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论审计目标与审计证据的获取
　　【摘 要】科学、合理的审计目标是准确、有力、高质的审计证据的保障，在审计证据对事实予以辅证的背景下，审计人员最终做出准确、适宜的审计结论。从审计目标到审计证据再到审计结论，这是一个环环相扣的过程，缺少任何一个实质要件都不能保证审计程序的合理性和合法性。整个审计工作在目标明确，证据合理、充分的前提下实现程序的有序和高效。文章就审计目标与审计证据的概念、关系和现阶段审计工作中存在的问题展开探讨，并就问题提出相应的解决方案，欲实现科学、高效的审计工作，完成我国的审计工作任务。 中国论文网 /4/view-4881884.htm　　【关键词】审计目标；审计证据；问题；解决方法 　　一、审计目标与审计证据的概念及关系 　　审计目标是审计行为的出发点和落脚点，是审计活动的期望和最终结果。审计目标的确认不仅是形式构成要件，也是被授权和可执行的委托方行为要件，由审计授权人和委托人共同承担审计责任义务。审计目标的确立原则在于真实性、合法性和效益性，真实合法确保了审计结论的有效，效益性则是从审计授权人的权利保障出发，确保围绕审计目标展开的审计证据审查行为的充分、可靠。科学合理的审计目标是评估重大错报风险和审计程序具体实施的基础，在审计活动中处于活塞部位。 　　审计证据围绕审计目标取证而来。审计证据作为证明事实真相的材料和审计结论的依据，要求具备合理性、合法性、客观性和充分性。合理合法的审计证据是审计工作正常运行的基础保障；客观的审计证据作为事实真相的认定依据，对审计结论的评定具有重要意义；充分的审计证据确保了审计目标的实现，提高了审计证据的说服力和可信度。审计证据的获取手段包括书证、物证、人证、勘验笔录、试听和电子证据等等，形式多样，内容丰富。从询问、答复、详细模式、观察监测、浏览统计抽样、函证、分析的证据取得程序着手对审计证据进行内部、内外部结合、外部的证据分类。在具体的审计证据获取工作中要求工作人员秉持客观全面、实事求是、认真严谨、深入细致的工作态度投入到证据获取工作中。 　　由于审计目标和审计证据的获取都是审计程序中不可或缺的环节，因此，审计工作要确保审计目标与审计证据二者之间的相关性。相关性是指审计证据的获取围绕审计目标进行，保证审计证据和审计目标的高度一致。没有相关性的保障力再具体充分的证据对审计工作的开展也不具有实质性意义。相关性要求审计目标与审计证据之间存在正确的逻辑关系，例如，证据材料要与审计具体目标紧密联系；审计目标要在可获取的证据材料范畴内设立，不可自相矛盾；不同审计内容的证据资料间可相互印证。确保审计目标与审计证据相关性的外在表现主要体现在对细节的重视。每单位证据与证明事项可一一对应，不同单位证据之间协调一致，不可相互矛盾，一经确认，每单位证据存在排他效力，只能对一个事实予以证明，得出一个审计结论。 　　二、审计目标与审计证据的获取中存在的问题 　　（一）审计目标不够具体 　　在真实性、合法性、效益性的总体审计目标的指导下，对审计具体目标也应该做出科学、缜密的设定。审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标，作为总目标的进一步具体化，审计具体目标的制定为日后的证据调查工作和审计结论的认定提供了有效途径。对审计活动的开展具有指导性作用。审计具体目标中的一般审计目标是审计工作确保达到的基本线，它为审计目标的确立设定了最低限度，审计活动在可执行的范畴内进行小幅度的起伏和调整，为审计目标的效益性提供保障。一般审计目标的缺失使得审计目标的制定在没有一般审计目标的大纲指导下无序，混乱。审计目标中的项目审计目标是由每个调查项目确定的单位目标，项目审计目标使得审计工作具体化、条理化，为审计证据获取环节做好行为铺垫。项目审计在具体实践中又有具体分化，项目审计目标的缺失阻碍了单位调查项目工作的顺利开展，例如在财务收支审计中，没有科学合理的财务收支项目审计目标，就不能保证可靠、完整的财务资料，对材料的真实性和合法性也不能予以确认。我国现阶段对审计具体目标的制定重视度不高，导致了上述问题的出现，阻碍了我国审计工作的顺利开展。 　　（二）审计证据获取渠道受阻，证据不足 　　由于审计证据的获取工作是围绕制定的审计目标开展而来，因此针对不同的审计目标，审计人员会针对审计目标内容的轻重缓和做出一定的量数偏好，这就使得在某些方面审计证据获取没有受到足够重视导致审计证据获取不充分的问题。例如对被认为容易出现徇私舞弊的被审计单位和容易存在财政漏洞的审计项目，审计人员往往会进行大量的证据搜集，而没有被受到重视的审计单位和审计项目则成为漏网之鱼，当审计人员日后发现该公司内部控制薄弱，营业风险极大可能涉嫌财经犯罪时，却无证据可循，使得证据获取渠道受到堵塞，达不到预期的审计效果。此外，众企事业单位的财务人员的会计水平各有参差，这就要求审计人员提高警觉性，审计人员对审计数据资料地一味轻信不仅不利于审计工作的顺利开展，对于证据的可靠性收集也有着消极意义。审计证据的适时整理是连接单位审计证据的纽带，审计证据获取不充分往往是由于审计人员对已获取的单位审计证据没有进行有机的串联、分析、整理，导致证据链断裂，审计目标不能很好地实现。 　　（三）审计证据的获取不够可靠 　　审计证据获取的可靠度保证了审计工作中审计证据获取环节的顺利开展，只有可靠真实的证据才能正确客观的反应事实，没有可信度的证据对于证据内容的有效确认和审计目标的实现无任何意义，由此可见审计证据获取可靠度在审计证据获取环节的重要作用。然而现阶段的设计工作对于证据获取可靠度的保障工作并没有严格的要求，在证据采集的口头证据方法使用中，审计人员对于证人的身份没有进行有效的确认，对于审计人员取得的企事业单位的直观财政报表也没有真实性的确切认可，在审计结论书中往往使用中性或模棱两可的词语以遮蔽审计内容的不确定性。因此提高对审计员对审计证据的可靠性的重视是亟需解决的问题之一。 　　三、获取审计目标与审计证据的有效方法
　　（一）制定科学、合理的审计具体目标 　　保证审计目标的科学、合理，离不开对审计具体目标的有效制定，有效的审计目标的制定应该注意一下具体操作。一是需要得到审计单位的认可。审计工作由审计授权人和委托人共同承担责任义务，因此审计单位在审计被审计单位时，双方应该给予相互的尊重和认可。作为被审计单位服从法律规定，对审计单位提供存在或发生的行为、财务资料，完整的事实性证据，权利义务认可书，评估或分摊的认定文书，表达与披露的证据材料。二是合规责任项目审计或财经法纪审计。具体是指在涉嫌财政漏洞，资不抵债，资金非法流动的国企事业单位的审计调查中，对单位或个人的严重违法乱纪行为进行审计，坚决打击财经法犯罪。三是管理责任项目审计的制定。管理责任项目审计主要针对单位内部的经营管理活动实施的有效、全面的审计活动，管理责任项目审计目标的制定确保了审计单位对被审计单位的财政收入支出以及经营管理活动有着健全的审计方案，为审计证据的获取行动的开展排除阻碍。 　　（二）在审计证据获取后进行科学的分析整理 　　审计人员对获取的审计证据进行分析和整理的操作包括对于同一项目目标的审计证据进行整合，对不同项目目标的审计证据进行有机链接，将已获取的审计证据适当向待证事项靠拢。对同一项目目标的审计证据进行整合。具体操作例如，在涉嫌证券投资等高风险经营业务中，审计人员将获取的该企事业单位的财政报表、历年财政情况、企事业单位经营盈利情况、历年银行及税务机关的处罚情况予以汇总和总结，构成层次清晰地的单元格。在对不同项目目标的审计证据链接方面具体操作包括对涉嫌贪污、舞弊等违法行为的合规责任项目审计中的审计证据与管理责任项目审计中审计员对财政收入支出的获得证据相结合，比对其中的漏洞和矛盾数据，提高账务审计的准确度。由于待证事项的证据没有完全的可获得性保障，因此通过对审计员已掌握的证据进行合理的推测，为待取证事项证据的顺利取得提供了便捷途径。 　　（三）提高审计证据获取渠道的可靠度 　　提高审计证据获取渠道可靠度的实际操作方式多样，例如对证人进行背景调查和口头质询；无论是直接证据还是间接证据都要进行纸质或者电子等其他介质的文件记录，在日后的质对中提供资料查证；审计员对证据的高质获取不是以数量为标准，而是以审查证据与审查目标的关联强度为准则，关联度越高，可靠性越强。在确保获取渠道的可靠性基础上保证审计证据质量，审计证据的可靠度，为审计工作的开展打下坚实的基础，是审计工作任务高效、顺利完成的有力保障。 　　四、结语 　　审计目标是审计工作的出发点和落脚点，审计目标又具体划分为一般审计具体目标和项目审计具体目标，为审计目标提供了多样式的制定途径。审计证据获取工作围绕审计目标进行，作为审计工作的核心，审计人员秉持公正、合法、高效的工作态度查找充分、可靠、效益的审计证据，保证了审计工作的顺利开展。在各方不懈努力下，为我国审计工作的进步做出重要贡献。 　　参考文献 　　[1] 贺琛.再议现行审计证据准则的变化及其影响[J].湖南社会科学，2010（03）. 　　[2] 陈岚.浅议审计证据的证明力[J].时代经贸（下旬刊）， 2011（07）. 　　[3] 王淅勤.新审计证据准则的七大改进[J].审计月刊， 2010（05）. 　　[4] 宋瑞莉.浅析审计证据特征[J].消费导刊，2011（10）.
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2013年内部审计资格考试理论与实务考点
17、审计证据按来源分类:(1)内部证据;(2)内-外证据;(3)外-内证据;(4)外部证据。(本段是重点)
评价审计证据的充分性和适当性:(1)证据充分性评价——有没有反例推翻假设或者有没有矛盾证据;
(2)证据证明力的评价;(3)证据相关性的评价——与审计目标一致;(4)证据有用性的评价;(5)获取反馈信息。
18、每个审计工作底稿都应该有内部审计师的签名和日期记录。
19、内部审计经理对审核负有全面责任,但可以授权有关人员审核,授权人员应高于底稿编制者的专业能力和职级水平。
20、内部审计报告是内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序之后,就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
21、内部审计报告按内容特点划分:(1)财务审计报告;(2)营运审计报告;(3)信息系统;(4)风险管理;(5)公司治理;(6)其他。按是否正式和完整程度不同划分:(1)口头报告;(2)中期报告和非正式备忘报告;(3)问题式审计报告;(4)正式审计报告;(5)总结式审计报告——一般提交给审计委员会或管理高层。(案例)
22、内部审计报告基本要素:标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期。
23、审计报告正文内容:
(1)审计概括:说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容;
(2)依据:应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施,若存在未遵循该准则的情形,应对其做出解释和说明;
(3)结论:根据已查明的事实,对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价;
(4)决定:针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见;
(5)建议:针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。
(6)审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体情况说明、被审计单位的反馈意见等内容。
24、内部审计报告的重点:(1)披露发现的情况,说明在什么方面出问题;(2)对发现的情况进行描绘,说明为什么出问题;(3)提出改正的建议,说明应采取的措施;(4)反映被审计单位的意见,改正计划和行动方案。
25、在审计过程中对于发现的大量同类的细小问题时,可以考虑以汇总的方式列入正式的审计报告中。
26、后续审计:审计报告发出后,仍然要为报告中所涉及的审计结果和审计建议进行跟踪,目的是为了审查和监督被审计单位是否对报告中提示的问题和念头进行了纠正和改进。
27、审计人员的工作安排应定期轮换,审计小组人员要轮换,防止思维固化。
职业怀疑态度
28、质量保证程序包括三个环节:(1)监督;(2)内部审核;(3)外部审核。
29、审计技术方法和审计证据:就某个审计事项来说,可以选择几种审计技术方法配合使用。要取得一项审计证据,并不意味着只能采取一种审计方法。审计证据与审计方法有密切的关系,但二者并不是一一对应的关系。
30、可用函证法取证的事项是涉及外单位的事项:银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大或异常交易等。
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2012 年浙江省内部审计岗位资格证考试 内部审计理论与实务考点 内部审计理论与实务考点 1、1941 年成立“内部审计师协会” ,出版《内部审计—程序的性质、职能 和方...内部审计理论与实务 - 南京审计学院副院长内部审计培训课件... ? ? ? (一)依据来源 1.国际内部审计专业实务框架(IPPF)(2010) 2.中国内部审计准则(2003发布,2013...审计理论与实务考点提醒 - 第一部分 审计理论与方法 应试技巧 考试时间两个半小时,一共 65 道题,单选 30 题每题 1 分、多选 20 题每题 2 分、案例分析题...内部审计理论与实务 精品 - XX省内部审计协会 全省内审人员执业资格考前培训之二 《内部审计理论与实务》 内部审计理论与实务 ? ? ? ? ★★★内部审计准则和...DisplayHD贡献于2013-12-26 0.0分 (0人评价)暂无...内部审计理论 与实务讲授人:郭美娣 联系方式:...取消考试资格; 2 、课堂纪律(讲话、吃东西) 3 ...2007年全国审计师资格考试审计理论与实务试卷及答案 - 二 00 七年全国审计师资格考试审计理论与实务试卷 1.您在拿到试卷的同时将得到一份专用答题卡,所有试题均须...IIA内部审计实务标准导读_财务管理_经管营销_专业资料...【4】 《审计理论结构》 社,1990 年第 17 页。...年起在全球指定地点举行注册内部审计师资格考试,给...审计理论与实务讲义_从业资格考试_资格考试/认证_...容易理解, 但需要有些记忆的知识点,每年考试都有所...2.我国内部审计的产生和发展 1985 年审计署颁布了...《审计理论与实务》_从业资格考试_资格考试/认证_...熟悉内部审计人员的法律责任 (三)社会审计组织 掌握...2013年注册会计师真题《... 1997—2013年注册会计师...《审计理论与实务》 预测试题(三)一、单项选择题(共 30 题,合计 30 分) 1...【正确答案】 :D 【答案解析】 :这个知识点考查的是内部控制测评结果的利用。...简述审计证据与审计风险之间的关系_中华文本库
列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计 师的判断,为了使财务报表在所有重大...8、简述审计风险与审计证据的关系,要求: (1)列出审计风险模型; (2)说明(1)...
A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系,即重要性水平越高,可接受的审 计风险越高 B.重要性与审计证据成反向关系,即重要性水平越低,所需审计证据越多 C....
A、重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系,即重要性水平越高,可接受的审计风险越高 B、重要性与审计证据成反向关系,即重要性水平越低,所需审计证据越多 C、...
作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻 辑关系,...A 固有风险较高 B 控制风险较高 C 某应付账款明细账户金额较大 D 被审计...
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审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关,一...4、 简述审计风险模型组成要素(检查风险与重大错报风险) 因为审计风险=固有风险...豆丁微信公众号
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审计学-王萍-第五章审计证据习题
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3秒自动关闭窗口审计函证回函率低的原因
在审计中，为了核实被审计单位的债权债务，发函询证是一种非常必要和有效的方法。但近年来出现一个突出的问题，即回函率偏低。因此，笔者走访了数１０家重点客户，对不回函的原因作了认真的调查研究，找出回函率偏低的原因。客户有意不回函此种情况分四种类型：１．客户法制意识淡薄，认为没有回函的义务。２．客户与被审计单位有长期业务往来，回函有“两怕”：一怕提供审计证据，对其关系户不利，影响今后的业务合作；二怕对方有违反法纪的行为牵连自己，所以假装不知，不予回函。３．客户自身有经济违法事实，担心问题暴露引火烧身，因而不回函。４．客户认为所询帐项根本不存在，与自己无任何关系，没有回函的必要。客户未见询证函出现这种情况有两种可能：１．收到询函未拆。据客户介绍，他们每天都收到大量的有关推销产品、书籍、专利技术的信函，这些信函绝大多数不拆封就被放进了废纸篓。审计询证函很可能会裹进其中扔掉。２．函件在邮寄途中被丢失，这种情况的可能性极小。客户不存在这种现象分...&
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在审计中，为了核实被审计单位的债权债务，发函询证是一种非常必要和有效的方法。但近年来出现一个突出的问题，即回函率偏低。因此，笔者走访了数１０家重点客户，对不回函的原因及其对策作了认真调查和研究。原因一、客户故意不回函。分四种类型：１－客户法制意识淡薄，认为没有回函的义务。２－客户与被审计单位有长期业务往来，回函有“两怕，”一怕提供审计证据，对其关系户不利，影响今后的业务合作；二怕对方有违反法纪的行为而牵连自己，所以，假装不知，不予回函，以免引火烧身。３－客户自身有经济违法事实，担心问题暴露，因而不回函。４－客户认为所询账项根本不存在，与自己无任何关系，没有回函的必要。二、客户未见询证函。有两种可能：１－收到询函未拆。据客户介绍，他们每天要收到大量的信函，主要是推销产品，五花八门的培训通知等等，绝大多数根本未拆封，就被放进了垃圾箱。审计询证函很有可能裹进其中被扔掉。２－函件在邮寄途中丢失，但这种概率很低。三、客户不存在。分两种情况...&
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审计函证●应●以谁的名义进行？请问：在对被审计单位涉及其他单位的有关款项进行查证时，特别是对往来款项的查证，一般采用函证方法，以取得审计证据。那么，审计函证应以谁的名义进行？怎样进行函证？汝州读者董晓董晓同志：你提的问题，主要涉及两个方面：谁进行审计和函证方法的具体应用。下面分别就注册会计师审计、国家审计、内部审计三者如何进行函证作以介绍。一、注册会计师审计我们知道，函证（亦称函询）作为一种经济有效的审计取证方法，特别是对审查应收帐款是否正确、真实，是最重要和具有决定性意义的方法。其目的是为了证实应收帐款，帐户余额的真实性、正确性和完整性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、营私舞弊。通过函证，可以有力地证明债权人是否存在及被审计单位会计记录的可靠性。函证的方式有肯定式函证和否定式函证两种。１．肯定式函证，又称正面式、积极式函证。就是向债务人发出函证信，无论所查证的款项是否正确都要求债务人复函。格式如...&
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则第五条把函证作为收集审计证据的一个基本方法来论述。可见,函证作为获取审计证据的方法,不仅可以用于对债权—应收帐款的审计,而且可以用于债务—应付帐款真实性和可靠性的审计。从更广泛的意义上讲,函证法不仅可以作为收集债权债务的审计证据的方法,而且可以作为证实实物资产真实性的一种方法,还可以作为只有正确这一原因才能导致不复函这一结果,不复函与正确并非一一对应关系.不复函的可能性很多,一是不愿意复函,这种情况在被函证人是债务人的函证中较多;二是邮递过程中的失误,没有收到询证函或没有收到复函;三是如询证函中所要求的那样确实正确。由不复函这一结果推理出函证事项属实,这种理论上的假设是不 在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天,正确认识、运用审计函证方法,特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来,对我国审计事业跨世纪发展具有重要意义。 对函证应用范围的 再认识 国际实计准则第16段指出,“函证是指对会计记录中需证实的信息资料的答复....&
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一、函证的概念 审计函证是获取直接来自第三方面的关于影响财务报表一系列认定中某个或几个特定项目的答复,并对答复信息进行评估的过程。函证程序包括: (1)选择需要进行函证的项目: (2)规定函证的要求; (3)向必要的第三方面发送询征函; (4)从第三方面取得答复; ’ (5)评价信息的可信性. 二、函证与认定及审计风险评估的关系 财务报表被认为是当事人对其经营成果和财务状况所作认定的集中反映。这一系列认定可分为五类:①存在与发生;②完整:④权利与义务:④计价与分摊:⑤表述与揭示。函证是获取有关认定是否真实之证据的审计程序之。一份设计良好的询证函所包含的信息应能说明上述五类认定中的一类或儿类。但是,函证不可能以同等完善的程度说明所有的认定。关于财产所有权的函证可以有效地说明“存在”与“权利与义务”认定,但不能说明“计价”认定:对应收帐款的函证,用来说明“存在”认定比用来说明“完整”和“计价”认定更有说服力。因此,当从函证获得的证据...&
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益与成本的关系和路程的远近而定。 对有重大嫌疑的账项,专程调查还是 非常必要的。如1998年我们对某公 司审计时,发现一笔应付款二百多万 元有疑点。按正常供需关系,该公司 属销货方,客户为购货方,销货后, 款未清。我们专程进行了调查。该客 户单位级别较高,但有关人员法制观 念不强,拒不提供有关会计资料。后 来得到当地审计机关的大力配合,查 在审计中,为了核实被审计部门查询,若不存在,应查清是明对方购货物三批,早已钱货两清。单位的债权债务,发函询证是一故意虚构还是被注销。 (2)对被审计单位为调减利润,少交税款,种非常必要和有效的办法。但近未收到询证函,可再次发函询将早已实现的销售收入挂在应付款科年来出现一个突出的问题,即回证。(3)对故意不回函,且疑 目。如不调查核实,只从账面上是很函率偏低,遇到此种情况,审计点较大的客户,可采取如下方难认定真伪的。应该怎么办呢? 法:一是请求对方...&
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