十万火急！怎么样对房地产业进行税务筹划？
18-03-30 &xal_8889
名字想到头痛
房地产开发企业税收筹划空间最大的是土地增值税，如果搞好筹划，可大量的节省纳税额，因牵涉的问题太多，我只说一个比较简单的案例：房地产企业开发普通住宅，在规定的扣除范围内增值低于20%免征土地增值税。当房屋销售价格高于增值20%部分时，可降价销售，反而可获得较大的利润。如：某房地产开发企业开发普通住宅楼一幢，土地和房地产开发成本合计为每平方米2000元，根据市场情况原确定销售价格为平均每平方米3400元，但该企业会计师经过测算，提出了销售价格降为3340元，仅仅这个筹划，为企业带来了每平方米&&&&&&&元的利润。测算如下：每平方米可扣除额=2000+（2000X30%)(其中加计扣除20，开发间接费扣除10）=2600如按3400元销售，应纳营业税、城建税、教育费附加=%=187元增值额=7=613元，超过了2787的20%，应按增值部分30%缴纳土地增值税：应纳土地增值税=613X30%=183.9&如按3340元，则增值额低于扣除项目的20%，免征土地增值税。每平方米可增加利润183.9-60+127.23.3（降价导致的少交营业税及附加）=127.2元。论文发表、论文指导
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医药企业税收筹划的现状及对策探析
　　摘 要 税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业发展战略和经营方针的重要组成部分。近几年来，随着我国市场经济的不断发展，企业经营范围的扩大和涉税事项的不断增多，加之我国税收政策的复杂性和税收环境的日益改善，使得税收筹划进入了一个迅速的发展时期，税收筹划发展势头越来越猛。税收筹划问题的重心，在于如何在税法允许的范围内少纳税并且规避税务风险。虽然企业通过税收筹划为企业赢得了可观的税收利益，但是在税收筹划的过程中会存在很多风险以及将税收筹划与偷税、避税混淆等问题。如果企业难以及时发现和应对，将会给企业带来损失，不利于企业的健康发展。为此，本文通过对企业税收筹划的概述，分析企业税收筹划的合理性、筹划性、目的性、风险性、综合性、专业性的特点和节税、避税、递延的筹划方法，以及税收筹划在现今社会的重要性。结合我国医药企业税收筹划的现状和存在的问题，提出树立正确的筹划观念和成本管理以及风险管理意识，建立筹划评估制度、强化培训税收筹划人才等相应的对策。 中国论文网 /3/view-7307703.htm　　关键词 医药企业 税收筹划 现状 对策 　　近几年来，我国税收筹划进入了一个迅速的发展时期，随着我国税收环境的日益改善，税收筹划已经成为企业发展战略和经营方针的重要组成部分。税收筹划更是很多税务代理机构的业务核心，越来越多中介机构已经开始介入到企业税收筹划活动中。税收筹划发展势头迅猛，反映了社会对税收筹划的迫切需求，税收筹划作为合法的为纳税人节税的业务，作为中国法制完善的助推器，是有一定的生存空间和发展实力的。但是，税收筹划在我国企业的实务操作中起步时间相对较晚，再加上税收征管中所强调的强制性、无偿性和固定性，以至于许多企业对税收筹划的理解显得极为片面。另外，我国税收征管环境目前还不够完善，这对企业进行税收筹划也有一定的限制。因此，研究医药企业的税收筹划的现状，并提出相应的对策，具有非常重要的理论与实践意义。 　　一、医药企业税收筹划概述 　　（一）税收筹划的定义及特点 　　1.税收筹划的定义。税收筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，通过对企业的生产经营、融资投资以及财务处理等一系列的经济活动进行统一的筹划，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性的条款，进而实现企业节税利益的最大化。 　　2.税收筹划的特点。第一，合法性。从税收筹划的定义可以看出，税收筹划只能在法律许可的范围内，重点强调采用税收优惠政策来实现税负的降低是一种合理合法的行为。第二，筹划性。在经济活动中纳税义务通常具有滞后性，这在客观上提供了对纳税行为事先做出筹划的可能性，所以税收筹划表示事先的规划，具有计划性。第三，目的性。税收筹划的最终目的是为了降低税负，从而使企业得到最大节税利益，此行为具有鲜明的目的性。第四，风险性。税收筹划是一种预期行为所以在整个过程中肯定会存在着一定的风险，如果企业开展税收筹划活动后没有减轻税收负担，那么税收筹划是失败的。如果企业在减轻了税收负担的同时，税收风险却大幅的提升其税收筹划活动同样也是失败的。所以，减轻税收负担和实现税收零风险二者缺一不可。第五，综合性。我国是一个税收大国，税种繁多、税基计算复杂、税目相互关联。基于此原因，税收筹划还需要综合考虑，不能只注重个别税种的税负降低，而忽略了其他税种，而是要着眼于整体税负的轻重匹配。第六，专业性。税收筹划是一项很重要的工作，单由公司的一般财务人员或者一般税务人员来执行是不太可能的。随着各国税制以及社会经济的日趋复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划一般是力不从心的。能够进行税收筹划的财务人员不但要了解会计制度和相关法律，还要时刻关注税务相关政策的变更，并且熟练解读相关政策。因此，专业的税收代理税收咨询及税收筹划业务应运而生，税收筹划也日益明显的专业化。 　　（二）医药企业税收筹划的主要方法 　　1.税收扣除技术方法。税收扣除技术就是通过实现税前扣除额以及冲抵额的最大化，确保在同等收入额前的前提下，降低医药企业的计税基础，进而实现医药企业应纳税额的降低。例如，医药企业的业务招待费，广告宣传费以及学术推广会议费，只要取得了合理的会议费发票及匹配的学术会议合同，那么相关的会议费就能进行合理的税前扣除。 　　2.税率的合理使用来降低税额。税率是医药企业税额计算的尺度，税率反映了税务机关对于纳税主体税额的征收比例，税率是税赋的衡量标准。我国现行税率多种多样，医药企业要充分根据兼营业务的不同使用税率，不能混淆业务性质。例如，属于医药咨询服务的业务适用于6%的增值税低税率，而属于医药产品的销售使用17%的增值税税率。因此，在税收筹划中要根据不同的业务内容对税率进行充分的考虑来实现纳税额度的降低。 　　3.递延纳税的技术方法。递延纳税顾名思义就是依靠延期缴纳税款来实现医药企业的节税，采用递延纳税并不能够降低医药企业的纳税额，但是可以实现纳税时间的合理推迟就是相当于在有限的时间内增加了医药企业的资金周转，从而增加了企业的价值收益的最大化。 　　4.税收优惠政策的技术方法。税收优惠政策的使用是税收筹划中最基本也是最重要的节税方法。医药企业要充分利用国家在各个方面的税收优惠政策，降低医药企业的纳税总额。税收优惠政策实施的关键，是医药企业的税收筹划管理部门必须全面地了解医药行业在税务方面的各种优惠政策及使用条件，并且采取各种措施充分的利用这些优惠政策。 　　（三）医药企业税收筹划的重要性 　　1.有利于企业的稳步发展，为企业经营决策提供指引。税收筹划对医药企业的发展至关重要，企业进行税收筹划的目的是追求利益最大化，一是可以减少纳税支出，提高企业的收益水平；二是可以使企业提前做好预算，因为税收筹划是一种事前行为，可以使企业提前了解各项生产经营活动的情况，并做好有关的决策的正确性，有利于企业优化产业结构投资方向，促进企业稳步发展。 　　2.有利于促进国家税收法规及政策的不断改进和完善。国家的税收法律一方面规范着税收筹划的行为；另一方面也引导着税收筹划朝健康的方向发展。税收筹划既有利于增强企业的纳税意识，保证国家的财政收入稳定增长，又有利于税务代理事业的发展。同时，在不断的实践中还可以使国家的税收法律政策得以不断地完善，最终达到一个更高的层次。
　　二、我国医药企业税收筹划的现状 　　（一）不能树立正确的税收筹划观念 　　由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关依法治税的水平和社会纳税的意识尚有距离，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够。纳税人在实际进行税收筹划时，往往不能正确地理解和运用，甚至把税收筹划看做避税，以至与偷税混为一谈，使人们在税收筹划的认识上存在很大的误区。税收筹划的实践是以税法为准绳的基础上的一种合理合情合法的行为，是受到国家法律保护的正当手段，而偷漏税是在纳税人的纳税义务已经发生并且确定的情况下，采取不正当不合法的手段，以逃脱纳税义务的行为。可见，税收筹划与偷税最本质的区别，主要体现在是否合法。所以，坚决不能以偷漏税等违法行为曲解税收筹划。 　　（二）缺乏筹划成本观念，仅考虑税负最轻因素 　　税收筹划的目的在于优化税负，获取收益。事实上企业的经济活动是一个连续且复杂的过程，税收筹划给企业带来收益的同时，也需要企业为之付出相关的成本和费用，甚至在整个税收筹划的过程中，所付出的成本远远大于规避的节税费用。在税收筹划的过程中也存在着机会成本，往往由于税收筹划的方法选择不当，或者税收优惠政策解读不透彻而失去了其他方面的战略规划调整，也会给企业造成极大的损失，进而付出了更大的机会成本。因此，企业不应该将税负最小化作为税收筹划的唯一目标，而应该将企业整体利益最大化相对照起来，与企业的经营活动、财务活动等有机结合。 　　（三）缺乏风险意识，税收筹划价值效应不能有效发挥 　　税收筹划主要是为了给企业减少税收负担、获取资金时间价值，实现涉税零风险，维护企业自身的合法权益。但是，企业应该意识到由于复杂多变的经济环境，税收筹划的风险是客观存在的。如果企业过分重视和依赖税收筹划，反而会影响企业的整体全面的发展。如果企业只是一味地为了减少税收负担，盲目地追求税收筹划减少税负的结果，就容易忽略更有前途的发展机会和发展项目。那么，这样的税收筹划并没有发挥出应有的价值，说明税收筹划也是失败的，使企业得不偿失。 　　（四）偏重强调税务机关的权力，忽略了企业应有的权利 　　在我国税法中明确了企业纳税的权利与义务，但是大部分强调的都是企业的纳税义务，很少提及企业相关纳税权利，尤其是税收筹划的权利。加之企业对于日益更新的税收政策了解不够，不懂得事先进行税收筹划，不能正确运用自己的纳税权利，使得税收筹划在实践中的推广与应用具有一定的难度。 　　（五）税收筹划专业人才的严重短缺 　　随着我国经济的进一步发展，尤其是近些年来，国内税收法律的变化速度非常的惊人。各种的税收条款在短短的几年间不断地更新，一个税种、一个地区都可以在一年中颁布多种解释的文件。企业财税人员只要稍微不注意相关制度，就会出现理解的偏差。企业纳税人就很难全面地掌握更新的税法内涵，对税收筹划的应用就难以扩展，使税收筹划难以做到有的放矢。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，一项综合性很强的业务，需要事先进行规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是一种高智能型的复合型人才，需要熟知税法、财务、金融、法律等多种学科，还要结合企业所在行业、所在地区的自身特点，熟知企业筹资投资经营等活动。所以，综合考虑这些因素，发现税收筹划人才目前在我国真的是凤毛麟角。 　　三、提高医药企业税收筹划能力的对策 　　（一）正确理解税收筹划的含义，使税收筹划与税收政策导向相一致 　　医药企业在市场经济竞争中，面临着复杂的形势，科学的企业税收筹划，就必须要从各个方面采取措施，来提升企业自身的水平。在确保企业税收筹划能够完全服从于医药行业战略发展需要的同时，建立完善有效的医药企业纳税筹划体系，制定一系列的标准。对整个税收筹划过程中的因素环境目标技术方法，进行制定与评价。精确把握税法政策，综合考虑国家政策、税法的变动趋势，以及各种优惠政策。尤其是对于各种免税政策以及税收临界点的合理运用，以提高医药企业经济决策的水平，税收筹划的科学性，确保了税收筹划方案的最佳。 　　（二）合理规避税收筹划的风险，建立有效的风险预警机制 　　企业在实践税收筹划的过程中，首先要树立税收筹划的风险意识，建立有效的税收管理实施机制。税收筹划是在一定的政策条件下，一定的范围内发生作用的。所以，在企业的生产经营过程中和涉税事务中，企业财税管理人员要始终保持着对筹划风险的警惕性。从税收筹划的时效性看，仅仅意识到风险的存在是不够的，企业的相关财税人员还应当充分利用现代化的、先进的网络设备，根据现行税收政策以及企业发展战略，建立一套科学快捷的税收筹划管理系统，对企业涉税的各个方面的筹划过程中存在的风险，进行实时监控并且合理规避。 　　（三）根据医药企业税收筹划的特点，完善医药企业的事前税收筹划评估 　　企业在进行重大的决策之前，通过完善解读税法，根据国家的相关政策，以及预期经济活动的变化，进行税收筹划。医药企业应该根据自己不同阶段的不同特点，建立税收筹划评估制度以及成立税收筹划评估小组。税收筹划评估小组的成员可以根据税务专家拟定的税收筹划方案进行可行性分析、风险分析等，并且根据企业经营特点和战略要求随时调整税收筹划的方案，分别采取相适应的措施进行税收筹划的管理，保持税收筹划方案适度的灵活性。例如，在企业筹资阶段可以采用不同的筹资方式，充分考虑资金成本与收益的匹配进行税收筹划。在医药企业的投资阶段，可以充分利用投资区域设立分支机构等税收优惠政策，来为自己谋取福利。只有结合企业自身的特点来规划的合法合理的税收筹划方案，才能以最大程度实现企业税收筹划的目标。 　　（四）充分运用税收筹划的各种方法和技巧的空间 　　企业进行税收筹划必须根据企业的经营和发展战略需要，正确处理和运用税收法律法规和国家会计准则提供的筹划空间，根据税收筹划技术所依据的原理，采用的多种税收筹划方法和手段。随着国家税制的逐渐完善，单纯的税收筹划方法变得越来越困难，只有灵活运用节税、避税、递延、转嫁等多种手段来扩大税收筹划的空间，只有复合式的税收筹划方案，才会最大程度降低税收筹划的成本和合理规避可能发生的各种风险，从而谋求企业收益最大化。 　　（五）强化培训高素质的税收筹划专业人员 　　企业可以通过建立一支高素质的税收筹划人员队伍，来完善企业进行税收筹划方面的工作。当然就目前我国税收筹划的现状，企业也可以委托税务师事务所、会计师事务所等，中介机构为企业来进行税收的评估，同时提高财务人员的素质，增加各种培训机会。企业可以邀请中介机构有经验的税收筹划人员以及税务机关的专职税务人员为企业的财务人员进行定期的税收筹划培训，使财务人员对于一些筹划方面的新知识，能够尽快掌握。同时，企业的财务人员还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规与税务法规的学习，避免走入税法解读的各种误区。 　　四、结束语 　　税收筹划已经成为构建企业竞争力的一项重要内容。医药企业的高速发展，离不开科学高效的税收筹划。医药企业的财务管理人员应该结合企业的实际情况，综合考虑各种税收因素，树立正确的税收筹划观念，建立企业内部税收管理制度和实施机制，采取审慎的态度合理合法地统筹税收筹划方案，发掘医药企业存在的筹划空间，降低医药企业税负，实现医药企业依法税收筹划所能带来的利益最大化。 　　（作者单位为北京捷斯瑞驰医药科技有限公司） 　　参考文献 　　[1] 张晓兰.医药企业税收筹划具体应用研究[J].中国乡镇企业会计. 　　[2] 叶安照.当前企业税收筹划存在问题及其对策研究[J].广西大学学报，2005. 　　[3] 薛洪峰.我国企业税收筹划存在的问题及对策研究[J].
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【云帆财税】初创企业需要什么样的税收筹划建议
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“一个企业最好的税收筹划，是把财务进行规范。”云帆财税学院税收筹划专家刘光辉这样说，“对初创企业来说，进销发票、资金往来等项目做到符合税局的要求及标准，这就是最优筹划，税收筹划不仅仅是减税，更重要的是规避风险。”税收筹划是很多企业非常关心的一个财税话题，如何在合理合法的范围内进行税收筹划也是每个企业的必修课。说起税收筹划，老板们都希望是确定的、无风险的、税收利润最大化的，如同解数学题，通过一步步的计算，最后得到答案。但是，现实中的纳税行为是复杂而多变的，很难得到唯一的答案。现在金税三期等稽查手段层出不穷，偷漏逃税会给企业造成巨大的损失并带来严重的后果。那么初创企业应如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减轻自身税负又符合税局固定的目的，使企业财富最大化，已成为企业经营活动的重要部分。企业应该根据国家税收政策，结合企业实际情况，因人制宜、因地制宜、因时制宜、因事制宜地开展税收筹划。　税收筹划的诀窍是早些，再早些公司的财税和业务发展往往是紧密相关的，随着创业公司业务的扩展和成熟，公司需要考虑的财税问题会越来越全面和复杂，梳理起来也会越麻烦，因此建议初创公司在业务发展的早期，就做好财税合规筹划，为公司未来的发展打好基础。假设把企业的发展比喻成一个人的出生到死亡，那么税收筹划应在企业出生前就要开始着手了。税收筹划是在企业长远的战略规划下进行的，越早开始越有优势。在成立公司前应如何做税收筹划?拿企业的注册资本来说，国家现在实行认缴制，注册资本没有限制，很多人就把注册资本登记得非常大。那么注册资本应如何选择，里面大有讲究。注册资本除了需要缴纳注册资本印花税外，在公司后期要引进投资者增加股东或减少股东时还需要缴纳股权转让印花税，我们都知道公司以注册资本为限来承担有限责任，注册资本越大，承担的责任及风险就越高，所以建议注册资本应结合股东投资的实际来确定。选择设定怎样的注册资本就是一种税收筹划的体现，对于公司未来的节税有很大的影响。这个头痛的场景你一定很熟悉：明明流水大把，但财务业绩无法完全反映在财务报表上...这就是众多企业家的盲点：只看到利润，没有看到税负。在后期盈利后面对巨大的税负时想办法让会计偷漏税等，会计面对着职业道德的拷问，很多人不愿意以身试法，最终结果只会是逼走了一个忠心耿耿的会计，税负留下大窟窿。税收筹划的重要手段：事先的策划与安排，忌讳事后运作，其首要目标就是通过事前的周密分析和规划，把公司的财务、总投入、预计收入产出以及税负进行提前的预测，排除开业后的合作交易可能发生的税收风险，在一定的基础上找到的税收风险，设计出解决方案，从而消除该风险，避免该风险导致企业承担不必要的成本.用系统的观点统筹考虑和安排纳税人在公司税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排，公司税收筹划是现代企业经营的一项重要内容，目的是使企业利润最大化，因此在公司税收筹划过程中要遵循成本效益原则，排除现存的可能性风险，避免并减少不必要的支出。公司成立后，股东投入资金到公司账户后，必须要有专业的财务负责每一笔收入开支的核算，严格做到每一笔开支都有相对应的发票。我们了解到一家公司的平均利润，基本上在10%-20%左右，假如我们的管理费用等成本没有相应的发票，那么公司账面利润将会远远大于实际毛利，公司的税负则会加重;另外我们要确保每一张发票都要符合税局的标准要求，比如会务发票还需要附上当日的会议记录、签到表;差旅费应该有往返车票等。要知道，税收筹划有三个重要的性质，就是合法性、筹划性和目的性。在这里，我们要着重强调“合法性”，即税收筹划是以税收法规为依据，从实际情况出发为纳税人实现权益最大化的安排。因此，我们企业做税收筹划一定要合法合规，切记不能因为过于追求节税的目的而忽视法律的风险。总之，企业通过税收筹划，将税收杠杆的导向功能有机地融会到企业财务决策中，以促使企业整体理财行为的良性循环，最终实现企业的最大效益。所以，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。税收筹划是一个微妙的均衡，其中探讨有趣而惊险，以上仅是一点点基础的分享，想要了解更多的税收筹划，可以关注我们的公众号——云帆前沿智库，我们会在后期继续分享云帆财税税收筹划大咖专家的方法及观点。立即联系回顾往期：【专题】人生从来都靠自己成全——云帆财税头号掌门人钟珊珊专访【管理】解决客户投诉的六个步骤【策略】10个导致企业家表现低迷的原因和建议【营销】最具营养的事件营销(1/2)【危机】提前防范企业的潜在危机【管理】适合初创企业的7种管理客户关系方法【物流】颠覆世界的产品，也要考虑出库入库的问题
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摘要：制药企业设立销售公司的筹划可行性 　　河南宛淅制药有限公司的张总最近十分困惑，因为面临2006年企业所得税汇算清缴，公司财务经理告诉他：2006年公司年实现销售收入2亿元，税前会计利润3000万元，均比上年有较大幅度的增长，但公司的净利润并没随之增长......
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制药企业设立销售公司的筹划可行性
　　河南宛淅制药有限公司的张总最近十分困惑，因为面临2006年企业所得税汇算清缴，公司财务经理告诉他：2006年公司年实现销售收入2亿元，税前会计利润3000万元，均比上年有较大幅度的增长，但公司的净利润并没随之增长。原因是公司2006年实际支付的广告费、业务宣传费、业务招待费超过了税法规定的税前扣除标准，三项费用需调增应纳税所得额1000万元。按照公司适用的企业所得税税率33%计算，需缴纳企业所得税330万元。要想避免纳税调整多交税款，财务经理建议在编制2007年财务预算时，要严格控制、压缩此类费用。但该公司的张总认为：宛淅制药公司作为一家成长性的医药生产企业，在激烈的市场竞争中，只有通过有效的广告投放，扩大对外交往，加大业务宣传力度，才能不断开拓新市场、巩固发展原有市场和销售渠道，扩大市场占有率。作为一项长期的战略发展目标，这三项费用不能压缩，还应该有计划地增加开支。面对超支的业务招待费、业务宣传费，广告费不能税前扣除的困惑，该公司张总咨询了税务师事务所的人员，向他们寻求解决问题的办法。
　　经过注册税务师进一步了解河南宛淅制药公司的生产经营和财务状况后，得知该公司是一家大型制药企业，内部设有专门销售部门。经过几年的发展，该公司已经建立了比较完善的销售网络，产品销往全国各地。2006年，公司的广告费、业务宣传费超过税法规定的扣除比例，主要因为该公司在中央电视台、各省市电视台、地方报刊等媒体大量投放广告，在许多城市和县城作促销活动，其中还有很多广告费用不符合税法规定的条件，只能在业务宣传费中列支。鉴于以上情况，注册税务师建议河南宛淅制药公司借鉴国内外大型企业的做法，依托现有市场网络、人力资源，把该企业销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。这样一来就多增加了一道销售收入，因增值税是逐环节征税，逐环节抵扣，只就增值部分征税，所以不会增加增值税的税负，公司整体的利润总额也不改变。但广告费、业务宣传费、业务招待费将分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，其扣除限额增加十分显著，这样既可解决公司三项费用超支多缴税问题，又可充分利用公司营销人才优势和客户渠道，符合社会化专业分工的要求，有利于企业做强做大。
　　分析应该说《制药》一文所提出的设立分公司以扩大业务招待费、广告费税前扣除限额的税收筹划思路还是值得借鉴的。但是其中存在的一些错漏却是不容忽视的。纳税人如果不加分析、完全依据其思路进行筹划，那么不仅不能获得任何的税收筹划收益，相反还有可能会多缴纳税款，遭致税收筹划失败。
　　对照现行的税收法律和政策的规定，《制药》一文有以下两个问题：其一，我们说制药企业下设的独立核算的销售分公司，在行业性质上属于商业企业，不再属于制药企业，因而既不能适用国税发〔2005〕21号文即《国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知》的规定按照销售收入25%的比例计算扣除广告费用支出，也不能适用国税发〔2001〕89号文即《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》的规定按照销售收入8%的比例计算扣除广告费用支出，而只能根据《企业所得税税前扣除办法》第四十条规定按照销售收入2%的比例计算扣除广告费支出。但是《制药》一文却适用了国税发〔2001〕89号文，按照销售收入8%的比例计算扣除广告费用支出。其实，《制药》一文本身也存在着逻辑上的错误：既然已经将制药企业设立的独立核算的销售公司视为制药企业，那么理当选择适用国税发〔2005〕21号文按照销售收入25%的比例计算扣除广告费用支出，而不是适用国税发〔2001〕89号文按8%的比例计算扣除广告费用。
　　其二，税收筹划有一个最基本的原则，即必须从整体上考虑企业的税收负担水平或者税收收益水平，最忌讳的是只考虑到了一部分税收负担，而忽视了全部的税收负担。制药企业设立独立的销售分公司之后，确实不会增加增值税税收负担水平，但是由于实现了两次购销，那么按照《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，纳税人的印花税负担将会大大增加：制药企业本身因为将产品销售给了分公司，那么须就其实现的销售收入计算缴纳一道印花税；销售分公司因为购入商品，也须在购入环节计算缴纳一道印花税；销售公司因为是独立核算的，那么就必须有注册资本、有经营账簿，那么也须计算缴纳印花税。新增加的印花税负担至少为：.3&&2＝96000元，即9.6万元。
　　如果将这两个问题考虑进去，那么《制药》一文所提及的税收筹划案例将会是什么样的结果呢？以《制药》一文的原例进行分析。
　　假设2006年河南宛淅制药公司实现销售收入2亿元，企业当年发生的广告费5860万元，业务宣传费183万元，业务招待费120万元。
　　那么，如《制药》一文所分析的那样，在不进行任何的税收筹划时，三项费用的扣除及所得税纳税情况测算如下：税前准予扣除的业务招待费：20000&3&＋3＝63（万元）；超标准列支业务招待费：120－63＝57（万元）；税前准予扣除的广告费：20000&25%＝5000（万元）；超标准列支的广告费：＝860（万元）；税前准予扣除的业务宣传费：20000&5&＝100（万元）；超标准列支业务宣传费183－100＝83（万元）；三项费用调增应纳税所得额：57＋860＋83＝1000（万元）；因三项费用调整而使企业缴纳的企业所得税：1000&33%＝330（万元）。
　　如果制药企业按照《制药》一文的思路设立独立核算的销售分公司进行税收筹划，将河南宛淅制药公司所属的销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司，将公司产品以1.6亿元的价格销售给销售公司，销售公司再以2亿元对外销售。假定制药企业与销售公司发生的业务招待费分别为55万元、65万元，广告费分别为4260万元、1600万元，业务宣传费分别为83万元、100万元。
　　对于制药企业：业务招待费扣除限额：16000&3&＋3＝51（万元）；广告费扣除限额：16000&25%＝4000（万元）；业务宣传费扣除限额：16000&5&＝80（万元）；三项费用调增应纳税所得额：（55－51）＋（）＋（83－80）＝267（万元）；因三项费用调整而使企业缴纳的企业所得税：267&33%＝88.11（万元）。
　　对于销售公司：业务招待费扣除限额：20000&3&＋3＝63（万元）；广告费扣除限额：20000&2%＝400（万元）；业务宣传费扣除限额：20000&5&＝100（万元）；三项费用共调增应纳税所得额：（65－63）＋（）＋（100－100）＝1202（万元）；三项费用调整而使企业缴纳的企业所得税：1202&33%＝ 396.66（万元）。
　　制药企业总体上因为三项费用调整缴纳的企业所得税为：88.11＋396.66＝484.77（万元），比不进行任何的税收筹划情况下因三项费用调整而缴纳的企业所得税330万元还多出154.77万元。
　　为什么会多出来？主要的是因为成立独立核算的销售分公司后，可以税前扣除的广告费用减少了。在筹划前，可税前扣除的广告费为：20000&25%＝5000（万元），而筹划之后，可税前扣除的广告费则为：16000&25%＋20000&2%＝4400（万元）。两相比较，筹划后税前减少列支600万元的广告费。
　　而如果再考虑到因为设立分公司而新增加的9.6万元的印花税，那么，该制药企业因为进行税收筹划而多缴纳的税款将会达到164.37万元。因此，我们说这一税收筹划案例不仅不难让企业从税收筹划中得到任何的收益，而且会使企业的收益大幅度地减少。
　　风险提示一般说来，针对制药企业，税务部门会在企业所得税层面会重点关注以下内容：一是是否存在虚开服务业发票虚增成本。二是是否存在虚增成本、人员工资、手续费或佣金、租赁费、其他支出等行为；重点检查销售部门的工资、提成、费用，重点审查费用单据的真实性。三是是否通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出。四是结合行业特点检查各项准备金、风险金、管理费、业务招待费、财产损失、广告费、业务宣传费、捐赠支出等；重点检查广告费和业务宣传费的划分是否准确，是否存在相互挤占的情况。因此，企业选择税收筹划方案一定要谨慎从事，以避免不必要的税收风险。