营改增后增值税会计处理应该怎么做？这个文件作了全面规范…
来源：中国税务报
作者：中国税务报 人气： 发布时间：
摘要：按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。...
为帮助企业做好营改增后增值税有关会计核算工作，财政部日前起草并印发《》。《征求意见稿》从明细科目和专栏的设置、相关业务的日常核算，到财务报表相关项目的列示，全面规范了企业增值税有关会计处理。
《征求意见稿》能否满足目前企业纳税申报及增值税明细核算的需求？能否解决营改增后出现的会计问题？一起来看下面的要点梳理。
既适用于增值税一般纳税人，也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人（即按照《营业税改征增值税试点实施办法》 缴纳增值税的纳税人），也适用于原增值税纳税人（即按照 《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）。
增设会计科目及专栏
增值税一般纳税人应当在 &应交税费& 科目下设置 &应交增值税& 、&未交增值税&、&预缴增值税&、&待抵扣进项税额&、 & 待认证进项税额&、&待转销项税额&等明细科目。
（一）增值税一般纳税人应在&应交增值税&明细账内设置&进项税额&、 &销项税额抵减&、&已交税金&、 &转出未交增值税&、&减免税款&、&销项税额&、&出口退税&、&进项税额转出&、&转出多交增值税&、&简易计税&等专栏。其中：
1．&进项税额&专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；
2．&销项税额抵减&专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
3．&已交税金&专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额；
4．&转出未交增值税&和&转出多交增值税&专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；
5．&减免税款&专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；
6．&销项税额&专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；
7．&出口退税&专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额；
8．&进项税额转出&专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；
9．&简易计税&专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。
（二）&未交增值税&明细科目，核算一般纳税人月度终了从 &应交增值税&或&预缴增值税&明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
（三）&预缴增值税&明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
（四）&待抵扣进项税额&明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自日后取得并按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； 实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（五）&待认证进项税额&明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的　　进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
（六）&待转销项税额&明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
小规模纳税人只需在&应交税费&科目下设置&应交增值税&明细科目，不需要设置上述专栏。
规定了9大类业务会计处理
《征求意见稿》规定了九大类业务的账务处理，比如：
1.销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记&应收账款&、&应收票据&、&银行存款&等科目，按取得的收入金额，贷记&主营业务收入&、 &其他业务收入&、 &固定资产清理& 等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记&应交税费&&应交增值税（销项税额或简易计税)&科目（小规模纳税人应贷记&应交税费&&应交增值税&科目）。发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入&应交税费&&待转销项税额&科目，待实际发生纳税义务时再转入&应交税费&&应交增值税（销项税额或简易计税)&科目。
2.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自 日后取得并按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记&固定资产& 、 &在建工程&等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记 &应交税费&&应交增值税（进项税额） & 科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记 &应交税费&&待抵扣进项税额&科目，按应付或实际支付的金额，贷记&应付账款&、 &应付票据&、&银行存款&等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记&应交税费&&应交增值税（进项税额） &科目，贷记&应交税费&&待抵扣进项税额&科目。
3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记&应交税费&&应交增值税（减免税款）&科目（小规模纳税人应借记&应交税费&&应交增值税&科目），贷记&管理费用&等科目。增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的，则贷记&递延收益&科目；在后续固定资产折旧期间，借记&递延收益&科目，贷记&管理费用&等科目。
附：《征求意见稿》规定的9大类业务会计处理目录
（一）取得资产或接收劳务等业务的账务处理。
1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。
5．购买方作为扣缴义务人的账务处理。
6．小规模纳税人采购等业务的账务处理。
（二）销售等业务的账务处理。
1．销售业务的账务处理。
2．视同销售的账务处理。
（三）差额征税的账务处理。
1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
（四）出口退税的账务处理。
（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。
（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。
（七）交纳增值税的账务处理。
1．交纳当月应交增值税的账务处理。
2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。
3．预缴增值税的账务处理。
（八）增值税期末留抵税额的账务处理。
（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。营改增后 对外支付中代扣代缴的，可以抵扣的增值税 怎么进行账务处理？_百度知道
营改增后 对外支付中代扣代缴的，可以抵扣的增值税 怎么进行账务处理？
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龙泉2007知道合伙人
来自知道合伙人认证行家
知道合伙人
财政类行家
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税收政策法规宣传志愿者 税收普法先进工作者
对外支付中代扣代缴的--是指什么啊？可以抵扣的增值税 ，是要先进行价税分离，借：相关科目（支付的成本科目）100
应交税费－应交增值税（进项）17贷：银行存款117
czgsjs知道合伙人
采纳数：523
获赞数：1300
1、发生费用时，尚未支付 借：费用相关科目
贷：应付账款
2、代扣扣缴增值税借：应交税费-增值税（进项税额）
贷：银行存款
3、支付时，借：应付账款
贷：费用相关科目
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企业营改增后如何做好会计核算
企业营改增后如何做好会计核算
■郭现亮/文 &中国会计报&
&&&&营改增在全国铺开后，财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，要求营改增企业，包括试点地区一般纳税人和小规模纳税人，均按照要求进行相关会计处理。&&&&一般纳税人核算增设专栏&&&&实行营改增的企业主要有交通运输业和现代服务业两类企业。作为增值税一般纳税人，前者增值税税率为11%，后者增值税税率为6%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，为方便营改增企业扣抵进项税额，企业可以在“应交税费——&—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。&&&&【例１】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月取得全部收入222万元，其中，客运收入177.6万元，以支票支付非试点联运企业运费44.4万元并取得交通运输业专用发票。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。&&&&甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司销售额为：（222—44.4）÷（1+11%）=160万元。&&&&因支付非试点联运企业运费44.4万元而产生的营改增抵减的销项税额为：44.4÷（1+11%）×11%=4.4万元。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&222贷：主营业务收入200应交税费——&—应交增值税（销项税额）22[（222）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.4贷：银行存款44.4如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用，取得增值税专用发票，其增值税即可计入“应缴税费——&—应交增值税（进项税额）”账户。&&&&【例2】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月&&&&取得全部收入333万元，其中，客运收入288.6万元，以支票支付联运企业运费44.4万元并取得增值税专用发票，所列增值税为4.4万元。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司应税收入为：（333）÷（1+11%）=300（万元）。销项税额为：333÷（1+11%）×11%=33（万元）。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&333贷：主营业务收入300应交税费——&—应交增值税（销项税额）33[（333）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（进项税额）&4.4贷：银行存款44.4小规模纳税人核算留心三个问题&&&&与一般纳税人企业一样，小规模纳税人营改增后，会计核算也应注意三个问题：一是接受非试点企业服务取得发票时的核算，二是因“营改增”税负增加取得有关部门政府补助的核算，三是税控系统专用设备和技术维护费用处理等。&&&&实行营改增的小规模纳税人企业不论是交通运输业，还是现代服务业，其增值税征收率均为3%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，因此小规模纳税人允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人的价款，按规定扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。同样，对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——&—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。&&&&【例3】日，济宁巴士公司当天取得公交乘坐费77250元。按简易计税办法计算增值税应纳税款为：7％×3％＝2250元，相应会计处理为：借：库存现金77250贷：主营业务收入75000应交税费——&—未交增值税&2250因营改增税负增加取得政府补助的处理则不同。一般纳税人企业营改增时，在新老税制转换期间，因改缴纳增值税税负增加，需向财税部门申请取得财政扶持资金。小规模纳税人则不存在税负增加问题。因为小规模纳税人原来缴纳营业税时，其营业税税率为3%（交通运输业）或者为5%（现代服务业），现改为缴纳增值税，而增值税征收率均为3%，其税负基本没有变化，甚至减轻了。因此，小规模纳税人企业没有因营改增税负增加取得&&&&政府补助的业务。&&&&另外，税控系统专用设备和技术维护费用的处理，按税法有关规定，增值税小规模纳税人企业初次购买增值税税控系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出，允许在增值税应纳税额中全额抵减。其全额抵减金额应在“应交税费——&—应交增值税”科目中核算，按规定其抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。&&&&【例4】2013年8月，济宁某运输公司为小规模纳税人，其首次购入增值税税控系统设备，设备预计使用3年，预计净残值为0元，支付价款1500元。有关会计处理如下：支付增值税税控系统专用设备价款时：借：固定资产——&—税控设备1500贷：银行存款1500借：应交税费——&—应交增值税&&1500贷:递延收益1500每年计提折旧时：借：管理费用&500贷：累计折旧500借：递延收益&500贷：营业外收入500
企业营改增后如何做好会计核算
■郭现亮/文
中国会计报
&&&&营改增在全国铺开后，财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，要求营改增企业，包括试点地区一般纳税人和小规模纳税人，均按照要求进行相关会计处理。&&&&一般纳税人核算增设专栏&&&&实行营改增的企业主要有交通运输业和现代服务业两类企业。作为增值税一般纳税人，前者增值税税率为11%，后者增值税税率为6%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，为方便营改增企业扣抵进项税额，企业可以在“应交税费——&—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。&&&&【例１】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月取得全部收入222万元，其中，客运收入177.6万元，以支票支付非试点联运企业运费44.4万元并取得交通运输业专用发票。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。&&&&甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司销售额为：（222—44.4）÷（1+11%）=160万元。&&&&因支付非试点联运企业运费44.4万元而产生的营改增抵减的销项税额为：44.4÷（1+11%）×11%=4.4万元。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&222贷：主营业务收入200应交税费——&—应交增值税（销项税额）22[（222）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.4贷：银行存款44.4如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用，取得增值税专用发票，其增值税即可计入“应缴税费——&—应交增值税（进项税额）”账户。&&&&【例2】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月&&&&取得全部收入333万元，其中，客运收入288.6万元，以支票支付联运企业运费44.4万元并取得增值税专用发票，所列增值税为4.4万元。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司应税收入为：（333）÷（1+11%）=300（万元）。销项税额为：333÷（1+11%）×11%=33（万元）。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&333贷：主营业务收入300应交税费——&—应交增值税（销项税额）33[（333）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（进项税额）&4.4贷：银行存款44.4小规模纳税人核算留心三个问题&&&&与一般纳税人企业一样，小规模纳税人营改增后，会计核算也应注意三个问题：一是接受非试点企业服务取得发票时的核算，二是因“营改增”税负增加取得有关部门政府补助的核算，三是税控系统专用设备和技术维护费用处理等。&&&&实行营改增的小规模纳税人企业不论是交通运输业，还是现代服务业，其增值税征收率均为3%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，因此小规模纳税人允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人的价款，按规定扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。同样，对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——&—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。&&&&【例3】日，济宁巴士公司当天取得公交乘坐费77250元。按简易计税办法计算增值税应纳税款为：7％×3％＝2250元，相应会计处理为：借：库存现金77250贷：主营业务收入75000应交税费——&—未交增值税&2250因营改增税负增加取得政府补助的处理则不同。一般纳税人企业营改增时，在新老税制转换期间，因改缴纳增值税税负增加，需向财税部门申请取得财政扶持资金。小规模纳税人则不存在税负增加问题。因为小规模纳税人原来缴纳营业税时，其营业税税率为3%（交通运输业）或者为5%（现代服务业），现改为缴纳增值税，而增值税征收率均为3%，其税负基本没有变化，甚至减轻了。因此，小规模纳税人企业没有因营改增税负增加取得&&&&政府补助的业务。&&&&另外，税控系统专用设备和技术维护费用的处理，按税法有关规定，增值税小规模纳税人企业初次购买增值税税控系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出，允许在增值税应纳税额中全额抵减。其全额抵减金额应在“应交税费——&—应交增值税”科目中核算，按规定其抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。&&&&【例4】2013年8月，济宁某运输公司为小规模纳税人，其首次购入增值税税控系统设备，设备预计使用3年，预计净残值为0元，支付价款1500元。有关会计处理如下：支付增值税税控系统专用设备价款时：借：固定资产——&—税控设备1500贷：银行存款1500借：应交税费——&—应交增值税&&1500贷:递延收益1500每年计提折旧时：借：管理费用&500贷：累计折旧500借：递延收益&500贷：营业外收入500
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