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企业会计准则第17号--借款费用
第一章 总则第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21 号DD租赁》。第二章 确认和计量第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每3一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当4在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。5第三章 披露第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
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邮编：100820 电话：010-借款费用的资本化和费用化的区分和计算
这章是CPA难点的起始章节，在实务中也会经常遇到，经常会有朋友觉得这里难，模模糊糊的，我就把它从笔记里提出来给大家，自己看书这章看不懂的可以来参考下，看看有没有启发。考试无非是在它的基础上进行组合，这个是对知识点的一个分拆从而掌握最基础的原理，掌握了原理，多联系下真题里的组合自然而然就会了。
知识点一：借款费用的相关概念
借款的种类
借款包括专门借款和一般借款，题目会告诉你是哪一种，你只需要会这两种借款分别的会计处理方式就好
专门借款：为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
一般借款：通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
区别资本化和费用化
这两种借款支付的利息，有可能计入资产的成本，也有可能计入当期损益（财务费用），所以区分资本化和费用化很重要。
如果是借款费用资本化，那就是下面的分录：
借：在建工程&&&&&&&&&&&&&&&&
（资本化计入的金额）　　　　　　　　　　　　　　　
　　& 应收利息（或银行存款）　　　　
　　贷：应付利息　　　　　
如果是借款费用费用化，那么就是下面的分录：
会计分录为
借：财务费用　　　　　　&&& （费用化计入的金额）　　　
　　应收利息（或银行存款）　　
　　贷：应付利息　　　　　　
常见的题目中，每年的借款费用，既有资本化的，也有费用化的。所以年末在计算完当年的资本化和费用化金额后，两个分录经常合写。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　
　　　财务费用　　　　　　　　　　　
　　应收利息（或银行存款）　　　
　　　贷：应付利息
特别注意，如果建造的资产属于一年以下的短期建造完成的，不区分资本化和费用化，全部计入费用。只有对那些经过相当长时间的建造（一般在一年以上）的长期资产，对它的借款费用才需要区分资本化和费用化。　　　　　
资本化期间的确定
资本化期间确定，要同时满足以下三个条件，才能开始计算资本化期间：
（1）取得借款
（2）已经支付工程款
（3）工程已经实际开工建造
资本化期间的暂停
非正常中断
中断时间超过三个月（大于三个月），两个条件同时满足，资本化期间暂停，进入费用化期间，待事项消除后，再转入资本化期间。
非正常中断情况主要有：
1、火灾 2、资金短缺 3、安全事故 4、劳动纠纷
5、工程物资缺乏
正常中断情况有（不暂停资本化期间）：
可以预见的天气原因等
知识点二、专门借款的资本化金额和费用化金额的计算
专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的闲置存款利息收入或投资收益
　专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的闲置存款利息收入或投资收益
所以，对于计算专门借款的资本化金额和费用化金额来说，最大的关键在于找出当年哪几个月份是资本化期间，哪几个月份是费用化期间，然后分别计算资本化金额和费用化金额后，合并做分录就可以了。
专门借款的资本化金额和费用化金额计算的举例说明
A公司2015年开工兴建一个产房，日工程开工建设，当日取得借款1000万，年利率8%，存款月利率0.4%，3月1日支付工程款200万，4月1日至7月31日工程非正常中断，8月1日工程恢复开工并于当日支出400万元工程款，12月1日支付200万工程款。
依题可知，资本化期间为3月、8月至12月，其余月份为费用化期间。(做题的时候最好在纸上画个简易的类似下面格式的表格，要不了多少时间，检查起来也方便。)
​​
2015年费用化期间有6个月，费用化期间费用要计入损益：
&12-8-12.8=19.2万
2015年资本化期间有6个月，资本化期间费用计入资产成本：
&12-3.2-6.4-0.8=29.6
借:财务费用&&&& 19.2
& 在建工程-厂房 &29.6
& 应收利息 &&&&&&&31.2（8 3.2
12.8 6.4 0.8）
贷：银行存款&&&&&& &80
（1000&8%）
后续年度会计分录略，大致都是上面的思路：
1、 先区分资本化和费用化期间。
2、 分别计算资本化和费用化期间闲置专门借款的资金收益
3、 分别计算资本化和费用化期间专门借款的利息支出。
4、 分别计算3和2相减后计入的资本化的金额和费用化的金额。
5、 列会计分录。
知识点三、一般借款的资本化金额和费用化金额的计算（资本化率有点不太好算，算是全书的小难点之一，但是也不是太难。
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数&所占用一般借款的资本化率
　　其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和&所占用一般借款本金加权平均数
　　其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金&每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
（解释下，为什么要算资本化率，因为当存在两个以上一般借款的时候，如果两个借款的利率不一样，占用一般借款也不知道是占用哪一个借款，所以要对着两个借款算一个平均利率。计算这个平均利率，和占用了多少借款无关，只和这两个一般借款的利率以及这两个借款在当年存在的时间长短有关）
例如：一笔一般借款为100万，利率为6%，1月1日借来，另一笔借款为200万，利率为8%，6月30日借来，它的资本化率=(100&6%
200&8%&6&12) &(100 200&6&12)=7%。
计算一般借款资本化率的时候，本质上用利息除以本金即可，记得利息和本金同时要考虑时间权数，也就是这笔借款在当年存在了几个月，这里的200万借款只存在了6个月，所以分子和分母上的利息和本金都减半了。
&尤其要注意，计算一般借款资本化金额和费用化金额的时候，不考虑闲置资金的利息问题，不要和专门借款混淆，两个要分别记忆。
专门借款：
资本化金额：资本化期间支付给银行的利息-闲置资金的利息或收益
费用化金额：费用化期间支付给银行的利息-闲置资金的利息或收益
一般借款：
资本化金额：占用一般借款的加权平均数&一般借款资本化率
费用化金额：一般借款总利息 －一般借款资本化金额
一般借款的资本化金额和费用化金额的举例说明
A公司建造厂房，借了一笔专门借款300万，日收到款项，年利率8%，闲置存款月利率0.4%，另有两笔一般借款，一笔一般借款为100万，利率为6%，1月1日收到款项，另一笔借款为200万，利率为8%，6月30日收到款项，工程直到日开工，当日支付200万工程款，4月1日支付200万工程款，7月1日支付100万工程款，11月1日支付100万工程款。求：至2015年年底A公司应当资本化和费用化的金额。
​对专门借款：
资本化金额=300&8%&10&12-100&0.4%&3=18.8
费用化金额=300&8%&2&12-300&0.4%&2=1.6
借：在建工程 18.8
&&& 财务费用 1.6
&&& 应收利息 3.6
&& 贷：银行存款 24
对一般借款：
1、100万占用了4个月，200万占用了2个月
2、两笔一般借款的资本化率=(100&6% 200&8%&6&12) &(100 200&6&12)=7%
3、资本化利息=(100&4&12 200&2&12)&7%=7
4、费用化利息=总利息-资本化利息=100&6% 200&8%&6&12-7=7
借：在建工程 7
&&& 财务费用 7
&& 贷：银行存款 14
总结：再难的大题，也是小题组合而成的，以上两个例题都是属于基础模板题，掌握了基础，打牢固基础，难题不可怕，无非是在资本化期间和费用化期间的划分上再做做文章，或者让占用一般借款上占用频率高一点，让一般借款的提前收回，甚至有3笔以上一般借款让你计算资本化率等。万变不离其中，掌握了上面的基础，以不变应万变就可以了，大题不可怕，不要把自己陷进去了。
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借款费用资本化
所借款用于固定投资的，其借款利息等在项目投产前要记入该投资项目的建设费用，该费用是形成固定资产价值的一部分，这个借款费用就是资本化了，它是资产的组成部分。 但项目正式投产开始，其尚未归还的贷款所发生的利息等费用，则要记入生产经营活动的财务费用中，也就是要在上反映。
借款费用资本化符合存货
借款费用资本化准则规定
根据本准则规定，企业借款购建或者生产的中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
借款费用资本化包括企业
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
借款费用资本化确定简介
借款费用资本化专门合同
（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
借款费用资本化一般借款
（二）一般借款利息费用的资本化金额
一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条（二）规定，在内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
借款费用资本化辅助处理
借款费用资本化处理规定
本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，。
借款费用资本化处理根据
上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
借款费用资本化暂停简介
借款费用资本化暂停规定
根据本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。
借款费用资本化暂停简介
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者发生中断，均属于非正常中断。
非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。
借款费用资本化金额简介
借款费用资本化序言
借款费用包括四个有机的组成部分，准则对借款费用四个组成部分资本化的金额分别做出了不同的规定。
借款费用资本化利息
1.利息资本化金额。利息资本化金额要与资本支出挂钩，其量化公式是：
每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
式中的两因素又都有其相应的确定方法：
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数)
对资本化率，如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率;如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其公式为：
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%
式中的专门借款本金加权平均数按如下公式计算：
专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
借款费用资本化折价
2.折价或溢价摊销金额。专门借款的资金如果是采用发行债券的形式筹集的，则有可能发生折、溢价的问题。那么每期应摊销的折、溢价金额应作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折、溢价的摊销方法可采用实际利率法，也可采用直线法。
借款费用资本化辅助费用
3.辅助费用资本化金额。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，则应在发生时全部予以资本化。如为购建固定资产而发行债券的手续费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部予以资本化。
借款费用资本化外币借款
4.外币借款汇兑差额资本化金额。如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，为购建固定资产而专门安排的外币借款，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生的当时全部予以资本化。
借款费用资本化利息包括
5.利息(包括折价和溢价摊销)资本化金额的限额。如果出现所计算的利息和折价或溢价的摊销资本化金额超过当期实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额的情况，准则规定其资本化的金额“不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”。
借款费用资本化账务处理
借款费用资本化的账务处理
对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重，向企业管理当局和外部会计信息使用者提供与其决策有用的信息，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目，来反映企业每期资本化的借款费用。这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时，企业应根据当期应予资本化的借款费用金额作如下账务处理如下：
借：在建工程—借款费用
贷：长期借款
银行存款等
对于外币专门借款所发生的汇兑差额，在发生汇兑损失时，借记“在建工程—借款费用”，贷记“长期借款”等科目;若是发生汇兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程—借款费用”。
对于不能资本化应计入当期损益的借款费用，则应通过“财务费用”科目进行核算;另外，对于企业在筹建期间发生的不应计入固定资产价值的借款费用，在其发生时应先计入“长期待摊费用”科目，根据其发生额，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目;在企业开始生产经营后，应当将其一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。
清除历史记录关闭2016中级会计实务：借款费用暂停资本化的时间
2016中级会计实务：借款费用暂停资本化的时间
中国农业银行沈阳辽中区支行&&&
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。在实务中，企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间，如果相关资产购建或者生产的中断时间较长且满足其他规定条件的，相关借款费用应当暂停资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
【例11-12】某企业于2X10年1月1日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2X11年3月完工。
2X10年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。
该中断属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。
非正常中断与正常中断显著不同。正常中断仅限于购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗因素导致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断在施工前可以人预见的，而且是工程建造必须的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造的过程中，见死不救预见的不可抗因素（如雨季或冰冻季节等）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
【例11-13】革数位红广东北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。
由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间必发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。
资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》
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简介：本文档为《借款费用资本化doc》，可适用于战略管理领域，主题内容包含借款费用资本化浅析借款费用资本化期间的确定孙红侠文《企业会计准则第号借款费用》第四条规定:“企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或符等。
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