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外币折算更新(更正)
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外币业务汇兑损益分析
河北经贸大学
08会计一班三班
外币业务组编制
在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大；同时，随着我国改革开放的进一步深化，我国企业与外国企业集团的交易进一步增加。这其中不可避免的在相关项目交易中使用记账本位币以外的外币进行交易，进而产生汇兑损益。企业如果对其（如汇率选择）处理不当则很可能产生错误的会计信息进而影响投资者的决策。为此，我们案例组通过介绍外币交易事项相关准则，并结合该准则对会计案例进行分析，纠正其在会计处理方面存在的错误，进一步提出对外币事项处理的建议，以希望使其更好服务于投资者决策。
关键字：外币交易
记账本位币
一、外币会计业务相关准则背景介绍
《企业会计准则——基本准则》第九条规定企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
第十条规定外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
第十一条规定企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
外币交易业务由于交易、折算、汇兑的时间的不一致，导致汇率选择的空间性较大，从而进一步影响企业会计信息的准确性、易造成相似事项的处理的不一致，进而违背可比性等原则。因此《企业会计准则——基本准则》第19号专门规定了外币交易相关事项。
二．外币会计业务介绍
相关概念解析：
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
外币交易，是指以外币（外币是企业记账本位币以外的货币）计价或者结算的交易。
外币交易包括：
（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；
（二）借入或者借出外币资金；
（三）其他以外币计价或者结算的交易
汇兑损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
2.企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般可划分为四种：
a、在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”；
b、在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”；
c、在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益”；
d、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为 “换算外币汇兑损益”。
企业除了上述四种正常经营期间内发生的一般外币业务汇兑损益以外，还有非正常经营期间发生的汇兑损益和经营期间特殊外币业务发生的汇兑益。包括企业开办期间收到外币性投资而产生的资本折算差额的汇兑损益；企业筹建期间由于外币收付业务产生的汇兑损益；企业清算期间由于企业各项资产及外币性长短期债权、债务的调整和结算处理而产生的汇兑损益；企业经营期间发生的特殊外币业务，如外币性长期投资、外币性长期负债、外币性的风险规避措施等经济业务也都会产生汇兑损益。一般认为，只要汇率发生变动，就应在期末确认其汇兑损益实现，而不管其实实际的业务是否已经发生。也有人认为，本期汇兑损益的确认，应以实现为准，即以实际的外币买入卖出已经发生，外币性的债权、债务在本期已经结算，以此作为确认汇兑损益的依据，未实现的汇兑损益要递延到以后会计期间，即当实际业务发生或已经结算完成后，才能作为已实现汇兑损益，计入该期的损益表。
3.已实现损益和未实现损益对汇兑损益的影响
已实现汇兑损益是指通过新的外币业务的开展，正式得以实现的汇兑损益。这种损益一般不会再随汇率的变化而变化，是已定的收益或损失。未实现汇兑损益是指由于汇率变动在账户中已经产生，但一直没有实现的汇兑损益。如果汇率发生新的变化，这部分汇兑损益还会随之变化，与此有关的损益尚未最终确定。对于这两种汇兑损益是否应计入本期损益有两种不同的观点：
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考后感言：张老师辛苦你了，感谢你。讲解很好，重点突出，受益多多，哈哈~~
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考后感言：唉，真不容易啊，终于过了，今年报了网校的课件，终于圆满了，太感谢网校的老师了！！
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小企业的汇兑损益怎样处理？
15:37:07《小企业会计制度》字体：
一、汇兑损益　　1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。　　2.持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。 　　3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。二、主要外币业务的处理　　例：甲股份有限责任公司（以下简称甲公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。　　该企业日有关科目余额如下（单位：万元）。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&账户名称&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &美元&汇率&人民币&&&&&&&&&&&&&&&&&&银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1000&& 8.1&&& 8100&&&&&&&&&&&&&&&&&&应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&& 5000&& 8.1&&& 40500&&&&&&&&&&&&&&&&&&应付账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2000&& 8.1&&& 16200长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态）&&&&&&&&&&&&&&&&& 1000&& 8.1&&&&& 8100　　该企业2004年1月份发生下列经济业务：（1月1日的汇率为1美元=8.2元人民币）　　（1）该企业收回客户前欠账款3000万美元存入银行。　　（2）将1000万美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为：买入价1美元=8.2元人民币，卖出价1美元=8.4元人民币，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。 　　（3）用银行存款1500万美元偿还应付账款。　　（4）用银行存款1000万美元归还长期借款。　　（5）接受投资者投入的外币资本2000万美元，作为实收资本,合同约定的汇率为1美元=8.35元人民币。收到外币当日的市场汇率为l美元=8.3元人民币，外币已存入银行。　　日的汇率为1美元=8.35元人民币。　　要求：　　（1）根据上述经济业务编制会计分录。　　（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。　　（3）编制调整损益的相应的会计分录。（答案金额单位用万元表示）　　【答案及解析】　　（1）编制会计分录 　　①收回客户前欠账款3000万美元。 　　借：银行存款--美元户 　（3000万美元）&&&&& 24600　　　　贷：应收账款--美元户 　（3000万美元）&&&&& 24600 　　②将1000万美元存款兑换为人民币存款。　　企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：　　借：银行存款--人民币户 　　　　8200　　　　财务费用--汇兑损益 　　　　100　　　　贷：银行存款--美元户 　（1000万美元） 8300　　③用银行存款1500万美元偿还应付账款。　　　　借：应付账款--美元户 　（1500万美元） 12300　　　　贷：银行存款--美元户 　（1500万美元） 12300 　　④用银行存款1000万美元归还长期借款。　　借：长期借款--美元户 　（1000万美元） 8200　　　　贷：银行存款--美元户　　　　 （1000万美元） 8200　　⑤接受投资者投入的外币资本2000万美元。　　借：银行存款--美元户　（2000万美元）16600　　　　资本公积　　　　　　　　 100　　　　贷：实收资本 　　　　　　　　16700 　　（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益　　银行存款的汇兑收益=（＋00-1000）×8.35-（＋-）=-2-（万元）　　应收账款的汇兑收益=（）×8.35-（）==800（万元）　　应付账款的汇兑损失=（）×8.35-（）=5（万元）　　财务费用-汇兑损益 375+800-275=900　　长期借款的汇兑损失=（）×8.35-（）=100（万元）　　2003年1月份汇兑收益=375＋800-275-100-100=700元　　应计入1月份财务费用的汇兑收益=375＋800-275-100=800元 　　（3）编制调整损益的相应的会计分录　　借：银行存款 　　　　　　　375　　　　应收账款 　　　　　　　800　　　　贷：应付账款 　　　　　　　275　　　　　　长期借款 　　　　　　　100　　　　　　财务费用 　　　　　　　800
责任编辑：youwen
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