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当注册会计师采用固定资产样本量抽样方案选取样本并进行检查后，需要根据实际发现的偏差
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提问人：匿名网友
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当注册会计师采用固定资产样本量抽样方案选取样本并进行检查后，需要根据实际发现的偏差数估计总体偏差率上限，并将其与可容忍的偏差率进行比较，然后根据比较结果决定是否接受总体。估计总体偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法得到的总体偏差率上限略有不同，这种不同可能影响注册会计师依据总体偏差率上限与可容忍误差比较得出的最终结论。（）
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1根据下文，判断第 36～38 题。A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2005年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据《独立审计实务公告第4号盈利预测审核》，判断A注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。第 36 题在L公司编制的盈利预测中，2005年度某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。原因是：L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅国进口材料价格的一半。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售手利率大幅度提高的假设是不合理的。（　　）2第 37 题在L公司编制的盈利预测中，2005年度的营业费用较2004年度下降250万元。原因是：预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。2004年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。&（　　）3第 38 题在L公司编制的盈利预测中，2005年度固定资产的折旧费较2004年度有所下降。原因是：L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧，而2004年度采用年数总和法计提折旧。基于L公司坚持采用直线法预计2005年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A注册会计师得出以下审核结论：将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。（　　）&&4第 39 题注册会计师从固定资产有细账追查到固定资产的实物，能够得出被审计单位固定资产均已入账的结论。&（　　）
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确认密码：能源价格不确定性、固定资产投资与中国经济波动
俞 剑丨中央财经大学经济学院
程 冬丨范德比尔特大学经济系
郑文平丨对外经济贸易大学国际经济贸易学院
本文采用贝叶斯结构向量自回归模型，利用年中国宏观经济变量和煤炭与石油价格不确定性的季度数据考察了能源价格不确定性增加对中国经济波动的影响。研究发现：能源价格不确定性是影响中国经济波动的重要因素之一，它能够解释我国10.75%的实际国内生产总值波动。同时，能源价格不确定性增加不仅会直接抑制中国的产出水平，而且还会通过降低固定资产投资来间接降低产出水平，高能源依赖度省份受到的抑制效应大于低能源依赖度省份。对此，中国政府会采取扩张的财政政策和货币政策来应对能源价格不确定性增加所带来的负面影响。本文提出，重视能源价格波动的风险冲击，降低传统能源消费依赖度，是规避能源价格不确定性冲击的根本途径。
能源价格不确定性丨贝叶斯估计丨结构向量自回归模型丨中国经济波动
问题的提出与文献综述
近年来，伴随着我国工业化和城镇化的快速推进，中国经济增长对煤炭和石油等传统化石能源的消费需求不断增强。全国煤炭消费量从1994年的640.4百万吨（油当量）增加到2014年的1949.3百万吨（油当量），总体增幅超过200%。同期，石油消费量从140.3百万吨增加到515.5百万吨，增幅达到268%。与此同时，煤炭和石油价格（一阶矩）呈现剧烈波动，而且煤炭和石油价格的不确定性（二阶矩）也在不断增强。目前，已有的文献主要考察能源价格变化对中国经济波动的影响（林伯强和牟敦国，2008），忽视了能源价格波动背后的风险冲击所带来的负面影响。为了弥补这一不足，本文集中考察能源价格不确定性增加对中国经济波动的影响。
能源价格的二阶波动被认为是一种风险冲击，它主要从风险渠道来改变企业投资预期，进而影响一国经济的产出水平。这是因为，能源价格不确定性增加意味着外部风险加大，它对一国产出水平具有短期抑制效应（Bloom，2009）。Lee等（1995）考察了石油价格不确定性冲击对美国宏观经济的影响。他们采用向量自回归模型（VAR）研究发现，在年间，石油价格剧烈波动引起的不确定性增加对美国经济产生了显著的负面影响。Ferderer（1996）采用VAR模型也得到了相似结果，他指出油价不确定性增加会抑制美国的总产出水平。Ahmed和Wadud（2011）采用结构向量自回归模型（SVAR）考察了年间油价不确定性冲击对马来西亚的影响。结果发现，油价不确定性增加会抑制马来西亚的产出水平。同时，马来西亚政府会采取宽松的货币政策来刺激经济，从而削弱油价不确定性增加所带来的负面影响。Rafiq等（2009）、Rafiq和Salim（2014）、Bilgin等（2015）采用时间序列和面板数据回归方法考察了油价不确定性对中国、印度、印度尼西亚、马来西亚、菲律宾和泰国等亚洲国家的影响。结果表明，油价不确定性冲击对亚洲各国的产出水平都有显著的负面影响。
事实上，能源价格不确定性增加不仅会给一国经济发展带来负面影响，而且还会间接地通过抑制企业短期投资来进一步影响当前和未来的产出增长潜力（Bernanke，1983；Bloom等，2007；Gulen和Ion，2016）。早在1983年，Bernanke提出了“不可逆投资理论”（Irreversible Investment Theory）。他指出，只要企业投资是满足局部不可逆的，能源价格不确定性增加势必会削弱企业生产和投资的积极性，造成当前投资下降。这是因为能源价格不确定性升高，使得企业延迟投资的期权价值增加。在这种情况下，企业延迟投资的动机增强，造成短期投资下滑。这一观点得到了许多学者的支持。Bloom等（2007）通过数值模拟研究发现，英国制造业企业的短期投资行为与“不可逆投资理论”是完全吻合的。Gulen和Ion（2016）在Bernanke（1983）的研究基础上进一步指出，如果一个企业的不可逆投资占比越高，则不确定性冲击引发的“怠工效应”（Slow-down Effect）就越显著。
目前，越来越多的文献集中考察了能源价格不确定性冲击对企业投资的传导影响。如Yoon和Ratti（2011）采用误差修正模型分析了年间能源价格不确定性冲击对美国制造业企业投资的影响。他们发现，当能源价格不确定性增加时，美国制造业企业的销售额增长率提高20%只能带动企业投资增加1.7%。但是，当不存在能源价格不确定性冲击时，销售额增长率提高20%能够使得企业投资增加2.7%。可见，能源价格不确定性增加在一定程度上削弱了需求因素对美国企业投资的正反馈效应。Elder和Serletis（）采用SVAR模型研究发现，油价不确定性上升会造成加拿大和美国制造业企业的投资下降。通过跨国比较分析，Carrière-Swallow和Céspedes（2013）指出，与发达国家相比，能源价格不确定性增加对新兴经济体国家中企业投资的负面冲击更大、持续时间更长。韩国高（2015）采用GMM估计方法和年中国制造业上市公司数据研究发现，能源价格不确定性增加通过减弱中国制造业上市公司投资对销售收入增长率的正向反馈来降低投资水平。
本文的主要目的有两个：一是在宏观加总层面上，考察中国实际公共财政支出、货币供应量、通货膨胀率、实际国内生产总值、实际固定资产投资等宏观经济变量对能源价格不确定性增加的脉冲响应，同时从方差分解的角度探讨能源价格不确定性冲击是否是造成中国经济短期波动的重要因素；二是根据我国各省能源消费不平衡的特征，依次考察高能源依赖度省份和低能源依赖度省份的宏观经济变量对能源价格不确定性增加的反应。
与既有文献相比，本文的边际贡献有两点：一是考察能源价格的二阶波动对中国经济波动的影响，二是以年间煤炭和石油在我国一次能源消费结构中的占比为权重，构建一个综合的能源价格不确定性指标。并在此基础上，考察我国不同能源依赖度省份的宏观经济变量对能源价格不确定性增加的反应。
经验研究方法的设定
本文的研究重点是考察能源价格不确定性冲击对中国经济波动，特别是对实际国内生产总值和实际固定资产投资的动态影响，而不是考察实际国内生产总值和实际固定资产投资波动的影响因素是什么。在本文中，我们建立一个六变量结构向量自回归模型。其中，宏观经济变量包括实际公共财政支出、货币供应量（M1）、通货膨胀率、实际国内生产总值和实际固定资产投资。在六变量SVAR模型中，本文采用短期限制来识别结构参数。各个变量的顺序排列依次是能源价格不确定性、实际公共财政支出、货币供应量（M1）、通货膨胀率、实际国内生产总值和实际固定资产投资。这种排序选择与已有的相关研究是一致的，如Sims（1980）和Kilian（2009）。具体而言，本文这样排序的理由和依据是：能源价格不确定性是本文最为关心影响中国经济波动的外部变量，将它排在第一位。财政政策和货币政策是我国政府熨平经济波动、增加投资的重要手段。不仅如此，自改革开放以来，财政政策在推动地区经济发展和提高投资等方面的作用都强于货币政策，也就是说，财政政策在推动地区经济发展方面起着主导作用（陈安平，2007）。于是，本文将财政政策排在第二位，而将货币政策放在第三位。接着，通货膨胀率会改变固定资产投资的成本进而影响经济波动，因而将它放在实际国内生产总值和实际固定资产投资之前。实际国内生产总值和实际固定资产投资是中国经济发展的两个核心变量。同时，实际国内生产总值从需求方面会影响固定资产投资决策。但是，当期的固定资产投资只能通过资本积累方程来影响下一期的产出水平，因而无法立即影响当期的实际国内生产总值，于是将实际固定资产投资放置在实际国内生产总值之后。
我们建立一个标准的p阶向量自回归模型：
其中是一个六维的内生变量向量，中的六个元素依次代表能源价格不确定性，实际公共财政支出，货币供应量，通货膨胀率，实际国内生产总值，实际固定资产投资；T是样本的时间跨度，也是内生变量的观测值个数；p是向量自回归模型的滞后阶数；A_p是内生变量向量的第p阶滞后项所对应的待估计的系数矩阵；ε_t是随机扰动项组成的一个六维向量，代表六种对应的结构性冲击。假定ε_t服从均值为零且方差为D的高斯白噪声，即，其中D为一个6×6的对角矩阵。
变量选择与数据预处理
（一）能源价格不确定性的计算
从已有文献来看，测算能源价格不确定性的方法大致有以下两类：一是直接采用由能源价格的历史数据计算得到的方差来衡量价格不确定性，如Ferderer（1996）和Bashar等（2013）；二是采用GARCH（1，1）或者GARCH-in-Mean等计量模型得到的条件方差来刻画价格不确定性，如Yoon和Ratti（2011）和Aye等（2014）。相比之下，由GARCH（1，1）模型计算得到的条件方差更加相符不确定性的经济学含义。于是，本文采用这一方法来测算能源价格不确定性并进行实证研究。具体步骤如下：
首先，从万德（Wind）资讯行业数据库中获得中国秦皇岛港动力煤（5800K）平仓价①和英国北海布伦特原油现货价格的每周数据，时间跨度是日至日；接着，采用美国劳工部公布的定基CPI（以2003年2月=100）将煤炭和石油的名义价格折算成实际价格并取自然对数；然后，分别采用GARCH（1，1）模型计算得到的条件方差来表示煤炭价格不确定性和石油价格不确定性；最后，根据年间煤炭与石油在我国一次能源中的消费占比，通过加权平均的方法计算得到一个综合性的能源价格不确定性指标。
（二）中国宏观经济变量的选择与预处理
本文从中国国家统计局和中国人民银行网站上获得了2003年第1季度至2016年第2季度的公共财政支出、货币供应量（M1）、国内生产总值及其同比增长率、固定资产投资与固定资产投资增长率。然后按照以下步骤计算SVAR中使用的宏观经济变量：（1）由国内生产总值及其同比增长率计算得到实际国内生产总值（以2003年为基期）；接着，采用名义国内生产总值除以实际国内生产总值得到国内生产总值平减指数；然后，采用X-12-ARIMA方法对实际国内生产总值进行季节性调整并取自然对数。（2）由公共财政支出除以国内生产总值平减指数可得实际公共财政支出，然后采用X-12-ARIMA方法对实际公共财政支出进行季节性调整并取自然对数。（3）由固定资产投资及其同比增长率可以计算得到实际固定资产投资，然后采用X-12-ARIMA方法对实际固定资产投资进行季节性调整并取自然对数。（4）采用X-12-ARIMA方法对货币供应量进行季节性调整并取自然对数。（5）从中国国家统计局获得2002年10月至2016年6月的环比CPI数据（上月=100）。采用连乘的方法将月度环比CPI转换为季度环比CPI；接着，计算相邻两个季度的CPI变化率，可以得到2003年第1季度至2016年第2季度的通货膨胀率。由于实际国内生产总值、实际公共财政支出、实际固定资产投资与货币供应量都是非平稳的，本文采用HP滤波方法来剔除各个变量的趋势成分，最终得到各个变量的波动性成分都是平稳的。
主要结论与政策建议
目前，中国的经济发展阶段决定着以煤炭和石油为主的能源消费结构。根据林伯强等（2010）的测算，至少在2020年之前，中国经济的快速增长和城市化进程会使得当前的能源消费结构得以延续。在此背景下，考察煤炭和石油等化石能源的价格不确定性冲击对中国经济波动的影响具有重要的现实意义和指导价值。于是，本文首先采用GARCH（1，1）模型计算得到年煤炭和石油的价格不确定性，依据煤炭和石油在我国一次能源消费结构中的比重，计算得到一个综合的能源价格不确定性指标。接着，采用贝叶斯结构向量自回归模型，考察了能源价格不确定性增加对我国实际国内生产总值、实际固定资产投资、实际公共财政支出、货币供应量（M1）和通货膨胀率等宏观经济变量的影响。研究结果表明，能源价格不确定性增加对我国实际国内生产总值、实际固定资产投资和通货膨胀率都有显著的短期抑制效应。在这种情况下，我国政府会采取扩张的财政政策和货币政策来应对能源价格不确定性增加对实体经济造成的负面冲击。该结论与许多国外的研究文献是完全一致的，如Bernanke（1983）、Ahmed和Wadud（2011）。与此同时，能源价格不确定性冲击能够解释我国10.75%的实际国内生产总值波动和6%的实际固定资产投资波动，这说明能源价格不确定性增加是造成我国经济增速下滑的重要因素之一。通过对高能源依赖度省份和低能源依赖度省份的考察发现，能源价格不确定性增加对高能源依赖度省份实际产出水平和实际投资水平的抑制效应要明显高于低能源依赖度省份。进一步分析，能源价格不确定性冲击对高能源依赖度省份的实际国内生产总值波动和实际固定资产投资波动的解释力度分别为4.89%和11.13%，但是对低能源依赖度省份的实际国内生产总值波动和实际固定资产投资波动的解释力度只有4.59%和1.38%。
本文研究结论对于规避能源价格波动的风险冲击，指导我国当前和未来的经济增长具有重要的政策涵义。一方面，重视能源价格的二阶冲击，不断降低经济发展对煤炭和石油等传统化石能源的巨大依赖性是解决能源价格不确定性冲击抑制我国经济增长的根本途径。如何在实现经济稳增长的同时过渡到一个低煤、低油的能源发展路径显得尤为重要。因此，加快我国经济发展方式转变显得尤为重要。另一方面，能源价格波动对宏观经济的传导途径不仅包括成本渠道，而且还包括风险渠道。因而，需求管理政策（如财政政策和货币政策）不能仅仅盯住能源价格波动的成本传导途径，也要对能源价格波动的风险传播途径引起足够的重视和关注。与此同时，由于能源价格不确定性冲击对山东、河北和辽宁等高能源依赖度省份的抑制效应更强，所以上述地方政府需要采取更加强有力的财政政策来应对外生风险冲击，同时中央政府需要对高能源依赖度省份给予更多的资金支持以帮助其渡过难关。
俞 剑丨经济学博士，中央财经大学经济学院，讲师。研究方向： 能源经济学和宏观经济学。
程 冬丨范德比尔特大学经济系，博士候选人。
郑文平丨经济学博士，对外经济贸易大学国际经济贸易学院，讲师。
论文来源：俞剑，程冬，郑文平，能源价格不确定性、固定资产投资与中国经济波动[J]，经济理论与经济管理，2017年第11期
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&span id=&_baidu_bookmark_start_2& style=&display: line-height: 0&>?&/span>&span id=&_baidu_bookmark_start_4& style=&display: line-height: 0&>?&/span>&/p>&p>&span style=&font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>& & 鉴于本网发布稿件来源广泛、数量较多, 系统审核过程只针对存在明显违法有害内容（如色情、暴力、反动、危害社会治安及公共安全等公安部门明文规定的违法内容）进行处理，难以逐一核准作者身份及核验所发布的内容是否存在侵权事宜, 如果著作权人发现本网已转载或摘编了其拥有著作权的作品或对稿酬有疑议, 请及时与本网联系删除。&/span>&/p>&p>&strong style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 white-space: background-color: rgb(255, 255, 255);&>& & 侵权处理办法参考版权提示一文：&/strong>&a href=&https://www.jinchutou.com/h-59.html& target=&_blank& textvalue=&https://www.jinchutou.com/h-59.html&>https://www.jinchutou.com/h-59.html&/a>&span style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>&&/span>&/p>&p>&span style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>1、如涉及内容过多，需要发送邮箱，请电子邮箱到，我们会及时处理；&/span>&/p>&p>&span style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>2、系统一旦删除后，文档肯定是不能下载了的，但展示页面缓存需要一段时间才能清空，请耐心等待2-6小时；&/span>&/p>&p>&span style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>3、请版权所有人（单位）提供最起码的证明（证明版权所有人），以便我们尽快查处上传人；&/span>&/p>&p>&span style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>4、请文明对话，友好处理；&/span>&/p>&p>&span style=&color: rgb(102, 102, 102); font-family: 微软雅黑, Arial, &Times New Roman&; font-size: 14 background-color: rgb(255, 255, 255);&>5、为了杜绝以前再有类似的侵权事情，可以为我们提供相应的关键字，便于管理人员添加到系统后能有效排除和抵制与您（贵单位）相关版权作品上传；&/span>&/p>&p>&span id=&_baidu_bookmark_end_5& style=&display: line-height: 0&>?&/span>&span id=&_baidu_bookmark_end_3& style=&display: line-height: 0&>?&/span>&/p>" />
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