《算术、几何、及比例概要》确立了复式记帐法的地位， 复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。 现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支第一节会计的概述? 一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反 映(核算)和监督一个单位经济活动的一种经济管理工 作。 ? 理解的四层含义： ? ①经济管理活动 ? ②对象是特定单位的经济活动 ? ③基本职能是核算和监督 ? ④以货币为主要计量单位二、会计的基本职能：核算和监督? （一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会 计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和 报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关 各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。 ? 四个环节分别是：确认、计量、记录、报告 ? 确认：是否应该或能够进行会计处理 ? 计量：确定其应记录的金额 ? 记录：将经济活动在特定的载体上进行登记 ? 报告：编制财务报表，提供会计信息七种方法分别是：? 设置帐户 ? 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督 的一种方法， ? 复式记帐 ? 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的 金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录， 借以完整地反映一项经济业务的方法。 ? 填制和审核凭证 ? 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书 面证明，是登记帐簿的依据。? 登记帐簿 ? 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍， 是帐户的集合，是保存数据的重要工具。 ? 成本计算 ? 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算 各对象的总成本和单位成本的一种方法。 ? 财产清查 ? 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以 保证帐户记录真实可靠的一种方法。 ? 编制会计报表 ? 以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营 成果、现金流量的一种专门方法。（二）会计监督职能会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事 业单位的经济活动进行的控制和指导。 1、主要通过价值指标进行 2、对企业进行全过程监督：事后、事中、事前 3、监督依据：合法性监督、合理性监督 （三）会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前 提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算 的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的.三、财务报告目标? 向财务报告使用者提供信息 ? 使用者包括：投资者、债权人、社会公众、 政府、企业职工 ? 反映企业管理层受托责任履行情况企业的相关信息使用者投 资 者 经营者员 工企政 府 债权人业客 户潜在投资 者供应商四、会计对象? 会计对象：指会计所核算和监督的内容，即 会计工作的客体。即凡是特定主体能够以货 币表现的经济活动，都是会计核算和监督的 内容，也就是会计的对象。以货币表现的经 济活动通常又称为价值运动或资金运动。 ? 企业的资金运动包括资金的投入、资金的驯 化与周转、资金退出三个基本环节。 ? 企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、 生产过程、销售过程。资金筹集资金运用资金回收资金分配自有资金 供应 生产 销售货币原材料支付工资、费用半成品产成品货币营业税利润负债固定资产折旧期间费用所得税 净利润五、会计核算的具体内容和一般要求会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付 现金 银行存款 1、款项的收付 其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款信用证存款 2、有价证券的收付：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如： 国库券、股票、企业债券等。 （二）财物的收付、增减和使用 财物 原材料、包装物、低值易耗品 在产品、库存商品 房屋、建筑物、机器、设备 （财产、物资的简称） 设施、运输工具（三）债权、债务的发生和结算应收账款 1、债权 其他应收款 预付账款 短期借款 长期借款 2、债务 应付账款 其他应付款 预收账款 债务属于会计要素中 的负债要素。 债权属于会计要素 中的资产要素。（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如： 实收资本，它属于所有者权益要素。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活 动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入 2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以 外的支出和损失。如：罚款支出。 3、费用：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益 的流出。如：广告费、运输费等。 4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材 料的消耗、人工费等。 （六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营 活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计核算的一般要求：根据?会计法?和国家统一会计制度的规定，企 业进行会计核算时应当遵循下列6项要求：（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编 制财务会计报告。 设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证财产清查成本计算登记会计账簿会计核算的具体步骤编制会计报表（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、编制财务会计报 告。 （三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、 核算，不得违反?会计法?和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、 核算。 （四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档 案，妥善保管。 （五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、 财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用 当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和 其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第二节 会计基本假设和记账基础会计主体规定了会计核算的空间范围 会计核算应当以企业持续、 正常的生产经营活动为前提 公历1月1日起至12月31日 以人民币为记账本位币。业 务收支以外币为主的单位， 可选定其中一种货币作为记 账本位币。基 本 假 设持续经营 会计期间货币计量第二节会计假设与会计基础会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了 保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算 的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计 基本假设包括：会计主体假设持续经营假设 会计分期假设会计核算货币计量假设会计主体假设会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组 织。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企 业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包 括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间 范围。 .独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个 会计主体。会计 主体行政\事业单位 和社会团体国有 企业合伙 企业法律 主体 具有 独立 法人 资格公司行政\事 业单位和 社会团体 具有 法人 资格 的公 司独自 立负 经盈 营亏分公司 独 资 企 业具有 法人 资格 的企 业会计主体假设的意义会计主体假设是持续经营、会计分期和货币 计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。A会计主体A从B购入材料一批，款项未付B会计主 体A主体作材料购入核算 ：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算 ：收入增加，债权增加持续经营假设持续经营是指会计主体的生产经营活动将无 限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临 破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企 业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不 考虑企业是否破产清算。两 种某会计主体持续经营发展发展趋 势破产 清算持续经营假设的意义持续经营假设明确 了会计核算的时间范围。 为会计人员在日常的会计 核算中对经济业务作出正 确判断、对会计处理方法 和会计处理程序的正确选 择提供了依据。 持续经营假设是会 计核算所使用的一系列原 则和方法建立的基础。会计分期假设持 续 经 营 假 设会 计 核 算 的 时 间 范 围权责发生制 配比原则 实际成本 费用的摊提 债权债务的发生会计分期假设会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营 活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段， 每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和 中期。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间1 月度 季度 半年度 2 3 4 5 6 7 8 9 10会计年度1112会计中期会计分期假设的意义会计分期假设的目的，在于通过会计期间的 划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而 及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营 成果和现金流量方面的信息。 会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、 一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核 算原则的建立成为可能。本年度企业财务状 况及经营成果和现 金流量如何 定期结账 编制财 务会计 报告及 时对外 报送123456789101112货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算 过程中应采用货币作为计量单位，记录、 反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，能用以计 量所有会计要素，也便于综合。货币计量假设企业对所有经 济业务应采用同一种 货币作为统一尺度来 进行计量。若企业的 经济业务有两种以上 的货币计量，应该选 用一种作为基准，称 为记账本位币。记账 本位币以外的货币则 成为外币。我国《会计法》规定， 会计核算以人民币为记账 本位币。业务收支以人民 币以外的货币为主的单位， 也可以选定某种人民币以 外的货币作为记账本位币， 但向国内报送的财务会计 报告应当折算为人民币反 映。记帐基础：权责发生制?含义：权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指企业应按收入的权利和支出的义务 是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而 不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收 应付为标准。 ? 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作 为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。权责发生制销售产品一 批，货款3 000 元，4月收款。3月 4月分摊费用400元收 入虽未收到货币资金 ，但已获得收款权利， 仍计算为3月份的收入 。5月 6月分摊费用400元 分摊费用400元费 用用银行存款支 付4、5、6月的财 产保险费1 200元。虽然4月份支付了全部货 币资金，但受益的是4、 5、6三个月，所以应由4 、5、6月份分摊。权责发生制权责发生制原则的意义采用权责发生制强调经营成果的计算。 可以正确反映各个期间所实现的收入和为实 现收入所应负担的费用，从而可以把各期的 收入与其相关的费用、成本相配合，加以比 较，正确计算各期的经营成果。 但核算比较复杂。 适用于企业.收付实现制含义：收付实现制，也叫现金制，是按照 款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费 用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项， 均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收 到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和 费用。 ? 利弊：核算手续简单，但强调财务状况的 切实性，不同时期缺乏可比性。??适用：行政、事业单位收付实现制收 入 费 用3月销售产品 3 000元，货款 4月收。 3月 4月 费用1200元4 月 份 计 算 3000 元的收入。5月 6月用银行存款支付 4、5、6月的财产 保险费1 200元。1200元作为4月份 的费用返回课堂练习：练习权责发生制原则的应用某企业2002年5月发生下列收支业务,要求按权 责发生制计算5月份的收入和费用。 （1）本月销售产品100000元，货款存入银行； （2）支付本月的水电费1500元； （3）销售产品50000元，货款尚未收到； （4）预付下半年的房屋租金12000元； （5）收到上月份应收的销货款30000元。 （6）收到购货单位预付货款80000元，下月交 货。答案：本月收入=00=150000（元） 本月费用=1500（元）第三节会计信息质量要求一、可靠性可靠性也真实性又称客观性，是对会计 信息质量的一项基本要求。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易 或事项为依据进行会计确认、计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计 要素及其他相关信息，保证会计信息真实 可靠，内容完整。二、相关性相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的 一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与 财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助 于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做 出评价或者预测。会计信息 需 求者国家宏观经济 管理部门 投资者和 债权人等会计 信息企业内部的经 营管理者其他方面： 社会公众、客户、 职工三、可理解性可理解性，也称明晰性，是对会计信息质 量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的 会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的 使用者理解和使用。账簿原始凭证会计报表记账凭证账簿四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。 主要包括两层含义： 1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同 时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采 用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的 应当在附注中说明。A 会计主体1月2月3月4月相对要求：如有必要变更，应当将变更的 内容和理由、变更的累积影响数，以及累积 影响数不能合理确定的理由等，在会计报表 附注中予以说明。”五、实质重于形式?实质重于形式要求企业应当按照交易或事项 的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅 以交易或事项的法律形式为依据。经济实质 会计核算经济业务二 者 分 离法律形式 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业， 但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式 原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经 济实质，而不完全拘泥于其法律形式。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应 当反映与企业财务状况、经营成果和现 金流量有关的重要交易或事项。 重要性是指财务报告在全面反映 企业的财务状况和经营成果的同时， 应当区别经济业务的重要程度，采用 不同的会计处理程序和方法。意义：有利于会计信息使用者做出经营决策； 符合成本效益原则。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计 确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费 用。七、谨慎性八、及时性及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当 及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。 ” 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使 用者及时有效地提供和利用会计信息。第四节 会计要素与会计等式一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资 产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 （一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。 1、资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照《企业会计制度》 的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征： （1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。 （2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权， “控制”是指企业对某项资产具有支配权。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利 益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。? ? ? ? ??2、 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投 资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资 产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他 投资。 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在 使用过程中保持实物形态不变的资产。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待 摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的 各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。（二）负债负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1、负债的特征 按照《企业会计制度》的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 2、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务， 包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 （2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上 的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。 1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清 算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则 不能参与利润的分配。 2、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法 定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠 的资产价值等。 （3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。 （4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。（四）收入收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利 益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户 代收的款项。1、收入的特征 ? 作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。 （2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品 时收取的销项税额、代收利息等。 2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业 务收入。 （1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业 企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收 入。 （2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的 收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳 务取得的收入。（五）费用费用：企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益 的流出。 1、费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价， 发生一定的耗费。 （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。 2、费用的分类 直接材料 记入产品成本的费用 直接人工 直接费用 制造费用 间接费用 费用 管理费用 不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用 营业费用（六）利润利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。 1、利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时， 表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。 2、利润的分类：企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。 （1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业 务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。 （2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后 的金额。 （3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。 3、利润的计算 营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出） 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税会计要素练习题1．生产车间厂房 2。生产车床用的各种机床没备 3．运输卡 车 4．正在装配中的车床 5．已完工人库在的车床 6．制 造车床用的库存钢材 7．向新沪厂购人钢材的未付款项 8．尚未缴纳的税金 9．出借包装物收取的押金 10．供应 科采购员预借的差旅费 11．国家投入的资本 12．本月实 现的利润 13．生产计划科用的电子计算机 14．从银行借 入的短期借款 15．库存生产用汽油和油漆 16．股东投入 的资本 17．存在银行的款项 18．外商投入的资本 19．财 会部门库存现金 20．库存生产用煤 21．仓库用房屋 22．应付电业局代扣职工电费 23．应收售给光明厂的车床 货款 24．企业提存的应付福利费 25．库存机器用润滑油 26．生产用锅炉 27．应付新星工厂的货款 28．国家投入 机器设备 29．国家投入流动资产 30．厂部办公大楼 要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素.二、会计要素的计量属性（新增）? ? ? ? ? （一）历史成本 （二）重置成本 （三）可变现净值 （四）现值 （五）公允价值三、会计等式定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又 称会计方程式或会计平衡式。 （一）资产=负债+所有者权益（初始形态） ? 资产=权益（原始形态） ? 资产=债权人权益+所有者权益（基本形态） 会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素的 增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关 系。 经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、 等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减 少、等式右边两个要素项目一增一减。举例说明：假设A企业日资产总额为800000 元，负债总额为200000元，所有者权益总额为600000元。本 月发生下列经济业务： （1）A企业向银行借款80000元存入银行。 分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增 加80000元。会计等式仍然相等。 （2） A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。 分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时 减少30000元，故等式两边仍然相等。 （3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的 货款。 分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应 付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。 （4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投 资。 分析：此笔业务涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所 有者权益增加，等式两边仍然相等。（二）收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况） （1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润； （2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损； （3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈 利也没有发生亏损。 收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企 业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+ 所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财 务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。 （三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第三等式 三、会计要素、会计等式与财务报表之间的关系。练习题练习二 一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的 增减变化情况。 二、资料：光明机械厂 2001 年 2 月份发生的部分经济业务如下： 1 ．国家投入货币资本 30000 元，存人银行。 2 ． AB 公司同意将光明机械厂前欠的货款 60000 元作为该公司对光 明机械厂的投资 ( 债转资 ) 。 3 ．从银行提取现金 7000 元备零用。 4 ．通过银行收回大兴工厂前欠的货款 45000 元。 5 ．以银行存款归还向银行借人的流动资金借款 150000 元。 6 ．联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器 3 台， 价值 90000 元。 7 ．购人钢材 45000 元，已验收入库，货款用银行存款支付。 8 ．收回大连机器厂前欠的货款 79000 元，其中 20000 元直接归还 银行短期借款，其余 59000 元存入银行。 9 ．厂长王亚萍出差预借差旅费 2000 元，付现金。 10 ．出售不需用的新机床 4 台，价值总计 128000 元，款存银行。11 ．购入材料 66000 元，已验收入库，货款未付。 12 ．向银行借人流动资金借款 140000 元，并转存银行。 13 ．生产车间领用材料 32000 元，用于产品生产。14 ．向江南机床厂购入车床 5 台，总计价值 50000 元。车床已验收入库， 货款暂欠。15 ．向银行借人短期借款 24000 元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。16 ．联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资 40000 元用银行 存款退回。 17 ．企业将资本公积金 10000 元转增资本。18 ．青胜蓝公司投入货币资本 60000 元，其中 40000 元存入银行， 20000 元直接归还前欠耀辉工厂的货款。 19 ．用银行存款缴纳应交税金 25000 元。 20 ．用银行存款支付应付锦华公司 ( 投资单位 ) 的应付利润 36000 元。 三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况第二章 会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 二会计科目的分类 （1）资产类科目 （如：现金） （2）负债类科目 （如：应付工资） （3）所有者权益类科目 （一）按经济内容的不同 （如：实收资本） （4）成本类科目 （如：生产成本） A、费用类 （5）损益类科目 （如：管理费用） B、收入类 （如：主营业务收入）（1）总分类科目（一级科目） （二）、按其提供信息的详 细程度及其统驭关系不同 （2）明细分类科目 二级科目三级科目例： 总分类科目 （一级科目） 二级科目 三级科目原材料原料及主要材料方钢 圆钢三、会计科目的设置原则 1、合法性原则：是指设置的会计科目应当符合国家统一 的会计制度的规定。 2、相关性原则：是指设置的会计科目应为提供有关各方 所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：是指设置的会计科目应符合单位自身特 点，满足单位实际需要。第二节 账户（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结 构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 （二）账户的分类 1、按账户提供会计 信息详细程度不同 （2）明细分类账户 （1）资产类账户 （2）负债类账户 2、按账户反映 经济内容不同 （3）所有者权益类账户 （4）成本类账户 （5）损益类账户 （1）总分类账户 根据总分类 科目设置根据明细分 类科目设置三、账户的基本结构（丁字账）借方账户名称 （会计科目）贷方简化的T字型结构（四）会计科目与账户的联系和区别联系区别1、会计科目和账户都是对会 1、会计科目和账户是两个不 计对象的具体内容的科学分类，同的概念，会计科目只是个 两者口径一致，性质相同。 名称，不存在结构。 2、会计科目是账户的名称， 也是设置账户的依据。 3、账户是会计科目的具体运 用。 在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严 格的区分，而是相互通用。 2、账户具有一定的格式和结 构，能对经济业务的发生情 况进行完整、连续的记录。第三章 复式记账第一节单式记账法与复式记账法一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账 户中加以登记的记账方法。 二、复式记账的概念：对每一笔经济业务都要以相等的金 额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种 方法。 复式记账法主要有：借贷记账法、收付记帐法和增减记账 法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账 法。借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。二、记账符号：借、贷三、借贷记账法下的帐户结构： 1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。四、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”资产类账户的结构借方 期初余额 资产类账户 贷方本期增加发生额 期末余额本期减少发生额借方期 借方期 借方本期增 贷方本期减 末余额 = 初余额 + 加发生额 - 少发生额负债类、所有者权益类账户的结构 负债类账户 借方所有者权益类账户期初余额贷方本期减少发生额本期增加发生额 期末余额贷方期 贷方期 贷方本期增 借方本期减 末余额 = 初余额 + 加发生额 - 少发生额收入类账户的结构借方收入类账户贷方本期减少发生额 本期增加发生额 期末一般无余额 成本、费用类账户的结构 成本、费用类账户 借方 本期增加发生额 期末一般无余额 贷方本期减少发生额五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有 账户记录是否正确的过程。 （二）试算平衡的方法 1、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发 生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 试算公式为： 全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计A、期初余额平衡 2、余额试算平衡法 B、期末余额平衡 两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：期 方 初 余 贷 额 方会计科目现金 银行存款 原材料 应付账款 应付利润 长期借款 应付债券 实收资本 盈余公积借000 500000400000000 0000合计140000010月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的 贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。 （5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。 （6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所 有者支付。 （7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。 （8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。 （9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算 平衡。 答案如下：1、编制会计分录如下： （1） （2） 借： 银行存款 贷： 实收资本 借： 现金 贷： 银行存款 （3） 借： 应付账款 贷： 长期借款
000（4）借： 应付账款贷： 银行存款10000000 60000（5）借： 原材料 贷： 应付账款（6）借： 实收资本贷： 银行存款10000000
200000（7）借： 盈余公积 贷： 应付利润（8）借： 应付债券 贷： 实收资本（9）借： 盈余公积70000贷： 实收资本700002、根据会计分录登记各有关总分类账 银行存款 实收资本 期初600000 （2）6000 期初500000 （1）300000 （1）300000 （4）100000 （6）100000 （8）200000 （6）100000 （9） 000 570000 期末694000 期末970000 应付账款 现金 期初300000 （2） 期末 （3）250000 （4）000 期初400000 （5） 期末110000长期借款 （3）250000 期末250000 应付利润 （7）80000 期末80000 应付债券 （8）200000 期初300000 期末100000原材料期初500000 （5）60000期末560000 盈余公积 （7）80000 期初200000 （9） 0 期末500003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。 本期发生额及余额试算平衡表 日 会计科目现金银行存款期初余额本期发生额期末余额借方 000500000贷方借方贷方借方贷方000 000 00原材料应付账款应付利润长期借款 应付债券 实收资本盈余公积 00
000 000 570000200000合 计150000000 001560000第三节 会计分录一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的 记录。 A、会计科目1、会计分录的基本要素 B、记账符号（或记账方向） C、发生金额（或应记金额） 二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题： 1、先写“借”字，后写“贷”字。 2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。 3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。会计分录的编制步骤基本思维步骤 1、分析确定经济业务涉及的 会计要素例：从银行取现金 资产 资产 银行存款 减少、贷方 10002、确定涉及哪些帐户 库存现金 3、分析账户是增加还是减少，确定 增加、借方 账户的记账方向 4、确定每个账户对应的金额 1000第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总 括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进 行明细分类核算的账户，简称明细账。经济业务 A公司向B公司购 入甲材料30000元， 款项暂欠。总分类账户 应付账款明细分类账户 应付账款―B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系 总账 明细账 明细账 总账 （统驭控制） （补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。二、总账与明细账的平行登记 1、平行登记的概念 是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依 据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账 户所属明细分类账户的方法。（1）依据相同 2、平行登记的要点（2）方向相同（3）期间相同 （4）金额相等3、平行登记的方法 例：乙公司日“原材料”和“应付账款”两 个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：名称 甲材料 乙材料 合 计重量 200公斤 100公斤单价 30元 40元金额 6000元 4000元 10000元名 称 A公司 B公司 合 计乙公司3月份发生下列经济业务：金 额 5000元 3000元 8000元（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款 6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已 验收入库，货款尚未支付。 （2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中 甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单 价40元，计6000元。（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单 价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款 8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公 司货款12000元。 要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分 类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余 额、数量和单价。 2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总 账和明细账。 3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。总分类账户会计科目：原材料2004 年凭证号 数摘要借方贷方月 日3 1 3 6 10 3 31 （1） （2） （3） 期初余额 购入 生产领用 购入 本月合计
15000借 余 或 贷额借
2000014000借 15000 借 借 借原材料明细分类账户明细科目：甲材料2004 年数量单位：公斤凭证 月 日 号数 3 1收摘要数入单 金额发出结数存单 金额数 单 金额期初余额 200 30 60003 （1） 购入 6 （2） 生产领用 10 （3） 购入 3 31400
3000100 30 0200 30 0 6000本月合计 300原材料明细分类账户 明细科目：乙材料2004 凭证 年数量单位：公斤收摘要入发出结数 单 金存额月 日 号数数 单 金额数 单 金额31期初余额 200 40 8000100 4040003 （1） 购入 6 （2） 生产领用 10（3） 购入 3 31300 40
150350 40本月合计 400 14000总分类账户会计科目：应付账款2004 年 凭证月 日 号数摘要 期初余额借方贷方借或贷贷余额
11000313 （1） 购入材料 10 （3） 购入材料 20（4） 偿还货款 3 31 本月合计 贷 贷 贷25000贷应付账款明细分类账明细科目：A公司200 4年 凭证 月 日 号数摘要期初余额借方贷方借或贷贷余额 3 13 （1） 购入材料 20（4） 偿还货款 3 31 本月合计 14000贷 贷14000贷应付账款明细账明细科目：B公司2004 凭证 年月 日 号数摘要期初余额借方贷方借或贷余额 3 1贷
贷 贷 贷10（3） 购入材料 20（4） 偿还货款 3 31 本月合计第四章 会计凭证第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用 以明确经济责任，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强 化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。 三、会计凭证的种类 原始凭证 按其填制的程序和用途不同 记账凭证会 计 凭 证第二节原始凭证一、原始凭证的概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。二、原始凭证的种类外来原始凭证（增值税专用发票、收款收据、火车票等） （1）按其来源不同 原 始 凭 （2）按其填制手续和内容不同 证 （3）按其格式不同 自制原始凭证（收料单、领料单、借款单、折旧计算表等） 一次凭证（购货发票、收据等） 累计凭证（限额领料单） 汇总原始凭证（发料凭证汇总表等）通用凭证（如：发货票） 专用凭证（如：领料单）外来原始凭证欣安公司计算器
台 1 90.00 9 0 0 0001￥9 0 0 0零 零 零 零 零 玖 零 零 零 北京兴达文具店 财务专用章陈刚刘芳外来原始凭证（一）大华百货公司于日从红光公司购入甲种商品500件，每 件20元。购入商品时取得增值税专用发票。开票日期：日增值税专用发票纳税人登记号 开户银行及帐号N0：3919351名称 大华百货公司 购货 单位 地址、电话 6001000 商品或劳务名称 甲商品111223 工商银行上地支行金 额 税 额 税率 计算 数量 单价 单位 百十万千百十元角分 % 百十万千百十元角分 件 500 20.00 1 0 0 0 0 0 17 1 7 0 0 0￥1 0 0 0 0 0 价税合计 名称 销货 单位 地址、电话￥1 7 0 0 0金额（大写）：零佰零拾零万壹仟壹佰柒拾零元零角零分 红光公司 6666111 纳税人登记号 开户银行及帐号 012345 合作银行四道口支行346234累计凭证领料单位：维修组 用 途：修理设备限额领料单日 编 号：0110 发料仓库：1号库材料类 材料编 别 号 A 日 期 2 10 21 032 请领材料 名称 甲材料计量单位 千克 实发计划 单价 20领用 限额 400全月实领数量 400 退料 金额 8000 限额 结余 200 100 30数量200 100 70领料单 位负责人 ××× ××× ×××数量200 100 70发 料人领 料人 ××× ××× ×××数 量退 料人收 料人25计30400×××30400×××0三、原始凭证的基本内容：? ? ? ? ? ? ?（1）原始凭证的名称； （2）填制单位的名称； （3）填制原始凭证的日期和编号； （4）经济业务的内容摘要（含数量、单价、金额）； （5）填制单位签章； （6）有关人员的签章； （7）凭证附件。四、原始凭证的填制要求1.记录真实 ：原始凭证所填列的经济业务内容和数 字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经 济业务直相，弄虚作假。 2.内容完整：各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要 填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。 3.手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位领导 人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须 加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单 位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签 名盖章。4.书写要清楚、规范： （1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范， ①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币￥ 符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。 例如：不能写成“￥＿500.00”，必须是“￥500.00”。 金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的， 分位写“0”，不得用符号“一”。 例如：可以写成“￥500.00”或 “￥500.―”，但不能写成“￥500”；可以写成 “￥510.80”，但不能写成“￥510.8―” ? ②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、 亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有 “人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留 有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写 “整”或“正”字。例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分， 而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分，也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元 伍角贰分整，又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整，而不能表示为： 壹佰贰拾伍元叁角。?5.编号连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记， 妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出 具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始 凭证上更正。 7.填制及时。及时填制、及时送交。? 五、原始凭证的填制举例 ? 六、原始凭证的审核? ? 1.审核真实性 2.审核合法性 3.审核合理性 4.审核完整性 5.审核正确性 6.审核及时性审核结果的处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时的编制 记账凭证入账。 （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有 错误或计算有错误的原始凭证，应该退回给有关的经办 人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或者重 开之后，再办理会计手续。 （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会 计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚 作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪的行为，应当拒 绝执行，并向有关方面反映情况。第三节 记账凭证一、记账凭证的概念 是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归 类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类收款凭证记 账 凭 证 （1）专用记账凭证 （2）通用记账凭证 付款凭证 转账凭证 记账凭证收款凭证：用于记录现金、银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证：用于记录现金、银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。 记账凭证：用于记录所有业务的记账凭证。（三）记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称； 2、填制记账凭证的日期； 3、记账凭证的编号；8 4、经济业务的内容摘要；1 2 \8 2 25、经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；6、经济业务的金额；7、记账标记； 8、所附原始凭证张数； 9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、记账凭证的编制要求（一）基本要求 1、记账凭证各项内容必须完整。 2、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭 证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3张转 账凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8― 1/3号，第8―2/3号，第8－3/3三张凭证。 3、记账凭证的书写应清楚、规范。 4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始 凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和 类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账 凭证必须附有原始凭证。? 6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已登 记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处理 （1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张与 原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号 凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证； 注明“订正某月某日某号凭证”字样。 （2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数 字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增用 蓝字，调减用红字。 ? （3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一 张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原 始凭证。 7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金 额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线 注销。（二）收、付款凭证的填制要求? ? ? 收款凭证左上角的“借方科目”，按收款的性质填写“现金”或“银行存 款”；与借方科目相对应的“贷方科目”写在凭证里面。日期填写的是编 制本凭证的日 期。 付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区别在于贷方科目是设 证科目，左上角是贷方科目（“现金”或“银行存款”），借方科目在凭 证里面。 注意： 1、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款 凭证，不编制收款凭证。 例如：从银行提取现金要编银行存款的付款凭证；现金送存银行应编制现 金的付款凭证。 2、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业 务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、 付款业务。? ?（三）转帐凭证的填制要求：转帐凭证：将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填 写到 “会计科目”栏中，其他要求与收付款的相一致。（转账凭证上 无需出纳签章。）另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款收 付业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭证和转账凭证。六、记账凭证的审核内容：（1）内容是否真实。 （2）项目是否齐全。 （3）科目是否正确。 （4）金额是否正确。 （5）书写是否正确。 注意：原始凭证与记账凭证的区别：填制人员、填制依据、填制方式、 发挥作用不同第四节会计凭证的传递与保管（略）专用记账凭证收款凭证例1、日，企业向A公司收回1月份销售甲产品的货款50000元，存入银行。收款凭证 借方科目： 银行存款 2004年 4 月 2 日 银收 字第 1 号摘要贷方 科目A公司记账 金额附 件 张收回货款应收账款50000合计?50000会计主管： 张文 记账： 李磊 出纳： 苏关 审核： 张文 制单： 李磊付款凭证例2、日，将现金15000元存入银行。付款凭证 2004 年 4 月 7 日贷方科目： 现金现付字第 1 号摘要借银行存款方科目 记账金额附 件 张存入现金15000合会计主管：张文 李磊 记账： 苏关 出纳：计审核： 张文?15000 制单： 李磊“年月日 ” “摘要”栏“编号 ”1预支差旅费其他应收款 现金王平“借方金额”和 10 000 0 “贷方金额”栏 各有关人员加 盖印章￥10 000 0“会计科 目”栏所附原 始单据 10 000 0 张数1“合计”￥10 000 0刘阳李权刘阳李芳李权2000652购办公用品管理费用 现金￥9000李权 刘阳 李芳 李权￥9000刘阳第五章 会计账簿一、会计账簿的概念与意义： （一）概念：是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过 审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各 项经济业务的簿籍。 （二）意义：提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的 核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的 重要依据。二、会计帐簿与帐户的关系： 帐户存在于帐簿之中，帐簿中的每一账页都 是账户的存在形式和载体，没有帐簿账户不能独 立存在；帐簿序时、分类的记录经济业务，是在 账户中完成的。因此，账簿是外在的形式，账户 是内在真实内容，两者是形式和内容的关系。三、会计账簿分类普通日记账日记帐簿特种日记账会计帐簿按用 途的不同分为分类帐簿总分类账 明细分类账备查帐簿 订本式账簿 三栏式账簿 会计帐簿按 账页格式分 多栏式账簿 数量金额式帐簿会计帐簿按 外表形式分活页式账簿 卡片式帐簿（一）、账簿按其用途分类序时账簿 如：现金日记账账簿 按其 用途 分类分类账簿如：总分类账备查账簿 如：租入固定资产登记簿现金日记账2004 年 1 1凭证摘要 上年结余 1 1 2 3 2 提取现金 收到货款 支付运费 交纳税金 收到罚款 本日合计 本月合计结算凭证 种类 号数对方科目借方贷方余额 3850月 日 种类 编号3 银付 3 现收 3 现付 3 现付 3 现收 3 31现162 206 207银行存款 应收账款 200 200
950 0转 转营业费用 应交税金 其它应收款（二）、账簿按其外型特征分类账簿 按其 外表 形式 分类订本式账簿 如总帐、日记帐 活页式账簿 如明细帐卡片式账簿 如固定资产明细帐返回总会计科目___ ___ 凭 年 证 册 月 日 号账核借 对或 号贷摘 要借方贷方余 额亿 千 百 十万 千 百 十 元 角 分亿千 百 十万 千 百十 元 角分 亿 千 百 十万 千 百十 元 角分（三）、账簿按其账页格式分类两栏式账簿如收入、费用帐户账簿 按其 账页 格式 分类三栏式账簿如日记帐、总帐等 多栏式账簿如收入、费用明细帐 数量金额式账簿如原材料明细帐管理费用 明细账科目编号 会计科目年 凭 证 月 日 号细目借子目方 发 生 额 贷(减)方 合计摘要万千百十元角分万千百十元角 分 万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分十万千百十元角分编号 材料名称凭 证 字 月 日 号材料明细账规 格 单 位 会计主管 记账总 页 分 页年收 摘 要数量 单价入金 额 数量 单价付出金 额余数量 单价额金 额返回第二节 会计账簿的内容、启用和登记规则一、会计帐簿的基本内容 ? 封面、扉页、账页 ? 账页内容： ? ①账户名称； ? ②登账日期栏； ? ③凭证种类与号数栏； ? ④摘要栏； ? ⑤金额栏； ? ⑥总页数与分户页次。二、会计账簿的启用账簿启用登记表 使用者名称 账簿名称 账簿编号 账簿页数 启用日期 责任者 本账簿共计 年 主管 月 日 会计 记帐 审核 页 企业签章经管 年 月 日 交出 年 月 日 经管 人员 交接 日期 经管 年 月 日 交出 年 月 日 经管 年 月 日 交出 年 月 日 经管 年 月 日 交出 年 月 日 备考三、会计账簿的登记规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、 编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记 入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字 迹工整。 （2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章， 并注明已经登记的符号，表示已经登记入账。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当 空格，不要写满格，数字和文字一般不超过格距的 二分之一。返回（4）登记账簿时要用碳素墨水或蓝黑墨水笔书 写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者 铅笔书写； （5）除下列情况，不得使用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； ②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； ③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数 余额； ④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。返回? （6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得 跳行、隔页； ? （7）凡要结出余额的帐户，应当在“借或 贷”标明，没有余额的写“平”字； ? （8）每一账页登记完毕结转下页时，应当 结出本页合计数及余额，写在本页最后一行 和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 “过次页”和“承前页”字样。第三节 会计账簿的格式和登记方法? 现金日记账的登记方法 ? ①将发生的经济业务的日期记入“日期”栏，年度 记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。 ? ②在“凭证号数”栏，登记该项经济业务所填制的 记账凭证的种类和编号，以表示登记账簿的依据。 ? ③在“摘要”栏内，简明地记入经济业务的内容。 ? ④根据记账凭证上的会计分录，在“对方账户”栏 填上对应账户的名称，表明该项业务的来龙去脉。? ⑤根据现金收款凭证上应借账户金额登记到“收入 ”栏，根据现金付款凭证上应贷账户的金额登记到 “付出”栏。 ? ⑥用结存加本日收入减本日付出得出余额，填入“ 余额”栏。 ? ⑦现金日记账和银行存款日记账记满一页时，应在 最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数 的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方 总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏 目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字 样，以示衔接。假定A公司2004年9月份现金账户的期初余额为1200元， 本月份发生下列经济业务： （1）1日，从银行提取现金600元备用。 （2）2日，职工李伟预借差旅费500元，以现金支付。 （3）3日，以现金80元支付市内运杂费。 （4）3日，购买办公用品775元，以现金支付。 要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生 额及期末余额。现金日记账2004 凭 年 月 日 种类证摘号数要借方贷方余额12009 1 1 银付 2 现付 3 现付 3 现付 9 30 1 1 2 3期初余额 提取现金 预借差旅费 付市内运杂费 购办公用品 本月合计 600 600 500 80 775 1355445 4452、银行存款日记账的格式和登记方法假定A公司日银行存款期初余额为 3850元。本期发生下列经济业务： （1）1日，收到某单位前欠货款60000元存入银行。 （2）3日，从银行提取现金1000元备用。 （3）3日，以存款支付广告费750元。 （4）5日，以存款上缴税金2000元。 （5）5日，收到国家投入资金500000元。要求：根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额 和期末余额。 银行存款日记账 2004年 月 9 凭证 摘要 期初余额 收到前欠货款 提取现金 付广告费 交纳税金 收到国家投资 本月合计 结算凭证 种类 号数 无 现 转 转 借方 贷方 余额 日 种类 编号 1 1 银收 1 3 银付 1 3 银付 2 5 银付 3 5 银收 20 00 206 750 005000005601009300 560100二、分类账的格式和登记方法格式：采用借、贷、余三栏式登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。（1）根据记账凭证上的借方或贷方记录，翻到总分类账 中所要借记或贷记账户的所在页码。 （2）在各该账户的“日期”、“凭证号数”以及“借方 金额”、“贷方金额”各栏中，分别登记凭证的日期、号 数和金额。 （3）总分类账记满一页时，应在最后一行加总借方总额 和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页” 字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页 首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页” 字样，以示衔接。 （4）已经结账的账户记录，计算账户的余额，记入“余 额”栏，并按方向在“借或贷”栏内记上“借”或“贷” 的字样。（原材料）总账2004年 凭证摘要 期初余额 银付 2 转 4 购入材料 领用材料 10000 借方 贷方 月 日 种类 号数 8 1 3 4 8 31 借 或 贷 余额 借 35000 借
借 30000本月合计 借 30000明细分类账的格式和登记方法（应付账款）明细分类账2004年 7 1 13 银付 10 7 31 凭证 摘要 期初余额 偿还欠款 本月合计
借方 贷方 借 或 余额 贷 贷 20000 贷 贷 月 日 种类 号数用途：适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细 分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税 金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）多栏式明细分类账 生产成本明细账 产品名称：A产品 2004年 月 日 5 1 5 31 31 凭证 编号 成本项目直接材料 直接人工 制造费用 合计摘要 期初余额 领用材料 生产工人工资 福利费用 分配制造费用531 31 31 31转8 8000 转54 转55 1120 转78 转88 结转完工产品成本
期末余额800200 20 1080
管理费用明细账2004年 凭证月日 字 号 9 1 8 9 30摘要购办公用品借方（项目） 工资 折旧费水电费办公费 … 合计贷方余 额800950126008008500发放工资 8500 付水电费 计提折旧950126009 30本月发生额
9508000用途： 适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。 如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用 等科目的明细分类核算。数量金额式明细分类账 原材料明细账 类别：材料 计量单位：千克品名规格：甲材料年 凭证 月 日 字号存放地点：2号库 编号：0126借方 贷方 结余摘要数 单 金额 数 单 金额 数 单 金额用途： 适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的各种财 产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。第四节对账一对账对账就是对帐簿记录进行核对。账 证 核 对 账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对 这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对 账账核对是指各种帐簿之间进行核对。 总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与 贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账 各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生 额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐 户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计 数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保 管账是核对。 账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相 核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。对 账账 账 核 对 账 实 核 对第五节、错账的更正方法一、划线更正法。 适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或 数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。 例1：在账簿中将3684元误记为6384元。万 千 百 十 元 角 分3 6 6 38 4 8 40 00 0记账人员盖章（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正） 1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科 目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。 例2、生产车间生产产品领用材料25000元，误记为： 借：制造费用 贷：原材料 并已登记入账。 更正如下： （1）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账 凭证，并登记入账。 借：制造费用 贷：原材料
（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。 借：生产成本 25000 贷：原材料 250002、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方 向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额的错误，采 用红字更正法。例3、车间一般耗用材料1000元，误记为： 借：制造费用 贷：原材料 并已登记入账。 更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登 记入账。 借：制造费用 贷：原材料
（三）补充登记法 适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、 应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时，采用 补充登记法。 例4、收到A公司前欠的货款100000元，误记为： 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000 更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方 向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。 借：银行存款 贷：应收账款
第六节、结账。就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上， 按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生 额合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账 （一）结账的程序（步骤） 1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其 正确性。 2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本 期应计的收入和应计的费用。 3、将损益类科目转入“本年利润”账户，结平所有损益 类账户。 4、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的 的本期发生额和余额，并结转下期。二、结帐的种类? 第一，月结。 ? 第二，季结。 ? 第三，年结。? 三、结账的方法? 1、月结，每月结帐时应在本月份最后一笔记录下面划 一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结出本 月发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏写“平 ”或填“0”。 ? 2、季结，季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注明 “本季合计”即可。3、年结 办理年结时，应在12月份月结下面（需办理 季结的在第四季结下面）结算填列全年12个月的 月结发生额和年末余额，如果没有余额在余额栏 内写“平”或填“0”。并在摘要栏内注明“本年 合计”或“年度发生额及余额”字样；然后，将 年初借（贷）方余额抄列于下一行的贷（借）方 栏内，并在摘要楼内注明“年初余额”字样。同 时在将年末借（贷）方余额再列入下一行的贷（ 借）方栏内，在摘要栏内注明“结转下年”字样 ；最后分别加计借贷方合计数，并在合计数下面 划通栏双红线表示封账，完成了年结工作，需要 更换新账的，应在新账有关帐户的第一行摘要栏 内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将 上年的年末余额以相同方向记入新账的余额栏内 。总年 月 凭证 日 字 号 摘 要帐借方 贷方第借或贷页余额11…年初余额 …… 1月份发生额及余额借…… ……8000……312 1 28 … 12 31110009000借1000 01400 0 … 2月份发生额及余额 … 12月份发生额及余额 年度发生额及余额 年初余额 结转下年12000 …
0 80008000 …
0 9000借借 借第七节、会计账簿的更换与保管 更换：? （1）总账、日记账和大部分的明细账，要 每年更换一次。 ? （2）部分明细账，如固定资产明细账等， 因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。 ? 企业单位的现金日记账和银行存款日记账的 保管期限为15年；总账、明细账和辅助账簿 的保管期限为15年；固定资产卡片在固定资 产报废清理后应保存5年；涉及外事和对私 改造的会计账簿应永久保管。保管：? 会计帐簿是各单位的重要经济资料，必须建立管理制度 ，妥善保管，帐簿的保管分为平时管理和归档保管。 ? （一）帐簿平时管理的具体要求： ? 各种帐簿要分工明确，指定专人负责，帐簿经管人员既 要负责记账、对账、结帐等工作，又要负责保证帐簿的 安全。会计帐簿未经领导和会计负责人或者有关人员批 准，非经管人员不得随意翻阅查看会计帐簿。会计帐簿 除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对携带外 出的帐簿，一般应有经管人员或会计主管人指定专人负 责。会计帐簿不能随意交与其他人员管理，以保证帐簿 安全和防止任意涂改帐簿等问题发生。（二）旧账归档保管? 年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装 订，造册归档。归档前旧账的整理工作包括：检查和补齐 应办的手续，如改错盖章，注销空行和空页，结转余额等 。活页账应撤出未使用的空白账页，再装订成册。 ? 旧账装订时应注意：活页账一般按帐户分类装订成册，一 个帐户装订成一册或数册；某些帐户账页较少，也可以合 并装订一册。装订时应检查帐簿扉页的内容是否填写齐全 。装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口 处签名或盖章。旧账装订完毕应编制目录和编写移交清单 ，然后按期移交档案部门保管。 ? 各种帐簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档 案，必须按照统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和 任意销毁。根据会计档案保管办法的规定，现金、银行存 款日记账保管25年，其余帐簿保管15年；涉外和对私改造 帐簿应永久保存。保管期满后，按规定的审批程序报批后 方可销毁。第六章? ? ? ?账务处理程序第一节、账务处理程序的意义及其种类 一、账务处理程序的意义 各单位在设置账务处理程序时应遵守的原则： 1、与本单位业务性质、规模大小、繁简程度、 管理要求相适应； ? 2、能正确、及时、完整提供使用者所需资料； ? 3、在保证会计信息质量的前提下力求简化。二、账务处理程序的种类1、记账凭证账务处理程序。 特点：根据记账凭证直接登记总分类账。 2、科目汇总表账务处理程序。 特点：根据科目汇总表直接登记总分类账。 3、汇总记账凭证账务处理程序。 特点：根据汇总记账凭证直接登记总分类 账。账 务 处 理 程 序第二节、账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择：通用记账凭证。现金日记账 日记账 （2）账簿的设置：银行存款日记账总分类账三 栏 式明细分类账（三栏式、多栏式、数量 金额式） （3）记账凭证账务处理程序的一般程序（见图）（4）优缺点：简单明了，便于理解能够清楚的反映业务发生情况； 但是登记总账工作量大，适用于规模小、业务量少的单位。记账凭证账务处理程序图现金 银行存款 （3） 原始凭证 （1） 汇总原 始凭证 （2）日记账（6）收 付 转 款 款 账 记账凭证 （5）总分类账（4）（6）明细分类账会 （7）计 报 表2、科目汇总表账务处理程序的内容 A、收款凭证 （1）记账凭证的选择： B、付款凭证 C、转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）科目汇总表账务处理程序的一般程序（见图）（4） 优缺点：减少登记总账工作量、可以试算平衡，不 能反映账户对应关系，不便于查账，适用于经济业务较多 的单位。科目汇总表账务处理程序图现金银行存款 （3） 原始凭证 （1） 收 款 付 款 日记账 （7）（2）转 账记账凭证汇总原 始凭证（4）科 目 （5）汇 （6） 总分类账 总 会 表 （8） 计 （7） 报 表 明细分类账科目汇总―10日 科汇1会计科目本期发生额 借方 贷方合计67000670003、汇总记账凭证账务处理程序的内容记 账 凭 （1） 证 的 选 择A、收款凭证定期编制汇总收款凭证B、付款凭证 定期编制 汇总付款凭证 C、转账凭证 定期编制 汇总转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序（4）简化登记总账的工作量、可以清晰反映科目之间的对应关系，但 不利于分工，适用于规模较大业务量较多的单位。汇总记账凭证账务处理程序图（3） 现 金 银行存款 日记账 （7） 原始凭证 付 转 汇 汇 汇 总 款 账 （5）收 付 转 （6）分 （2） （1） 记账凭证 汇总记账凭证 类 会 账 （8） 计 汇总原 报 始凭证 表 （7） 收 款 （4） 明细分类账第七章 财产清查第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念、意义（一）财产清查的概念是通过对货币资金、实物资产和往 来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存 数是否相符的一种专门方法。 （二）财产清查的意义： 1、有利于保证会计核算资料的真实可靠； 2、有利于挖掘企业财产物资潜力，加速资金周转； 3、有利于保护财产物资安全完整； 4、有利于维护财经纪律及结算制度二、财产清查的种类全面清查（货币资金、财产物资、 债权债务） 局部清查（库存现金、银行存款、 库存商品、债权债务 2、按清查时间不同 定期清查 不定期清查（人员调整、意外灾 害、审计、清产核资） 三、财产清查的一般程序（成立小组、学习知识、确定对 象、制定方案、清数对账、填制清单、结果报告）1、按清查范围不同 财