具体企业会计准则存货货的几点变化

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财政部关于印发《企业会计准则第1号－存货》等38项具体准则的通知(财会［2006］3号) - 梧州市财政局
财政部关于印发《企业会计准则第1号－存货》等38项具体准则的通知(财会［2006］3号)
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　　　三十八、具体会计准则存货的几点变化--《中国棉花加工》2003年03期
具体会计准则存货的几点变化
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400-819-9993中国会计准则,美国会计准则及国际会计准则比较--存货
存货会计处理比较—中国企业会计准则, 美国会计准则
及 国际会计准则
附录1：中国企业会计准则与企业所得税法的差异
1.相关会计准则:
1)中国：企业会计准则第1号：存货
2)中国：企业会计准则应用指南第1号：存货
3)美国现行会计准则: ARB No.43 Chapter 4, Inventory Pricing Statement
4)美国现行会计准则: FAS No.151 Inventory Cost
5)国际会计准则: IAS No.2 Inventories
三套会计准则对存货的定义本质上是一致的。它们都把成本作为存货的主要计量基础，并且在如何对存货成本进行初始计量方面的规定也没有本质差异。
在存货相关其它方面，中国企业会计准则基本上采纳了国际会计准则，只在一些细微方面做了修改；而美国现行会计准则（基本沿用70年代的ARB43）与国际会计准则有着一些本质的差别，意味着在未来几年美国逐步采用国际会计准则的过程中，美国会计准则（也可能是国际会计准则）可能发生一些显著的变化。
以下首先论述美国会计准则和国际会计准则的主要差异，然后简述中国企业会计准则和国际会计准则的差异。附录1汇集中国企业会计准则与企业所得税法的差异。将来有机会将在附录中补充亚洲各国与国际会计准则的差异。
3.美国会计准则和国际会计准则的主要差异
1)存货的后续计量
国际会计准则要求存货按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。它是一个根据该企业具体情况确定的金额，并不一定等于市场价值减去估计的销售费用。
美国现行会计准则要求存货按照成本与市场价值孰低计量。在这里，市场价值是指当前重置价值，同时以可变现净值为上限，以可变现净值减去正常的利润为下限。
2)存货减记的恢复
国际会计准则要求，当以前减记存货价值的影响因素已经消失或者有明确证据表明由于经济环境的变化可变现净值升高，减计的金额应当予以恢复，转回的金额冲减当期确认为费用的存货金额。
美国现行会计准则将减记后的金额认作存货的新成本，因此不允许存货减记的恢复。美国会计准则只在少数的例外情况下（如贵金属）许可存货以高于成本的金额计量。
3)存货发出成本
国际会计准则只允许采用个别法、先进先出法和加权平均法。同时它还要求相同性质和用途的存货采用相同的计算方法确定发出存货的成本。
美国现行会计准则除个别法、先进先出法和加权平均法外还允许后进先出法。另外它也没有明确地规定相同性质和用途的存货采用相同的计算方法确定发出存货的成本。（记得读书时围绕LIFO的诸多把戏始终是教授津津乐道且频繁出现在考试中的题目，我实在想看看老美是否能最终放弃LIFO。LIFO的支持者认为，因为LIFO确定的发出成本最贴近当期市场价格，所以LIFO在利润预测方面的表现应该最好。但是预测终归是由一个基础和一个对应的增长率组成的，预测的表现更多地依赖基础和增长率的对应，而不仅是基础或增长率单因素的优越性。）
4.中国企业会计准则与国际会计准则的差异
1)如何确定分配到单位存货加工成本的固定制造费用
国际会计准则和美国会计准则都要求根据正常产量确定分配到单位存货加工成本的固定制造费用。在出现非正常低产时，分配到单位存货加工成本的固定制造费用不应因此而增加，未分配的固定制造费用确认为当期费用。但在出现非正常高产时，应按实际情况分配固定制造费用（即单位存货加工成本低于正常产量状态）。
中国企业会计准则没有类似要求。认为应予修订。
2)存货减记的恢复
国际会计准则要求当以前减记存货价值的影响因素已经消失或者有明确证据表明由于经济环境的变化可变现净值升高，减计的金额应当予以恢复。
中国企业会计准则只允许 当以前减记存货价值的影响因素已经消失时恢复减计的金额。
国际会计准则要求转回的金额冲减当期确认为费用的存货金额（见注1）。
中国企业会计准则要求转回的金额在资产减值损失中确认。比较认同中会的处理。
3)国际会计准则，与中国企业会计准则相比，增加一项披露要求：
披露当期确认为费用的存货金额（见注1）。
注1：在国际会计准则中，确认为费用的存货金额，也就是通常所说的销售费用，由以下构成：当期销售的存货的成本，未分配而确认为当期费用的固定制造费用以及非正常的存货生产费用等。
附录1：中国企业会计准则与企业所得税法的差异
1.存货的减记和恢复
1)会计准则：资产负债表日，存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。
2)所得税法：只有在资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得中扣除.
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新准则下存货会计核算的几点变化
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