可供出售金融资产减值损失总结_中华会计网校论坛
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可供出售金融资产减值损失的计量1、计提减值：可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 借：资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应减记的金额　　其他综合收益&&&&&&&&&& 原计入综合收益的累计收益　　贷：其他综合收益&&&&&&&&原计入综合叫益的累计损失　　　　可供出售金融资产—公允价值变动&&&&&&
差额2、减值转回（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。(债务工具通过损益转回)借：可供出售金融资产—公允价值变动　　贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。(权益工具通过其他综合收益转回不得通过损益转回)借：可供出售金融资产—公允价值变动　　贷：其他综合收益3、特殊情况在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，且不得转回。
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谢谢分享，总结得不错。
绿色木林森&于&Thu Apr 02 16:53:38 CST 2015&回复：
天晴火箭一样的速度．
雨过_天晴&于&Thu Apr 02 17:03:52 CST 2015&回复：
那当然，总结得好的知识点总是吸引眼球的。。。
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这里的二级科目用的是减值准备也对吗？
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有个问题，是2013年张志凤老师基础班的第二章金融资产第十讲，一共有3个小题，我只看了第一个小题，还卡着了……囧
在线询问吧，说字符太长了……
具体题目如下：
甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其它因素。
20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：（2011年考题）
& &（1）20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1 250万元。20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动& && &&&650万元
贷：资产减值损失& && && && && && && && && &&&650万元
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（1）甲公司会计处理不正确。
理由：股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。
更正分录如下：
借：资产减值损失& && && && && && && && && && && &500
贷：资本公积—其他资本公积& && && && && && && &&&500
借：本年利润& && && && && && && && && && && && & 500
贷：资产减值损失& && && && && && && && && && && &500
借：利润分配——未分配利润& && && && && && && &&&500
贷：本年利润& && && && && && && && && && && && & 500
借：盈余公积& && && && && && && && && && && && &&&50
贷：利润分配——未分配利润& && && && && && && && &50
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
我的思路如下：
甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。当时的会计分录应该是:借：可供出售金融资产——成本——乙公司债券& & 1000万& & 贷：银行存款& && && && && && && && && && && && & 1000万 借：可供出售金融资产——成本——乙公司股票& &&&2500万& & 贷：银行存款& && && && && && && && && && && && & 2500万 至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1 250万元。 先是公允价值下降：借：资本公积——其他资本公积——乙公司债券& & 250万& & 贷：可供出售金融资产——公允价值变动——乙公司债券250万 借：资本公积——其他资本公积——乙公司股票& &1000万& & 贷：可供出售金融资产——公允价值变动——乙公司股票1000万 转为减值处理时： 借：资产减值损失& && && && && && && && && && && && &250万& &贷：资本公积——其他资本公积——乙公司债券& && && && && &250万 借：资产减值损失& && && && && && && && && && && && && &1000万 & &贷：资本公积——其他资本公积——乙公司股票& && && && && && &&&1000万 接下来20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动& && &&&650万元 贷：资产减值损失& && && && && && && && && && && & 650万
…………………………………………………………………………………………………………………………………………& && && && && && && && &
债券类投资：借：可供出售金融资产——公允价值变动——乙公司债券&&150万& &贷：资产减值损失& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &150万 上课时，张老师说股权类投资不得通过损益转回，需要通过资本公积——其他资本公积帐户转回因此： 借：可供出售金融资产——公允价值变动——乙公司股票& & 500万& &贷：资本公积——其他资本公积——乙公司股票& && && && && && && && &500万……………………………………………………………………………………………………………………………………………… （1）甲公司会计处理不正确。理由：股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：借：资产减值损失& && && && && && && && && && && &500 贷：资本公积—其他资本公积& && && && && && && &&&500（不是说不能通过损益转回吗？资产减傎损失是损益类帐户啊）根据这里的解释：减值反冲时：借：可供出售金融资产--公允价值变动& &&&贷：资本公积--其他资本公积如果是更正分录的话，不是应该通过借：资产减值损失& && && && && && & 500万&&贷：可供出售金融资产——公允价值变动& &500万把多算入当期损益的500万先给减掉么？然后再做正确的更正分录……
借：本年利润& && && && && && && && && && && && & 500 贷：资产减值损失& && && && && && && && && && && &500借：利润分配——未分配利润& && && && && && && &&&500 贷：本年利润& && && && && && && && && && && && & 500借：盈余公积& && && && && && && && && && && && &&&50 贷：利润分配——未分配利润& && && && && && && && &50（这里三个分录是更正多计的500万利润）—————————————————————————————————————— 整个题目还是不懂啊？有没有详细完整的所有解释？
1、“甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌”那就可以直接提减值不用再做公允下降的那一步
2、要求是做更正分录，题目原来做过的分录是
dr: 可供出售金融资产 ——公允变动& &650
& &cr: 资产减值损失& && & 650
所以更正的分录是在上面做错的基础上要把可供出售权益工具不能从损益转回的那部分更正：
dr: 资产减值损失&&500
&&cr: 资本公积——其他资本公积 500
loracao 发表于
1、“甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌”那就可以直接提减值不用再做公允下降的那 ...
但是该公司实际所做的分录为——
借：可供出售金融资产——公允价值变动& && &&&650万元
贷：资产减值损失& && && && && && && && && && && & 650万
明显要多于实际转回的金额啊，应该
借：资产减值损失& && && && && && & 500万
&&贷：可供出售金融资产——公允价值变动& &500万
先把多转的金额转回来，
再写出正确的分录。
借：可供出售金融资产--公允价值变动 500万
& &&&贷：资本公积--其他资本公积& && && &&&500万
你把两步并在一起不就是
dr: 资产减值损失&&500
&&cr: 资本公积——其他资本公积 500& &了么..
loracao 发表于
你把两步并在一起不就是
dr: 资产减值损失&&500
&&cr: 资本公积——其他资本公积 500& &了么.. ...
这样可以直接写吗？不会造成影响吗？
lingbing022424 发表于
这样可以直接写吗？不会造成影响吗？
让写更正分录就应该并在一起写的啊
本帖最后由 liujingchuan 于
22:52 编辑
lingbing022424 发表于
这样可以直接写吗？不会造成影响吗？
擦……看了好久，才发现loracao回答的已经很清除了，才发现楼主对分录也理解的很清楚
这不是合并不合并分录的问题，会计差错更正的意义在于，把错的更正过来。正确的不用管它，就放在那
借：可供出售金融资产-公允价值变动（没错，不用动）
贷：资产减值损失（错了，对它单独进行更正）
张大师也讲过，向楼主这样想法，在考试时可以不可以？完全可以。但时间就浪费了。
liujingchuan 发表于
擦……看了好久，才发现loracao回答的已经很清除了，才发现楼主对分录也理解的很清楚
这不是合并不合并分 ...
谢谢～～～～非常感谢。
因为听张老师说这个的时候很快……答案一下就过去了，我百思不得其解～～～
loracao 发表于
你把两步并在一起不就是
dr: 资产减值损失&&500
&&cr: 资本公积——其他资本公积 500& &了么.. ...
谢谢～～今天刚明白过来……谢谢你的回答。
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交易性金融资产出售时持有期间因公允价值变动产生的公允价值变动损益要转到投资收益，不转，投资收益的数字就不对
我的问题是可供出售金融资产发生减值后，处置时资产减值损失要不要也转投资收益，看了很多书，都没有提到这一块，不转的话，投资收益的数字也不对
例如，购入可供出售金融资产成本1000，发生减值到400，出售时800
借：可供出售金融资产——成本& &&&1000
贷：银行存款& && && && && && && && && && && &1000
借：资产减值损失& && && && && && && & 600
贷：可供出售金融资产——公允价值变动& && &600
借：银行存款& && && && && && && && && && &800
&&可供出售金融资产——公允价值变动& &600
贷：可供出售金融资产——成本& && && & 1000
投资收益& && && && && && && && && && && && && &&&400
不转的话，投资收益是400
实际上投资收益应该是&&-200&&是我的理解有错误，还是哪里有问题，请大家指教
重新看了15年郭的课件有提到
投资收益就是按照400确认，
总觉得应该是按照-200确认，有谁可以解释一下吗
good365 发表于
重新看了15年郭的课件有提到
投资收益就是按照400确认，
总觉得应该是按照-200确认，有谁可以解释一下吗 ...
公允价值变动损益本质上也是投资收益，只是前者还没有装在口袋里，还具有不确定性，后者表示已经装在口袋里了。。所以当金融资产出售的时候，公允价值变动带来的损益，是由没落袋变成落袋的过程，自然要转。。
资产减值损失，表示公司资产价值严重下跌，而且已经有了实质性证据（例如持有股票价格严重下跌）。。他的本质不是投资收益，所以不管你金融资产是否出售，本年资产价值严重下跌的事实已经发生，不能因为你把资产处置了，就转出而抹去。。
好吧，我编不下去了，准则没有规定资产减值转投资收益，所以就不能转。
看你账怎么做了。
因可供出售金融资产减值可以转回，你说你出售时800，如果该交易是公允的，那么出售前减值就可以转回了。不管转回时是往权益里记还是往损益里记，账面价值是加上来了，投资收益也就不纠结了。
你别老是想着不转投资收益数就不对，老师的举例给你留下太深的印象。说公允价值变动损益要转投资收益，根本原因是因为整个投资都处置了，继续把归属于该投资的部分损益留在这个账户里不再符合定义。
hmafiall 发表于
看你账怎么做了。
因可供出售金融资产减值可以转回，你说你出售时800，如果该交易是公允的，那么出售前减值 ...
我个人认为是不需要转的。因为资产减值损失是要计入当期的利润表之中的。而出售之是在算投资收益的时候这部分的损失实际上已经确认了。就像存货发生了减值然后将其卖出去的核算处理是一样的
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判断题对于已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当借记“可供出售金融资产――减值准备”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。（） 错
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例如之前已调整账面价值
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积
而后确认减值损失 2000
借：资产减值损失 2000
贷：可供...
我有更好的答案
这样算应该是确认了2300的减值损失才对。这样看的话上升的确实不应该转出的。不过你那书上的处理还是有问题的：关于这个问题，我查了下相关资料：资本公积—其他资本公积
资产减值损失
贷。 补充，之后确认减值2000，应该是在10300的基础上减值2000，减值之后账面价值应该是8300，这样的话第二笔分录的贷方公允价值变动应该是2000.如果是2300.减值之后账面价值就变成了8000，可供出售金融资产升值之后发生减值，需要先把之前升值确认的资本公积冲减至零，然后再确认减值损失。正确的处理应该是这样的：减值2000
借，可以确认之前升值部分是需要冲减掉的书上的做法确实值得推敲，假设最开始账面价值是10000，调增300之后账面价值应该是10300了
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