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... 或有事项准则对待执行合同变为亏损合同的会计处理作 出了较为详细的规定，但并未结合具体实例予以讲解，导致在 进行具体会计处理时，出现了不同的观点与处理方法。以下将以实例进行相应分析。 例1：2012 年8 月，甲公司与丙公司签订一份B 产品销 售合同，约定在2013 ...
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或有事项中亏损合同之会计处理
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企业对亏损合同该如何进行会计处理？
一、未决诉讼或未决仲裁（★★★）
预计相关负债
与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理
前期已合理计提
直接计入或冲减当期营业外支出
前期未合理计提（金额重大）
按照重大差错更正的方法进行会计处理（链接第二十三章）
前期无法合理预计，未计提
在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间
发生的需要调整或说明的未决诉讼
按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理（链接
第二十四章）
【例题 单选题】2015 年 8 月 1 日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至 2015 年 12月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿 200 万元的可能性为70%，需要赔偿 100 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为（ ）万元。A．120 B．150 C．170 D．200【答案】D【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 200 万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账 面价值。二、债务担保（★★） 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理：
担保企业的处理
企业（被担保企业已被判决败诉的）
应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债
一审判决败诉，但被担保企业又上诉
通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确
认为预计负债
法院尚未判决的
若败诉可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应
在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债
三、产品质量保证（★★★）1．如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2．如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保 证”余额冲销，不留余额；3．已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预 计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。【例题 计算分析题】星河公司 2015 年分别销售甲、乙产品 2 万件和 4 万件，销售单价分别为 100元和 50 元。星河公司向购买者承诺提供产品售后 3 年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%~10%之间。2015 年实际发生保修费 8 万元，2015 年 1 月 1 日预计负债的年初数为 3 万元。假定无其他或有事项，则计算星河公司 2015 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额。【答案】甲公司 2015 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝3＋（2×100＋4×50）×（2%＋10%）/2－ 8＝19（万元）。四、亏损合同（★★★）企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点：1．如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认 预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经 济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。2．亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损 超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负 债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。【例题 5-单选题】星河公司 2015 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于 2016年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，星河公司需按照合同总价款的 10%支付违约金。至 2015 年 12 月 31 日，星河公司尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，星河公司预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。假定不考虑其他因素。2014 年 12 月 31 日，星河公司的 下列处理中，正确的是（ ）。A．确认预计负债 20 万元B．确认预计负债 30 万元C．确认存货跌价准备 20 万元D．确认存货跌价准备 30 万元【答案】A【解析】因为标的资产尚未生产，所以不能对标的资产进行减值测试并确认减值损失，执行合同的损【例题 单选题】20×2 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定： 甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 20×2 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，20×2 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的 预计负债为（ ）。A.20 万元B.60 万元C.80 万元D.100 万元【答案】B【解析】甲公司继续执行合同的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金 100 万元并可能承担已发生成本 20 万元的损失，故选择执行合同。20×2 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60（万元）。账务处理：
借：资产减值损失
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贷：存货跌价准备
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借：营业外支出
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贷：预计负债
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亏损合同确认预计负债会计处理的不足及改进
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3秒自动关闭窗口2014注册会计师《会计》临考冲刺试题及解析(套)第5页_注册会计师考试_无忧考网
2014注册会计师《会计》临考冲刺试题及解析(套)[5]
14:43 来源：无忧考网
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在土地和建筑物之间合理分配，甲公司将其一并在固定资产项目进行确认和计量　　参考答案：A,B　　参考解析:　　选项A，一般企业持有以备增值后转让的房屋应当在固定资产项目核算，不属于投资性房地产;选项B，董事会作出书面决议拟对外出租，即使没有签订租赁协议也需要作为投资性房地产核算。　　20长江公司于2011年年初与黄河公司签订了一项不可撤销的销售合同，合同约定，长江公司应于2012年3月向黄河公司以每件5万元的价格销售A产品l000件，如果违约，长江公司需要按照合同价款的20%向黄河公司支付违约金。由于人工成本和材料价格上涨，导致产品成本上升。至2011年末，甲公司已将A产品全部生产完成，每件成本6.4万元，该产品市场价格为每件6.1万元。假设不考虑其他因素，则长江公司下列处理正确的有(　　)。　　A.应选择执行合同，同时确认预计负债1400万元　　B.应选择不执行合同，同时确认预计负债1000万元　　C.如果不执行合同，那么应以市价为基础计算标的资产的减值损失　　D.不管是否存在标的资产，如果不执行合同，均应将不执行合同损失全额确认预计负债　　参考答案：B,C　　参考解析:　　执行合同的损失=(6.4-5)×(万元)，不执行合同的损失=5×1000×20%+(6.4-6.1)×(万元)，不执行合同的损失小于执行合同的损失，因此选择不执行合同，按照违约金损失确认预计负债，按照市价销售的损失确认资产减值损失，选项A错误，选项B、C正确;对于不执行合同情况下，如果存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计损失超过该减值损失，则将超过部分确认为预计负债，并不是直接全部确认为预计负债，选项D错误。　　参考分录为：　　借：营业外支出1000　　贷：预计负债1000　　借：资产减值损失300　　贷：存货跌价准备300　　21甲公司有A、B、C三条生产线作为3个资产组进行核算，账面价值分别为500万元、400万元、600万元，预计剩余使用寿命分别为10年、5年、5年。甲公司另有一项总部资产，账面价值300万元。2012年末甲公司所处的市场发生重大变化，对甲公司产生不利影响，因此甲公司对各项资产进行了减值测试。假设总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则下列有关甲公司总部资产减值的说法正确的有(　　)。　　A.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组　　B.相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额　　C.计算资产组减值损失的金额时，应以账面价值，即分别以500万元、400万元、600万元直接计算减值金额　　D.计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础，即分别以650万元、460万元、690万元为基准进行计算　　参考答案：A,B,D　　参考解析:　　计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础：A生产线分摊总部资产后的账面价值=500+300×(500×2)/(500×2+400+600)=650(万元)　　B生产线分摊总部资产后的账面价值=400+300×400/(500×2+400+600)=460(万元)　　C生产线分摊总部资产后的账面价值=600+300× 600/(500× 2+400+600)=690(万元)　　22 甲公司2013年财务报告批准对外报出日为日，所得税汇算清缴于日完成，则下列事项中属于资产负债表日后非调整事项的是(　　)。　　A.日以资本公积转增股本　　B.日退回当年1月份销售的产品　　C.日发行价款总额为5000万元的债券　　D.日退回2013年12月份销售的产品　　参考答案：A,C　　参考解析:　　选项B，属于当年的正常事项;选项D，属于资产负债表日后调整事项。　三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，得分为6分;如使用英文解答，