2017中级会计实务第三章：固定资产
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——固定资产的确认和初始计量
——固定资产的后续计量
——固定资产的处置
上海财经大学会计硕士，上财商学院EDP中心高级讲师、税务师、注册会计师、注册管理会计师， 拿下CPA仅花一年时间，二十余年财务实战经验，曾任上市企业财务总监多年。
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1. 固定资产的确认和初始计量
2. 固定资产的确认和初始计量
3. 固定资产的确认和初始计量
4. 固定资产的后续计量（1）
5. 固定资产的后续计量（2）
6. 固定资产的处置
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销售使用过的固定资产增值税、开票、账务及申报处理
一、销售使用过的固定资产（动产，下同）如何缴纳增值税汇总表
一般纳税人
可以抵扣的固定资产
按规定抵扣过的固定资产
按正常适用税率征收增值税，适用一般计税方法可以按规定抵扣进项税额
可以按规定开具增值税专用发票
通过“固定资产清理”、“应交税费—应交增值税-销项税额”科目核算
企业自身等原因可以抵扣但没有抵扣固定资产
不可以抵扣固定资产
2008年12月31日以前未纳入扩大范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产
按销售自己使用过的固定资产简易征收增值税，不得抵扣进项税额，具体政策详见附注1和附注2（放弃减免税）
1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具；2.放弃减税，按简易办法依照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票
通过“固定资产清理”、“应交税费——简易计税”科目核算：具体详见附注3
纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人
2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇
营改增纳税人，营改增后购进不得抵扣固定资产
购进其他情况按规定不能抵扣进项税额的固定资资产
营改增纳税人、纳入营改增试点前取得的固定资产
销售旧货简易征收，具体政策：按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税,&具体政策详见附注1
按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票；
按照销售处理
小规模纳税人
销售自己使用过的固定资产
按照销售自己使用过的固定资产简易征收增值税，具体政策详见附注4和附注5（放弃减免税）
1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票；2.放弃减税，按简易办法依照3%征收率缴纳增值税，可以代开或自开增值税专用发票
通过“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”科目核算，具体详见附注6
销售旧货简易征收，具体政策：按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税,&具体政策详见附注4
按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票；
按照销售处理
附注1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报(一)计算应纳税额1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%2.只能开具增值税普通发票(二)如何报表申报1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%)；2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算；3.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷(1+3%)×1%），填写至23行“应纳税额减征额”。附注2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报(一)计算应纳税额1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)2.可以开具增值税专用发票(二)如何报表申报1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%)；2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算。附注3：一般纳税人销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理1.转入固定资产清理借：固定资产清理& & & & 累计折旧& & &贷：固定资产原值2.清理发生收入、费用和应纳税额(1)清理收入借：银行存款& & &贷：固定资产清理(2)清理发生的费用借：固定资产清理& & &贷：银行存款(3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算)借：固定资产清理& & &贷：应交税费——简易计税借：应交税费——简易计税& & &贷：银行存款备注：也有对于减征1%的部分，计入(下同)借：应交税费——简易计税& & &贷：营业外收入3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。借：
　　贷：固定资产清理
或借：固定资产清理& & 贷：营业外收入个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。附注4：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报(一)计算应纳税额1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%2.只能开具增值税普通发票(二)如何报表申报1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%);2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需要填列第8栏；3.减征的1%(即含税销售额÷(1+3%)×1%)，填列在《增值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)第16行“在本期应纳税额减征额”。附注5：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报(一)计算应纳税额1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)2.可以开具增值税专用发票(二)如何报表申报1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%);；2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需要填列第8栏。附注6：小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理1.转入固定资产清理借：固定资产清理& & & & 累计折旧& & &贷：固定资产原值2.清理发生收入、费用、和应纳税额(1)清理收入借：银行存款
　　贷：固定资产清理(2)清理发生的费用借：固定资产清理
　　贷：银行存款(3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算)借：固定资产清理& & &贷：应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税& & &贷：银行存款3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。借：营业外支出& & &贷：固定资产清理或借：固定资产清理& & & & &贷：营业外收入个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。二、文件依据●《财政部、国家税务总局关于全国实施若干问题的通知》（财税〔号）●《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90）●《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）●《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）●《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）●《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）●《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）●《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）●《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
来源：北京国税
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&　　　　企业的后勤部门可以根据本系统的具体情况，具体规定各类固定资产目录。一般来讲固定资产可分为下列八大类：编辑推荐：固定资产盘存办法　　　　一、房屋和建筑物　　　　　　房屋和建筑物，是指产权属于本企业的所有房屋和建筑物，包括办公室(楼)、会堂、宿舍、食堂、车库、仓库、油库、档案馆、活动室、锅炉房、烟囱、水塔、水井、围墙等及其附属的水、电、煤气、取暖、卫生等设施。附属企业如招待所、宾馆、车队、医院...&一般纳税人如何缴纳增值税【金环财务】/点击上方“蓝字”关注本公众号12成都金环财务真诚/优质/规范/便捷专注企业财税服务Q我公司有几台电脑和打印机等固定资产，已经使用了很多年了，在账面上都已经提完折旧，只剩下净残值，这些固定资产现在都不能使用，都低于净残值的价格卖给了废品回收的，这怎样交税，怎样进行会计处理？答：《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［号）四、自2009...&　　　　固定资产是什么？　　　　属于产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，按照固定资产来进行核...&小规模纳税人注意啦！每季的增值税申报又来了，小编归集了四个简单案例，供您举一反三哦！赶快来瞧瞧吧～～1销售货物的纳税申报案例某按季申报的小卖部为小规模纳税人，月份销售货物取得收入120000元（不含税收入，下同），自行开具普通发票。2017年1月份增值税如何申报？答纳税人申报第四季度增值税时，其季度增值税货物销售额为120000元，不可享受小微企业免征增值税政策，应纳税额为12...&如何合理避税【金环财务】/点击上方“蓝字”关注本公众号12成都金环财务真诚/优质/规范/便捷专注企业财税服务Q我公司有几台电脑和打印机等固定资产，已经使用了很多年了，在账面上都已经提完折旧，只剩下净残值，这些固定资产现在都不能使用，都低于净残值的价格卖给了废品回收的，这怎样交税，怎样进行会计处理？答：《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［号）四、自日起...&
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固定资产无实物如何入账
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单位新买的电脑，开的正规发票，但电脑被私人拿走自用了，请问这还入不入固定资产？如果不入，那发票开的电脑又该如何记账？
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呵！！也应该没人来检查你的电脑在不在吧：感觉可以入费用也可以入固定资产
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　　由于财政预决算的约束软化，财权分散，政府收入结构不合理，由财政集中控制的以税收为主体的收入占整个政府性收入比重较低，各单位部门自行控制的预算外收入（非税收入）则较高，各级财政内收入非集中的状况，使得本该纳入财政预算统一管理的各单位固定资产购建，呈现出明显的&单位制度&的特色，由于缺失了对固定资产进行统一（较全面的）预决算这样一个重要的部分，集中的科学规范的财政预决算很难实现，现行的财政预决算不能反映整个政府的收支情况，固定资产购建条块分割，苦乐不均，资源配置不合理。
　　政府部分收入&所有权&的单位化，使得政府部门，特别是一些实权较大的行政事业单位利用权力设租的偏好不断增强，社会资源流到单位控制，非规范财力支撑了单位固定资产的购建，甚至对非规范财力过高预期值促使单位负债购建固定资产。
　　各地各部门固定资产的购建与投资失控，盲目建设，重复建设，资源浪费，形象工程、面子工程比比皆是，因此导致的债务问题很严重。一旦对乱收费以及其他非规范财权加以治理，就会出现支付风险，结果是一届的政绩，几届的包袱。最终扰乱了经济秩序，对经济关系产生不利的影响。
　　固定资产的购建缺乏统一的监管机制，单位设租的同时，也伴随着大量的寻租现象，固定资产筹资计划不足，缺乏民主决策，个别领导说了算，并且缺乏来源于单位外的约束，购建工程的预决算也不真实，招投标等公开的竞争机制引入滞后，县乡以下的政府采购控制还未走上正轨，固定资产价值失真。固定资产购建中出现非法违规行为，导致国有资产流失，腐败滋生漫延，常有&楼房建起，官员倒下&的现象发生。
　　购建后，固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在&重购建轻管理&的现象，固定资产的使用维护、处置、出租出借，以及调拨和报废等方面管理不规范，资产使用效率不高，这些环节也极易造成资产的浪费和流失。
　　地方财政及部门因购建固定资产引起的负债困境的主要原因是，事权超出了应有的范围，对支出缺乏应有的控制，以及应有的事权超出了实际财力的范围，出现地方财政支出的溢出现象，同时为吃饭财政所困。
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