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2014年《初级会计实务》考试真题及答案（9.20）
15:24:19东奥会计在线字体：
　　二、多项选择题
　　1.下列各项中，应计入其他应付款的有（&&& ）
　　A.应付租入包装物的租金
　　B.应付融资租入大型设备的租金
　　C.应付经营租入车辆的租金
　　D.应付由企业负担的职工社会保险费
　　【答案】AC
　　【东奥解析】其他应付款主要有应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等，选项AC正确；应付融资租入大型设备的租金计入长期应付款，选项B错误；应付由企业负担的职工社会保险费计入应付职工薪酬，选项D错误。
　　【知识点】其他应付款
　　【相关链接】轻一117页例题15涉及相关知识点；轻一125页多选第3、4题涉及相关知识点。
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P121多选2
　　（2）轻松过关一P338第5题
　　（3）轻松过关二P80例题19
　　（4）轻松过关四P1第8题
　　（5）刘忠基础班第32讲，二其他应付款多选1、2题
　　（6）周春利基础班第40讲，二其他应付款多选2、3题
　　2.下列各项中减少应收账款账面价值的有（&&& ）
　　A.计提坏账准备
　　B.收回转销的应收账款
　　C.收回应收账款
　　D.转销无法收回的采用备抵法的应收账款
　　【答案】ABC
　　【东奥解析】转销无法收回的采用备抵法的应收账款的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，不减少应收账款账面价值。
　　【知识点】应收账款
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P77多选9
　　（2）轻松过关二P207例题5-6,5-7
　　（3）轻松过关二P289多选第9题
　　（4）轻松过关四P52第18题涉及应收账款的介绍
　　（5）刘忠习题班第1讲，多选第1题
　　（6）周春利习题班第1讲，第二组应收及预付款项，多选涉及坏账准备的具体账务处理
　　3.日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。日专利技术预计可收回金额为270万元。假定不考虑其他因素，日关于该项专利技术的会计处理结论正确的有（&&& ）
　　A.日该项专利技术的账面价值为270万元
　　B.2013年度的摊销总额为50万元
　　C.2013年度的摊销总额为45万元
　　D.日该项专利技术的账面价值为300万元
　　【答案】AB
　　【东奥解析】该非专利技术的年摊销额=500/10=50（万元），选项B正确；无形资产从购入当月开始进行摊销，从日到日该专利技术的累计摊销额=50×4=200（万元），所以日该专利技术的账面价值=500-200=300（万元），小于日专利技术预计可收回金额为270万元，所以要计提减值准备，将无形资产的账面价值减记至可收回金额270万元，选项A正确。
　　【知识点】无形资产
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P47例题83
　　（2）轻松过关二P232例题20-1
　　（3）轻松过关四P53多选第3题关于无形资产的介绍
　　（4）刘忠基础班第25讲，无形资产摊销单选第2题
　　（5）周春利习题班第5讲，六无形资产的确认单选题
　　4.下列各项中，应列入利润表中“营业税金及附加”项目的有（&&& ）
　　A.教育费附加
　　B.消费税
　　C.城市维护建设税
　　D.矿产资源补偿费
　　【答案】ABC
　　【东奥解析】矿产资源补偿费应当计入管理费用。
　　【知识点】营业税金及附加、管理费用
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P124单选16
　　（2）轻松过关二P79例题17
　　（3）轻松过关二P243例题3-10
　　（4）轻松过关二P110例题2
　　（5）刘忠模考班多选第5题
　　（6）轻松过关四P13多选第4题
　　（7）周春利基础班第39讲，九应交的印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费多选题
　　5.影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（&&& ）
　　A.以银行存款支付职工工资
　　B.收到出租资产的租金
　　C.将库存现金存入银行
　　D.以货币资金购买3个月内到期的国库券
　　【答案】AB
　　【东奥解析】3个月内到期的国库券属于现金等价物。将库存现金存入银行、以货币资金购买3个月内到期的国库券属于现金及现金等价物的内部转换，不影响现金及现金等价物净增加额项目的金额，因此不选CD。
　　【知识点】现金及现金等价物
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P62多选18
　　（2）轻松过关四P13第7题& 近似原题
　　（3）轻松过关四P42第19题
　　（4）刘忠模考班多选第6题
　　（5）轻松过关二P272例题8-2
　　（6）周春利基础班第62讲、一现金流量表的概述多选题
　　6.下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（　　）
　　A.年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目
　　B.每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目
　　C.各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额
　　D.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损
　　【答案】BCD
　　【东奥解析】账结法下，年末时不需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目，选项A错误，BCD正确。
　　【知识点】结转本年利润的方法
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P187判断4题
　　（2）轻松过关一P341判断5题
　　（3）刘忠基础班0602内容
　　（4）张志凤串讲班05内容
　　（5）周春利基础班第56讲多选题介绍了相关知识点
　　7.下列各项中，应计入长期应付款的有（　　）
　　B.融资租赁租入固定资产的租赁费
　　D.具有融资性质分期付款购买固定资产
　　【答案】BD
　　【东奥解析】长期应付款核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。
　　【知识点】长期应付款
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P118二、长期应付款涉及相关内容
　　（2）轻松过关二P82长期应付款内容
　　（3）刘忠基础班P32讲介绍了长期应付款的相关内容
　　（4）轻松过关一P118介绍了长期应付款的相关内容
　　（5）轻松过关二P82介绍了长期应付款的相关内容
　　8.下列各项中，属于“事业支出”明细科目的有（　　）
　　A.财政补助支出
　　B.其他资金支出
　　C.非财政专项资金支出
　　D.上缴上级支出
　　【答案】ABC
　　【东奥解析】事业支出有三个明细科目，分别是财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出，上缴上级支出是一级科目。
　　【知识点】支出
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关四P47不定项（三）
　　（2）周春利基础班1005事业支出
　　（3）刘忠基础班1005例题
　　（4）轻松过关一P293单选17题
　　（5）轻松过关二P195介绍了事业支出的相关内容
　　9.关于存货成本，表述正确的有（&&& ）。
　　A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本
　　B.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
　　C.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本
　　D.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本
　　【答案】ABCD
　　【东奥解析】商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本；商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用要计入存货成本中；委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本；企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本。所以ABCD均正确。
　　【知识点】存货概述
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　　（1）轻松过关一P70单选20
　　（2）轻松过关二P293多选1题
　　（3）轻松过关二P294多选6题
　　（4）轻松过关四P33多选第1题
　　（5）刘忠基础班第7讲、单选题
　　（6）周春利基础班第10讲、单选第3题
　　10.应计入废品损失的有（&&& ）
　　A生产过程中的不可修复产品
　　B产品入库后发生的不可修复费用
　　C保管不善造成的产品毁坏
　　D经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
　　【答案】AB
　　【东奥解析】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及由于保管不善等原因造成的产品毁坏不包括在废品损失内。
　　【知识点】废品损失的核算
　　【东奥相关链接】
　　（1）轻松过关一P243多选3
　　（2）轻松过关二P383多选11& 原题
　　（3）轻松过关四P4单选323题
　　（4）刘忠习题班第19讲单选第2题
　　（5）周春利阶段测评班第5讲，单选题
　　11.下列属于所有者权益变动表的项目的有（&&& ）
　　A净利润
　　B利润总额
　　C盈余公积
　　D所得税费用
　　【答案】AC
　　【东奥解析】利润总额和所得税费用属于利润表的项目，不属于所有者权益变动表项目。
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　　（1）轻松过关一P205多选3
　　（2）轻松过关二P138例题28
　　（3）轻松过关四P4第4题
　　（4）刘忠习题班第17讲多选第2题
　　（5）周春利基础班第63讲多选题
　　12.2013年11月，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，政授权支付的方式支付劳务费8万元，年末，收到代理银行提供的对账单，注销未使用的财政授权支付额度2万元，下列各项表述中正确的有（&&& ）。
　　A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为2万元
　　B.“财政应返还额度”科目年末余额为2万元
　　C.“财政应返还额度”科目年末余额为零
　　D.“零余额账户用款额度”科目年末余额为零
　　【答案】BD
　　【东奥解析】在财政授权支付方式下，年度终了，根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额，注销的额度下年初恢复。
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　　（1）轻松过关一P293多选4
　　（2）轻松过关四P11单选11题
　　（3）轻松过关四P54第12题
　　（4）刘忠模考班单选4
　　（5）轻松过关二P181右下角应用举例1
　　（6）刘忠基础班第62讲涉及该知识点
　　（7）周春利基础班第79讲涉及该知识点
　　13.下列各项中，属于其他货币资金的是（　　）。
　　A.银行本票存款
　　B.银行汇票存款
　　C.信用卡存款
　　D.存出投资款
　　【答案】ABCD
　　【东奥解析】其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。所以ABCD均正确。
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　　（1）轻松过关一P20例题7
　　（2）刘忠模考班单选13
　　（3）轻松过关一P348第20题
　　（4）轻松过关二P17例题1
　　（5）刘忠基础班第3讲例题
　　（6）周春利基础班第3讲例题
　　14.下列关于收入确认的表述中，正确的有（　　）。
　　A.采用支付手续费委托代销方式销售商品的，应在收到代销清单时确认收入
　　B.采用预收货款方式销售商品的，应在收到款项时确认收入
　　C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
　　D.采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入
　　【答案】ACD
　　【东奥解析】采用预收货款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入。
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　　（1）轻松过关一P160单选2
　　（2）刘忠模考班单选21
　　（3）轻松过关二P95例题4
　　（4）刘忠基础班第37讲涉及该知识点
　　（5）周春利基础班第45讲表格
　　15.下列各项中，应通过企业应付职工薪酬科目核算的有（　　）。
　　A支付职工的生活困难补助
　　B计提职工教育经费
　　C计提职工的医疗保险
　　D为职工购买的商业保险
　　【答案】ABCD
　　【东奥解析】以上四个选项均通过“应付职工薪酬”科目核算。
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　　（1）轻4第13页多选9题
　　（2）刘忠模考班多选10题
　　（3）轻1第121页多选4题
　　（4）轻1第321页多选8题
　　（5）轻2第71页例题8
　　（6）轻2第328页多选4题
　　16.资产负债表日，按公允价值计量的有（　　）。
　　A持有至到期投资
　　B长期股权投资
　　C交易性金融资产
　　D可供出售金融资产
　　【答案】CD
　　【东奥解析】交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；可供出售金融资产是以公允价值计量，其变动计入所有者权益的金融资产。
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　　（1）周春利模考班不定项（一）第2小题
　　（2）刘忠模考班单选3题
　　（3）轻4第23页判断题6题
　　（4）轻4第46页不定项（一）第1小题
　　（5）轻4第41页单选8题
　　（6）轻1第331页多选7题
　　17.下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。
　　A.盈余公积转增资本
　　B.处置长期股权投资
　　C.资本公积转增资本
　　D.对外进行债券投资
　　【答案】AC
　　【东奥解析】选项A，盈余公积转增资本
　　借：盈余公积
　　　　贷：股本/实收资本
　　选项C，资本公积转增资本
　　借：资本公积
　　　　贷：股本/实收资本
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　　（1）轻松过关一145页多选6
　　（2）轻松过关二P89页例题6
　　（3）轻松过关四考前六套题（一）多选4
　　（4）刘忠基础班第34讲涉及相关内容
　　（5）周春利基础班第41讲涉及相关内容
　　18.下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。
　　A.企业进口原材料缴纳的进口关税
　　B.企业签订加工承揽合同缴纳的印花税
　　C.企业商务用车缴纳的车船税
　　D.小规模纳税人购买商品支付的增值税
　　【答案】AD
　　【东奥解析】印花税和车船税都要计入管理费用不计入相关资产的成本。
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　　（1）轻松过关一176页多选9
　　（2）轻松过关二P110页表格涉及相关内容
　　（3）轻松过关四考前六套题（四）不定项第二题涉及相关内容
　　（4）周春利模考班单选19
　　（5）周春利基础班第42讲涉及相关内容
　　19.下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（）。
　　A.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入
　　B.经营性租赁固定资产的租金收入
　　C.出售投资性房地产取得的收入
　　D.股权投资取得的现金收入
　　【答案】ABC
　　【东奥解析】选项D计入投资收益。
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　　（1）轻松过关一161页多选5
　　（2）轻松过关二P100页例题7
　　（3）轻松过关四考前六套题（一）判断1；（二）不定项第三题的第二小问
　　（4）周春利模考班不定项第三题第三小问
　　（5）周春利基础班第47讲例题
责任编辑：娜写年华
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[中级会计]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司申报2014年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2014年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)日，甲公司以银行存款2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2013年1月购入的对乙公司长期股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2014年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料①日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元；无其他暂时性差异。②甲公司2014年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司其他事项的会计处理与税法规定相同。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
(1)确定甲公司日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在"甲公司2014年暂时性差异计算表"内。
[CK691_351_4_2.gif]
(2)计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用（或收益）。
(3)编制甲公司2014年与所得税相关的会计分录。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司申报2014年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2014年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)日，甲公司以银行存款2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2013年1月购入的对乙公司长期股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2014年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料①日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元；无其他暂时性差异。②甲公司2014年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司其他事项的会计处理与税法规定相同。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
(1)确定甲公司日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在"甲公司2014年暂时性差异计算表"内。
[CK691_351_4_2.gif]
(2)计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用（或收益）。
(3)编制甲公司2014年与所得税相关的会计分录。
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星恒教育服务号　　摘要：待摊投资是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出，具有核算内容相关" />
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浅议基建项目待摊投资核算与摊销
　　摘要：待摊投资是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出，具有核算内容相关性、科目设置具体性、分摊对象指向性、摊销过程层次性等特点。在实务工作中，针对待摊投资的这些特点，应选择合理的方法进行核算，并按照正确的原则进行摊销，确保资产价值的准确完整。对于实务工作中容易出现的问题，大都是会计基础工作薄弱、对相关政策把握不透所造成的，基建财务管理人员应在熟练掌握相关法规制度的基础上，结合本单位基建项目自身特点，制定出科学合理的核算方法。 中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-7666664.htm　　关键词：基本建设；待摊投资；核算；摊销；资产价值 　　待摊投资的核算与摊销，贯穿整个基建项目管理的始终。采用科学合理的核算及摊销方法，对于正确计算各项建设项目新增固定资产成本，进而全面准确反映建设成果具有十分重要的影响。 　　一、待摊投资的概念 　　《基本建设财务规则》（财政部令第81号，日起施行）规定：待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。 　　二、待摊投资的核算内容 　　与已经废止的《基本建设财务管理规定》相比，《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔号）对待摊投资核算内容的分类更加系统化。为方便记忆，可将其九大类内容归纳总结为“地税来信前，验损费其息”。 　　（一）地：即基建项目涉及到的与土地相关的费用，包括征地费、补偿费、森林植被恢复费以及租地所发生的费用； 　　（二）税：即项目建设过程中需缴纳的税费支出，包括土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税等； 　　（三）信：即系统集成等信息工程的费用支出，本部分是新增的内容，明确了信息化建设项目的费用归集途径； 　　（四）前：即基建项目发生勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费等前期费用，需要引起注意的是，此款所指的前期费用是否可以列入项目成本，应以项目取得正式批复为准； 　　（五）验：即针对基建项目的各类检验检测费用，项目投入使用前的负荷联合试车费也包括在内； 　　（六）损：即基建项目建设过程中发生的资产损失，单项工程报废应当经有关部门或专业机构鉴定； 　　（七）费：即各类管理性质的费用。其中建设单位管理费按照投资总额扣除征地类费用后作为基数分档计算，业务招待费不得超过项目建设管理费的5%； 　　（八）其：即其他待摊投资支出； 　　（九）息：即项目建设过程中发生的利息支出和融资费用，强调了建设期的存款利息收入应冲减项目投资支出。 　　三、待摊投资核算与摊销的特点 　　待摊投资属于建设项目的间接费用，也就是管理上常说的二类费，其核算及摊销具有核算内容相关性、科目设置具体性、分摊对象指向性、摊销过程层次性的特点 　　（一）核算内容相关性 　　待摊投资的核算内容强调相关性，即计入工程项目成本的费用必须是与建设内容密切相关的，应严格杜绝将企业用于生产经营的管理费挤入待摊投资；同时，入账的待摊投资必须是遵章守制的支出，不得包含摊派和罚款。 　　（二）科目设置具体性 　　待摊投资可在“在建工程”科目下设置二级明细科目，归集本项目建设过程中所发生的各类间接费用；根据涉及到的费用类别的多少和概算的详略程度，可再行设置三级科目进行核算；个别费用，如建设单位管理费，还应按费用明细分类设置四级明细科目进行核算。具体科目应按照工程项目的性质进行设置，并应参考概算，以便为将来竣工决算与概算对比打下基础。 　　（三）分摊对象指向性 　　待摊投资的分摊对象主要包括房建和需安装设备，其他的设备及器具等不得进行分摊。不过，实务操作中对此规定多有争议，认为该项规定主要适用于房建投资或安装设备占总投资的比例较高的项目，如不需安装设备的价值占项目投资的比例较高，也应考虑分摊待摊投资。 　　（四）摊销过程层次性 　　待摊投资摊销要遵循层次性的原则，对于投资小、相对简单的项目，可以考虑采取一次性扁平化摊销，即以所有应摊销资产的概算或实际价值为基数进行摊销，价值越高，摊销的越多；但对于投资大、相对复杂的项目，就应该采用分层次摊销的方法，按专属于一项、专属于某几项、属于所有应摊销对象的顺序逐层摊销，以达到配比合理的目标。 　　四、待摊投资的摊销程序及方法 　　（一）第一次分摊：定向分摊，受益明确 　　对于可以直接归集至某单项工程的费用，即系为某单项工程所发生，与其他单项工程没有关系的支出，如该单项工程的设计费、监理费、临时设施费、招投标费、单项验收费等，应直接计入该单项工程的成本，不再进行分摊。这也就是待摊费用的第一次分摊。 　　此外，对于单独发挥作用的机器设备所发生的检验费或监造差旅费用等，也应参照第一次分摊的原则直接计入该设备的价值。 　　（二）第二次分摊：局部分摊，选准基数 　　对不能直接计入相关项目的支出，也需区分情况进行处理。如工程测量费、试验检测费、临时用地费用等，主要是为建造房屋建筑物所发生，一般不应摊销至需安装机器设备中，对于这类费用，我们可以称为局部共享费用，应在受益范围内进行分摊，而不是在所有资产内进行分摊。我们称之为第二次分摊。 　　分摊基数不同，摊销的结果也会大相径庭，对于局部分摊，可以依据待摊投资的性质，采用不同的分摊基数来摊销。比如工程测量费、试验检测费可以按照房屋建筑物的面积进行摊销；而临时用地费等其他的费用，建议应按照房屋建筑物的工程造价来进行分摊。 　　（三）第三次分摊：全面分摊，注意区分 　　在前两次分摊的基础上，基本已经完成了对待摊投资分摊原则的一个界定和划分，对于剩余的待摊投资，一般是按照房屋建筑物、需安装设备的价值，一次性进行分摊。当然，对于设备管理精度要求较高的单位，也可以在分类摊销的基础上再进行逐项成本核算。
　　五、待摊投资核算中的常见问题 　　（一）前期工作费核算不规范 　　建设项目前期工作费是指建设项目开工建设前进行的项目规划、可行性研究、勘察探测等前期工作发生的费用。由于开展前期工作时，还不能确定项目是否能够顺利立项，所以一般的做法是发生时先在往来挂账，待项目正式立项批复后再转入在建工程科目。 　　但对于持续期间较长、经手人变动频繁，特别是中途停滞的项目，往往在竣工决算时会出现前期费归集不完整，造成支出决算漏项的情况。为防止出现这种情况，就要求在前期费用支出时，在往来账项下做好辅助核算，按项目设置三级科目，便于后期整理归集。 　　需要注意的是，对于使用财政拨款的基建项目，前期工作费不包含差旅交通费、业务招待费、会议费、专家咨询费等无合同类的支出，不得用将来下达的项目预算资金进行归垫，即应由自有资金支出。 　　（二）未分步停止借款利息资本化 　　借款利息是基建项目待摊投资的重要组成部分，对于使用银行借款的基建项目，如何正确核算资本化利息，也决定了待摊投资归集及摊销的准确性。在满足特定条件的基础上，基建项目利息资本化的起始和终止均应满足特定条件，在此不再赘述。在基建财务管理中，容易被忽略的是分步停止资本化的问题，按照相关规定，如果各项工程分别完工，且每部分可供使用或者对外销售，达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成，就应当停止该部分资产借款费用的资本化。如某建设工程，共包含A、B、C三项单项工程。在建设过程中，单项工程分期建设投产，当A工程投入运行的下个月，即应停止A工程部分借款利息的资本化，否则将会造成多计建设成本，出现转固后资产虚高的问题。 　　（三）生产准备费错摊入资产价值 　　生产准备费是指新建项目或新增生产能力的项目，为保证竣工交付使用进行必要的生产准备所发生的费用，与未来生产经营有关。一般包括生产人员培训费和提前进场费，在基建项目竣工时应作为长期待摊费用进行移交，不摊销进资产价值。 　　生产准备费在实际核算中与基建期的待摊投资极易混淆。尽管很多基建项目在概算中已列明生产准备费用，但在人员范围、培训内容、时间分界上却不容易划分；还有某些会计人员认为职工生产培训费是资产达到预定使用状态前发生的必要支出，因此应该计入固定资产成本，这种错误的认识会导致资产价值虚高，房建类资产还会带来使用过程中多缴房产税的后果。 　　综上，待摊费用虽然在基建项目中所占的比重较小，但由于其自身特点，核算与摊销并不是一项简单笼统的工作，需要按照上述特点准确核算，并规范摊销程序，才能更加准确的计算出交付使用资产各项单项工程、设备的价值，才能为交付使用资产转固提供可靠的依据。 　　参考文献： 　　[1]财政部.财建〔号. 财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知[S].. 　　[2]财政部.财政部令第81号.《基本建设财务规则》[S].. 　　[3]财政部.财建〔号. 财政部关于印发《基本建设项目建设成本管理规定》的通知 [S].. 　　（作者单位：中国交通通信信息中心）
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