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工资薪金个人所得税筹划分析
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摘要：多元化全球化经济的日趋发展，“工薪族”的个人收入也在逐年增加。2011年我国进行了“十二五”规划的新一轮个人所得税改革，开始实施七级超额累进税率。基于这一背景，工资、薪金个人所得税筹划具有一定规模的空间，如何规避纳税风险，在提升个人收入的同时将个税达到合理合法最小化，具有非常重要的现实意义。
关键词：纳税筹划；个人所得税；工资薪金
一、工资薪金个人所得税概述
(一)工资薪金个人所得税综述个人所得税是指针对个人收入即各项所得而对个人征收的税种。工资和薪金个人所得税是指因任职取得收入或者受聘取得收入，具体包括工资、薪金等，形式可为现金、实物、有价证券或其他。
(二)新税法对合理合法工资薪金所得税的界定合理合法的工资薪金系企业依据董事会、股东大会、薪酬委员会或其他管理部门统一制定的工资薪酬制度而实际发放给员工的薪酬。税务机关针对工资薪金的合法性合理性进行确认时，应该依据以下原则：①企业必须制定规范化的职工工资薪金制度；②企业实施的工资薪金制度必须符合行业及地区的平均化水平；③企业做出的相关工资薪金的安排，不能故意减少或逃避税款；④企业必须依法履行代扣代缴个人所得税义务，才能发放工资，；⑤企业对于工资的调整必须有序进行，且一定时期内发放的工资必须相对稳定。综上，基于这几点来把握理解“合理合法的工资薪金”，第一，了解当地同行业工资平均水平和企业自身上年工资水平，制订合理合法的工资制度；第二，基于相对稳定的工资水平，调整工资基数必须有书面文件记录，如若企业实行绩效型工资，年末兑现奖金、津贴或者绩效时也要参考年初设定的绩效标准兑现，如若企业实施年薪制，应该依据制定好的年薪水平兑现，如若突破年薪，基于充分理由说明经管理层批准方可实施。第三，任何单位和个人不得以减少或者逃避税款为目的来变化或调整工资制度。
二、工资薪金个人所得税的税收筹划设计
税收筹划也称纳税筹划。在我国，个人所得税的纳税人逐年增加，纳税人在合法合规的前提下，减轻税负，最大化个人收入，即工资薪金个人所得税税收筹划，其积极影响逐渐显现并扩展开来。中国工资薪金个人所得税的税收筹划宜重点关注以下各方面：
(一)基于优惠税收政策合理减少应纳税所得额。由于《个人所得税法》指出，企业和个人允许按照省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业通过提高缴纳社保、医保和住房公积金的基数，合理避免部分个人所得税。
(二)可以适当采用非货币方式支付劳动报酬，减少上的名义收入。我国政府征收个人所得税时，仅仅参照固定工资抵扣标准扣除，薪酬越高，需交纳的个人所得税越多，而不会纳入个人的实际消费水准。企业可以将职工的支出作为费用报销，在维持工资总额的前提下降低名义收入。第一，鼓励职工将自身的部分供词薪酬，以费用的形式，凭原始凭证报销，此为降低个人所得税金额的合理办法，一举两得，只是务必强调相关原始凭证的合法性、合理性、真实性，杜绝造假行为。第二，企业增加小长假(旅行、探亲等)差旅费(管理费用)津贴。也就是企业支付职工的(旅游)差旅费，同时减少等比例的职工薪酬。职工放假期间旅行所产生的花费，以公务出差的名义带回企业实报实销，企业财务根据职工报销差旅费的金额等比例降低薪酬。对企业而言，支出不变，对个人而言确确实实增加了收益降低了税收支出。第三，企业为职员提供上下班接送专车服务，在降低员工交通支出的同时又保障了职员上班不易受外界交通影响而迟到，且车辆的汽油、维修费均可以作为费用处理，并降低企业所得税。第四，加强加大职工培训力度。职工在岗位上工资要求为首，同时对自身职业的发展亦抱有希冀，企业开展职业化培训，使职工自身价值得以提升，工作效率得以增加，创造更多实际价值给企业。
(三)调整均衡每月薪资水平，降低工薪收入有大幅度增加的几率。七级超额累进税率的固态特征是收入越多，边际税率就越高，个人所得税额就越多。第一，奖金津贴补贴按月均衡。奖金、津贴、补贴都属于工资的范畴，应该按工资所适用的七级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。然而企业按月份、按季度、半年或全年发放奖金的情况不同，个人所得税法规定的税率也不尽相同。如果奖金津贴补贴等所得均一次性发放，因为其数额巨大，适用税率很高。而此时，选用分摊分期派发奖金的方式，比如，企业把奖金细化，抽出部分按月发放，选择部分按季考核发放，最终留存部分年终发放，“拉开差距”。第二，实施年薪制工资。年薪制的企业经营管理者的个人所得税，可以“按年计税、分月预缴”。此方法的计算公式可以归纳为：应纳税额＝[(全年基本收入和效益收入÷12－费用扣除标准)×适用税率－速算扣除数]×12。也就是说，实施年薪制薪酬的个人所得税就是将其个人的实际收入总额按照全年12个月均衡分开计量，合法合理得避免高税率。尤其是个人获得的一次性数额巨大的加薪、分红或者奖金，由于其本身应该适用较高税率，那么在此时适用分摊筹划法合理规避高个税。
总之，根据企业和纳税个人的自身情况采取合法合理税收筹划，深入研究现行的个税税法，合理规划个人收入在某一期间内(年)具体分摊，规划收入的支付方式、时间、数量，减少名义收入即减少应纳税所得额，降低税率，从而减少或免除税负。
作者：邱瑾 单位：广东科技学院
工资薪金个人所得税筹划分析责任编辑：冯紫嫣&&&&阅读：人次
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【摘　要】
文章介绍了纳税筹划的概念、特征、以及个人所得税纳税筹划意义,现行工资薪金个人所得税适用法规,降低应纳所得的方法,根据个人所得税税率表制作了各级次临界值(区间)及年终奖无效区间表,详细介绍了工资及年终奖组合税负计算表制作及使用,根据该表,能迅速找到月工资与年终奖发放的最佳比例,使得全年个人所得税税负最低,最后介绍了使用该表应注意的问题。该文对指导工资薪金个人所得税的筹划具有重要的现实意义。
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经营管理者 2015年12Z期 文档列表
经营管理者学术研究
作者：孙叶萌; 张造一
　单位：吉林大学商学院
作者：熊伟
　单位：中国石油西南油气田公司天然气经济研究所
经营管理者财税金融
作者：魏方圆
　单位：江西财经职业学院
作者：丛培华; 龚奕
　单位：江西财经职业学院
作者：付李涛
　单位：首都经济贸易大学
作者：倪天璇
　单位：扬州广播电视传媒集团(总台)财务科
作者：蔡赛男; 林冬华
　单位：广东金融学院信用管理系
作者：骆洋
　单位：长江大学管理学院
作者：席小瑾
　单位：西北大学经济管理学院; 青岛农业大学经济与管理学院
作者：王淳
　单位：北京大学政府管理学院
作者：张雪薇
　单位：首都经济贸易大学劳动经济学院
作者：孙瑜
　单位：南京大地建设(集团)股份有限公司
作者：黄燕
　单位：柳州铁道职业技术学院
作者：冯珺丽
　单位：青州市社会保险事业管理局
作者：王涛
　单位：立信会计师事务所(特殊普通合伙)江苏分所
作者：张景阳
　单位：北京物资学院
作者：戴勇
　单位：安徽省委党校
作者：黄健
　单位：浙江工商大学金融学院
作者：孙文雨
　单位：中国科学院声学研究所北海研究站
作者：王维华
　单位：东软集团股份有限公司
作者：郭羽
作者：王曦
　单位：博时基金
作者：蔡欢丽
　单位：河北省农业银行饶阳县支行
作者：杨坤兵
　单位：上饶农村商业银行股份有限公司
作者：韩露
　单位：郑州大学
作者：雷又生
　单位：九江学院会计学院
作者：赵一蔚; 宋秀玲
　单位：山东水利职业学院
作者：徐志辉
　单位：黑龙江省大兴安岭韩家园子林业局
作者：尹艳莲
　单位：云南省后所煤矿
作者：李巍巍
　单位：沈阳海佛兴民投资有限公司
作者：高晨星
　单位：吉林化工学院
作者：李惠珍
　单位：厦门市城市规划设计研究院
作者：王娟
　单位：建行北京分行鼎昆支行
作者：周爽
　单位：深圳市东华诚信数码科技有限公司
作者：张嫒嫒
　单位：石河子大学
作者：裴凤俊
　单位：国网辽宁省电力有限公司大连供电公司
作者：张金玲
　单位：中国(南京)软件谷管委会财政国资局
作者：王贺丽
　单位：驻马店职业技术学院
作者：汤旖璆
　单位：贵州财经大学
作者：姜红
　单位：沈阳国际汽车城开发有限公司
作者：魏彧; 冯月
　单位：贵州财经大学经济学院科研处
作者：李文勇
　单位：太原铁路局经营开发处
作者：郑卿
　单位：山东威海经济技术开发区审计局
作者：董明明
　单位：郁金香广告传播(上海)有限公司
作者：李桂云
　单位：嘉吉动物蛋白(安徽)有限公司
作者：张晶
　单位：青岛港口投资建设(集团)有限责任公司
作者：张馨月
　单位：西南财经大学会计学院
作者：田海波
　单位：中国石油天然气股份有限公司新疆油田分公司
作者：张成
　单位：桓台县财政局
作者：昌莉荣
　单位：湖北蓝鼎控股股份有限公司
作者：赵刚
　单位：苏州神元生物科技股份有限公司
作者：李晶晶
　单位：中国煤炭科工集团太原研究院有限公司
作者：代盼月
　单位：湖北省荆门市掇刀区掇刀财政监督局
作者：邱茜
　单位：江西机电职业技术学院
作者：鞠佳洁
　单位：石河子大学
作者：钟香秀
　单位：中国农业银行龙岩龙津支行
作者：张弘
　单位：中国人民银行海东市中心支行
作者：梅文馨; 赵荣荣; 肖蕊
　单位：华北理工大学; 华北理工大学轻工学院
作者：钟小俊
　单位：中国人民银行海东市中心支行
作者：敖雪
　单位：西京学院
作者：余海林
　单位：重庆隆鑫澜天湖地产有限公司
作者：白成成
　单位：西京学院
作者：琚报德
　单位：郑州市市区信用合作联社
作者：郭绍羽
　单位：西京学院
作者：杨韬
　单位：云南省气象局财务核算中心
作者：张婵婵
　单位：西京学院
作者：钱承娟
　单位：立信会计师事务所(特殊普通合伙)江苏分所
作者：张晶
　单位：延锋彼欧汽车外饰系统有限公司沈阳分公司
经营管理者经营管理
作者：林进科
　单位：神华黄骅港务有限责任公司
作者：刘卓
　单位：成都市疾病预防控制中心
作者：杨虹
　单位：广东农工商职业技术学院管理系
作者：董晓芳
　单位：西北大学经济管理学院; 宁夏大学经济管理学院
作者：李爱喜
　单位：陕西工业职业技术学院
作者：马晓茜
　单位：首都经济贸易大学
作者：何小燕; 李莹洁
　单位：国网河南省电力公司检修公司; 国网河南省电力公司三门峡供电公司
作者：王勇
　单位：苏州旅游与财经高等职业技术学校财经系
作者：乔露
　单位：中国烟草总公司四川省公司
作者：缪姗姗
　单位：昆明市延安医院
作者：王华旭
　单位：唐山冀东水泥股份有限公司冀东大区物资公司
作者：周璐
　单位：上海大学
作者：莫莉
　单位：宜宾职业技术学院经济贸易管理系
作者：李学英
　单位：河南省新乡市人民检察院计财处
作者：吴建新
　单位：无锡商业职业技术学院会计金融学院
作者：卫源
　单位：西安欧亚学院
作者：张莉敏
　单位：徐州医学院附属第三医院医务处
作者：孙伯翰
　单位：青岛天和资产评估有限责任公司
作者：王宇宁
　单位：沈阳希姆设备制造有限公司
作者：赵瑞忠
　单位：阳煤集团晋东煤炭管理有限责任公司
作者：王常君
　单位：大连德泰港华燃气有限公司
作者：马秀珍
　单位：济宁市国税局
作者：蒋伟琴
　单位：江苏省宜兴市人民医院
作者：祝峰
　单位：济宁市质监局
作者：李勇
　单位：镇江市城市客运管理处
作者：杨俊
　单位：绵竹市第二人民医院
作者：马海娟
　单位：河南省三门峡市中心医院审计科; 河南科技大学附属医院
作者：黄隆明
　单位：宁波顺泽橡胶有限公司
作者：林建宏
　单位：广西南宁良凤江国家森林公园; 广西南宁树木园
作者：陶文锐
　单位：武汉大学口腔医院
作者：陆一瑶
　单位：包头供电局昆区分局
作者：马健
　单位：白城市安全生产监察支队
作者：吕晓冉
　单位：石河子大学经济与管理学院
作者：贾韶琦; 谷芃
　单位：湘潭大学法学院
作者：祝勇捷
　单位：嘉兴市第二医院
作者：刘奇云
　单位：湖北省农牧业开发公司
作者：李刚; 张冰
　单位：燕山大学经济管理学院
作者：董娟
　单位：江西省天然气(赣投气通)控股有限公司
作者：靳玉双
　单位：贵州财经大学MBA教育中心
作者：段志红
　单位：石河子大学
作者：李慧娟
　单位：河南省电力公司三门峡供电公司
作者：张守坤
　单位：中国电子科技集团公司第三十八研究所
作者：韩浩
　单位：石河子大学经济与管理学院
作者：许辉
　单位：安徽省物化探院
作者：徐小丽; 赵欣乐
　单位：北京英大长安风险管理咨询有限公司
作者：刘泽政
　单位：贵州省六盘水市钟山区人力资源和社会保障局
作者：李元红
　单位：国网晋中供电公司
作者：冯迎霞
　单位：陕西建工第六建设集团有限公司
作者：毛林麟
　单位：贵州财经大学MBA中心
作者：吴明华
　单位：南京锦江园林景观有限公司财务部
作者：谢粲
　单位：贵州财经大学MBA中心
作者：王梓颖
　单位：济宁天舜税务师事务所有限公司
作者：唐冰如
　单位：温州日报报业集团
作者：李聪
　单位：黄河河口管理局
作者：陈晓兰
　单位：四川省煤田测绘工程院
作者：周强
　单位：西南技术工程研究所
作者：闫海东
　单位：国网河南省电力公司平顶山供电公司
作者：梁小琴
　单位：西南技术工程研究所
作者：林粮鸿
　单位：广东电网有限责任公司茂名供电局
作者：张成
　单位：桓台县财政局
作者：彭冰
　单位：广东电网有限责任公司茂名供电局
作者：陈震
　单位：山东省成武县财政局
作者：蒋卓群
　单位：南京市城建集团财务部
作者：申树敏
　单位：界首市审计局
作者：高娟
　单位：陕西延长石油(集团)有限责任公司榆林销售处
作者：宋嘉曦
　单位：陕西省地方电力(集团)有限公司榆林电力分公司人力资源部
作者：沈华来
　单位：南通工泰建设有限公司
作者：张铁君
　单位：鞍钢实业集团电气工程有限公司
作者：蔡春红
　单位：镇江市第四人民医院
作者：汪丽萍
　单位：河北软件职业技术学院
作者：李志荣
　单位：吉林省抚松县社会保险事业管理局
作者：朱庆海
　单位：国网秦皇岛供电公司
作者：赵泓
　单位：河南第二火电建设公司
作者：郭玉珍
　单位：甘肃省张掖公路管理局
作者：李慧
　单位：四川省气象局财务核算中心
作者：吴文平
　单位：广西罗城仫佬族自治县人民医院
作者：赵良珍
　单位：浦江县财政局
作者：王力
　单位：云南省楚雄州气象局财务核算中心
作者：邱之光
　单位：江西陶瓷工艺美术职业技术学院
作者：张艳娇
　单位：吉林省辽源矿业(集团)公司职工总医院
作者：赵淑荣
　单位：内蒙古自治区地震局
作者：梁娟; 余宏; 宋世伟
　单位：国网山东省电力公司物资公司
作者：刘梅芳
　单位：福建省宁德市康复医院
第160-161页
经营管理者实证分析
作者：陈亮亮
　单位：石嘴山市委党校
第161-162页
作者：潘迪; 曹维明; 牛虹懿
　单位：浙江中医药大学人文社科学院
第163-164页
作者：杨玥; 郭兰英
　单位：北方工业大学经济管理学院
第164-165页
作者：李丽
　单位：宁夏司法警官职业学院
第166-167页
作者：徐佳豪; 古江波
　单位：武汉纺织大学
第167-168页
作者：王福霞
　单位：安徽肥西县委党校
作者：姚智洁; 刘莉云
　单位：浙江中医药大学
作者：孙利萍; 罗清辉
　单位：重庆工商大学经济学院
作者：李荣峰
　单位：吉林建筑大学
作者：陈红; 眭睦; 王学军
　单位：宁夏司法警官职业学院; 宁夏医科大学; 武汉大学
第173-174页
作者：凤艳; 李凌寒
　单位：宣城职业技术学院
作者：薛梅; 邱卫华
　单位：盐城市电子政务办公室
作者：魏鹏
　单位：临沂大学商学院
作者：王凤科; 白歌
　单位：河南科技大学管理学院
第178-179页
作者：邓松水
　单位：中共福建三明市委党校
第180-181页
经营管理者人力资源
作者：何妍
　单位：西藏民族大学
第181-182页
作者：董娟娟
　单位：无锡商业职业技术学院
第183-184页
作者：梁月
　单位：北京西城经济科学大学
第184-185页
作者：马晓颖
　单位：唐山学院
第186-187页
作者：胡欣哲
　单位：江苏建筑职业技术学院
第187-188页
作者：李锐
　单位：陕西华电蒲城发电有限责任公司
作者：李海英
　单位：淮安盐化投资开发有限公司
作者：李进
　单位：安徽省六安市公路管理局金寨分局
作者：杨媛媛
　单位：河南财政税务高等专科学校
作者：关天寅
　单位：白城市劳动人事争议仲裁院
作者：冯莹; 徐晟; 卢莎莎
　单位：贵州省水利水电勘测设计研究院
作者：高建华
　单位：浙江大学建筑设计研究院有限公司
作者：赵海涛
　单位：中共菏泽市委讲师团
第196-198页
作者：马学琴
　单位：宁夏宁电硅材料有限公司
作者：秦春芳
　单位：陕西省铜川公路管理局
作者：周维祺; 李鹏
　单位：乌鲁木齐石化公司炼油厂
作者：王永正
　单位：西北电力建设第四工程有限公司
作者：唐玲
　单位：重庆电力建设总公司
作者：刘亚男
　单位：国网内蒙古东部电力有限公司
作者：黄娟
　单位：陕西国际商贸学院
作者：谭梦圆
　单位：中国航空工业集团公司北京航空材料研究院
作者：马磊; 林艳茹; 敖金霞; 刘伟
　单位：宁夏共享集团股份有限公司
作者：杨昱梅; 李继娜
　单位：河北金融学院
作者：徐田亮; 林艳茹; 马磊; 王丹
　单位：宁夏共享集团股份有限公司
作者：李未; 聂坤曼
　单位：国网河北省电力公司培训中心; 国网河北省电力公司石家庄供电分公司
作者：赵继新; 徐文斌
　单位：北方工业大学经济管理学院
第211-212页
作者：樊星; 扬爽; 张冶
　单位：国网辽宁省电力有限公司
作者：凌云
　单位：合肥热电集团有限公司
经营管理者理论探讨
作者：桂森林
　单位：上海理工大学
作者：杨滟
　单位：云南民族大学政治与公共管理学院
作者：唐萌
　单位：西南石油大学经济管理学院
第217-218页
经营管理者经济论丛
作者：邱晓君
　单位：辽宁对外经贸学院
第219-220页
作者：邹恒
　单位：江苏上膳源生态农业发展有限公司
第220-221页
作者：戴晶晶
　单位：内蒙古商贸职业学院
第222-223页
经营管理者科技教育
作者：曹振平
　单位：苏州高等职业技术学校
作者：胡钶
　单位：江西旅游商贸职业学院
作者：刘娜; 胡晓曦
　单位：四川城市职业学院艺术设计学院
作者：王均豪
　单位：南通航运职业技术学院
作者：李杰
　单位：江西财经职业学院
作者：李艳
　单位：贵州财经大学
作者：赵兴宇
　单位：武汉城市职业学院电子信息工程学院
作者：李青梅
　单位：贺州学院体育学院
作者：孙艺文
　单位：东北电力大学
作者：唐美
　单位：西藏职业技术学院经济管理学院
作者：黄婕
　单位：郴州职业技术学院
作者：翁朝阳
　单位：福建宁德职业技术学院
作者：周芹
　单位：重庆大学
作者：林鑫
　单位：东北电力大学经济管理学院
作者：张茂和
　单位：江西省上饶市余干县瑞洪镇中心小学
作者：唐惠玲
　单位：江苏食品药品职业技术学院
作者：朱玉斌
　单位：江苏经贸职业技术学院
作者：李清
　单位：湖南铁路科技职业技术学院
作者：张译元
　单位：中国民航大学航空自动化学院
作者：王婷婷; 吉平萍
　单位：宿迁学院
作者：文惠英
　单位：海南职业技术学院财经学院
作者：赵小倩; 孙巍; 薛业勤
　单位：宿迁学院文理学院
作者：张兰
　单位：南京航空航天大学金城学院
作者：唐月慧; 丁蕾
　单位：江苏省扬州商务高等职业学校
作者：胡先学; 周丹; 练波; 张燕
　单位：重庆水利电力职业技术学院
作者：王丽丽
　单位：长春财经学院
作者：王莹
　单位：沈阳师范大学
作者：钱峰
　单位：江苏理工学院艺术设计学院
作者：温晓琼
　单位：湖南机电职业技术学院
作者：蔡丽博
　单位：辽阳职业技术学院
作者：纪凡
　单位：辽宁建筑职业学院
作者：张军
　单位：吉林建筑大学
作者：韩艺
　单位：长春建筑学院
作者：王志国
　单位：松山镇中心小学
作者：丁志宏
　单位：苏州建设交通高等职业技术学校
作者：李炳论
　单位：桂林电子科技大学
第482-483页
作者：石静
　单位：苏州建设交通高等职业技术学校
作者：李文芳
　单位：西安欧亚学院
作者：王英
　单位：苏州建设交通高等职业技术学校
作者：周雨龙
　单位：咸阳师范学院体育学院
作者：许俭
　单位：苏州建设交通高等职业技术学校
作者：刘净彤
　单位：长春金融高等专科学校计算机系
作者：王存孝
　单位：南京科技职业学院
作者：徐志鹏
　单位：长春汽车工业高等专科学校
作者：李宝礼
　单位：安徽科技学院财经学院
作者：岳瀚槭
　单位：重庆机电职业技术学院
作者：程剑
　单位：常州工程职业技术学院
作者：吴少锋
　单位：宝鸡职业技术学院
作者：郑莉红
　单位：贵州商学院
作者：张力
　单位：嘉兴职业技术学院纺织与艺术设计分院
作者：王剑飞
　单位：长春大学
第498-499页
作者：袁磊
　单位：常州工学院
作者：阚旋
　单位：辽宁经济管理干部学院; 辽宁经济职业技术学院
作者：唐莉
　单位：常州机电职业技术学院
作者：杨怀娜
　单位：中航通飞华南飞机工业有限公司
经营管理者百科论坛
作者：宋楠
　单位：江西省港航管理局景德镇分局
作者：毕建军
　单位：辽宁建筑职业学院
作者：于洋
　单位：乌兰浩特人民医院
作者：金盼
　单位：衢州学院建筑工程学院
作者：景秀兰
　单位：国网山西省电力公司吕梁供电公司
作者：李玉; 尉双梅
　单位：安徽继远软件有限公司
作者：李晓梅
　单位：国网山西省电力公司长治供电公司
作者：袁其云
　单位：辽河油田分公司锦州采油厂
作者：张引良
　单位：西安财经学院文学院
作者：姜锫君
　单位：苏州市华安普电力工程有限公司
作者：徐粉根
　单位：盐城工学院教务处
作者：张国辉; 陈炫
　单位：乌兰察布市环境科学研究所
作者：徐超
　单位：苏州市华安普电力工程有限公司
经营管理者杂志分期列表
产品参数：
主管单位：四川省经济和信息化委员会
主办单位：四川省企业联合会
出版地方：
快捷分类：
国际刊号：
国内刊号：51-1071/F
邮发代号：62-46
创刊时间：1985
发行周期：
期刊开本：A4
下单时间：1个月内
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个人所得税中工资薪金的纳税筹划方法
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个人所得税中工资薪金的纳税筹划方法
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浅析工资薪金的个人所得税纳税筹划
　　摘 要：随着越来越多的企业制定员工工资薪金激励体系，在不增加企业费用的前提下，通过减少名义工资以及均衡工资薪金所得的筹划手段，增加员工的实际收入，激励员工，提高效率，最后实现企业价值最大化的目标。 中国论文网 http://www.xzbu.com/2/view-7354101.htm　　关键词：工资薪金；个人所得税；纳税筹划 　　越来越多的企业为提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定了员工工资薪金激励体系。很多企业在设计自己工资薪金激励体系的时候，忽视了纳税筹划，企业投入了大笔资金，员工的收入增加了，同时员工个人所得税负担也大幅增加，没有达到最好的激励效果。因此做好工资薪金的个人所得税纳税筹划工作具有非常重要的现实意义。 　　我国个人所得税对于工资薪金所得采取的是七级超额累进税率，纳税人应税所得越多，其适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担却相差很大。寻求税负最小化是纳税人普遍的需求，也是纳税人的权利。 　　一、减少员工名义工资的筹划 　　（一）利用税收优惠政策来减少名义工资。企事业单位按照国家规定标准实际给员工缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金的个人部分，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。所以在这种情况下，为员工缴纳各项保险，既规避了企业用工风险，也为员工谋得了福利，同时还可以利用这项规定对个人所得税进行纳税筹划，减少个人所得税应纳税额，从而提高员工的实际收入水平。另外企业通过为员工发放幼儿补助费，和按税法规定予以报销的差旅费、误餐补贴，都可以不计入个人应纳税所得额，从而可以转移工资的方式来达到减税的目的。 　　（二）通过提高福利水平来减少名义工资。（1）企业为员工提供交通设施。员工上、下班一般都要花费一定的交通费，企业可以通过提供免费的接送服务，或者将单位的车租给员工使用，再相应地从员工的工资中扣除部分予以调整。 （2）企业为员工提供免费工作餐。（3）企业为员工提供培训机会。企业可以为员工提供培训机会，在一定程度上满足员工接受继续教育的需要。（4）组织员工利用业余时间开展各项健身及运动项目等。 　　二、均衡工资薪金所得的筹划 　　（一）均衡各月工资收入水平。特定行业的工资薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征。因此这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。其他行业纳税人遇到每月工资变化幅度较大的情况时，也就可以借鉴该项政策的做法。 　　例1、某企业为季节性生产企业，其一年只有4个月生产，期间张三每月工资为4，800元，则在生产4个月中，张三每月应纳税额=（4，800-3，500）×3%=39元，4个月应纳税额为156元，也就是说年应纳税额为156元。 （暂不考虑保险、公积金的因素）若将张三年工资19，200元（4，800×4）平均分摊到各月，即不生产月份照发工资，每月1，600元（14，800/12），则张三工资收入达不到起征点，年应纳税额为0元。 可见，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，使分摊到各个纳税期内的收入尽量均衡，从而达到降低计税基数或使适用税率档次降低，最后实现降低纳税人税收负担的目的。 　　（二）合理安排奖金的发放。利用年终一次性奖金的发放来筹划个人所得税，一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内，对每个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，包括半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。 　　例2、方式一：年终一次性发放奖金。张三每月工资收入4，900元，年终一次性发放奖金36，000元，全年收入为94，800元。（暂不考虑保险、公积金的因素）；每月应纳税额 　　=（4，900-3，500）×3%=42元；年终奖应纳税额=36，000×10% 　　-105=3495元（税率按36，000/12=3000确定） ；全年应纳税额=42×12+元 　　方式二：张三月工资为4，900元，每月奖金1，500元，年终一次性发放奖金18，000元，全年收入94，800元。每月应纳税额= 　　（4，900+1，500-3，500）×10%-105=185元；年终奖应纳税额= 　　18，000×3%=540元（税率按18，000/12=1500确定） ；全年应纳税额=185×12+540=2，760元 　　例2中，方式二比方式一少缴税1，239元，这是因为将部分奖金于每月发放，可以减少年终一次性奖金的发放金额，从而使年终奖的适用税率降低一个级次，由10%降低至3%，虽然每月税额有所增加，但全年的应纳税额还是降低了。 　　工资薪金的个人所得税纳税筹划具有很强的专业性，也存在一定的纳税风险，同时对单位的管理水平也有很高的要求。随着我国税收法律制度的不断完善，工资薪金的纳税筹划工作也要具体问题具体分析，尽可能在不违反税收政策的前提下合理避税，以达到减轻、解除税负的目的。 　　参考文献： 　　[1] 侯立新，尹国强，袁韩青.最新企业税收优惠政策速查手册[M].北京：中国言实出版社.
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