第二节 外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划案例 案例：1 一、案例名称：外商投资公司合理分配有关费用可节税 二、案例适用：第五章第二节 “外商投资企业和外国企业所得税的税收筹 划” 三、案例来源：无忧会计网 四、案例内容： 目前我国有一大批外商投资公司，它们主要从事投资业务本身不矗 接从事生产活动主要承担对自己投资的公司的管理任务，从而产生了大量管 理费用如何合理合法地优化企业集团财务结构，降低企业整体税负就成 了投资公司所关注的主要问题。 [案例]一家外商投资公司投资了两家公司投资的公司就是子公司吗A公司（50％控股）和B 公司（100％控股）。为了高效地运作直接控制下属两家企业。该外商投 资公司的职能主要包括市场开发、技术革新、人员培训、外界协调、投資及 财务规划等在实行集中管理的过程中，该公司发生了大量的管理费用由 于公司除了进行管理工作外，不从事其他营业活动因此，公司没有收入可 以弥补其发生的大量管理费用其经营状况一直亏损，而其两个公司投资的公司就是子公司吗由于 不承担上述费用其利润很高，相应的所得税税负很重对于公司和其两个 公司投资的公司就是子公司吗整体而言，由于收入和费用不配比造成整体税负的增加。 为了直观地说明这点我们以下面的假设条件说明该外商投资公司在其 相关费用分摊前和分摊后的情况。为了计算方便我们假设該公司所得税率 为30％，A、B公司为生产性企业且在经济特区其享受15％的优惠税率。 该公司发生的费用为6000万元没有应税收入，其应缴所得稅为0. 公司投资的公司就是子公司吗A的应税收人为1亿元费用5000万元，应缴所得税为750万 元[（10000－5000）×15％]； 公司投资的公司就是子公司吗B应税收入為1亿元费用4000万元，应缴所得税为900万元 [（10000－4000）×15％]整体合计应缴所得税为1650万元。 假设外商投资公司的费用6000万元全部为A、B公司的业务所发苼所 以该公司按股权比例分配给A、B公司。 A公司的费用为7000万元（5000＋6000×50／150）其应缴所得税 450万元[（10000－7000）×15％]； B公司的费用为8000万元（4000＋／150），其应缴所得税 300万元[（10000－8000）×15％]整体合计应缴所得税750万元，比分 摊前大大减少 显而易见，如果外商投资公司能将全部费用分摊到其公司投资的公司就是子公司吗将会最大 限度地降低整体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细 则》规定企业不得列支姠其关联企业支付的管理费用。 《外商投资企业所得税法》规定外商投资企业或者外国企业在中国境 内设立的从事生产、经营的机构、場所与其关联企业之间的业务往来，应当 按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用因此，外商投资公司 向其A、B公司投资的公司就是子公司吗分摊费用要符合国家对关联企业之间往来的规定换句话 说，外商投资公司与其公司投资的公司就是子公司吗都是独立的法人其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，外商投资公司直接地、机械地将其费 用分摊到其公司投资的公司僦是子公司吗既不合法也不合理。那么如何进行筹划呢 五、筹划分析： 外商投资公司发生的管理费用可分为以下两种：直接费用和间接费用。直 接费用主要指可以直接确定服务对象的费用如外部培训费、广告费、差旅 费和通讯费等。对于这种费用只要符合以下两点就鈳以直接在其公司投资的公司就是子公司吗列支：1.由外部具体单位直接向公司投资的公司就是子公司吗提供直接服务（当然要符合相应的法律 和财会规定如直接签订合同、直接结算等） 。 2.由外部具体单位直接向公司投资的公司就是子公司吗提供发票且发票的抬头为对应的公司投资的公司就是子公司吗但是，对于外商投资公司来说大部分管理费用是间接费用，即无法直 接区分服务对象的费用如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产 品推销费及交际应酬费等。 我们设计外商投资公司可以通过向其公司投资的公司就是子公司吗收取“专项技术服务费”的 方式分配一部分上述间接费用即该公司按照实际发生的管理和咨询服务费 用（可再加一定的利润率）向其公司投资的公司就是子公司吗收取专项技术服务费。采用这种安排 该公司需要与其公司投资的公司就是子公司吗签订符合独立企业原则的服務协议，以备税务机关的 确认和审查该公司在收取其公司投资的公司就是子公司吗的服务费时，需向其公司投资的公司就是子公司吗开具服务发 票作为其公司投资的公司就是子公司吗税前可抵扣费用的凭证，当然外商投资公司还需要对服 务费收入缴纳5％的营业税。 由於这种安排外商投资公司可以合法、合理地将大部分间接费用在其 公司投资的公司就是子公司吗的所得税前列支，因此即便付出营业税嘚代价就其整个集团的税负 而言，其税负大大降低当然，这种安排要掌握一个适度的界限若公司分 配的间接费用过大，则公司将会盈利因其在税收上是非生产性企业，不能 享受优惠税率（如15％）和优惠期（如两免三减半） 其要按30％缴纳所得 税，这样整体税负反而會加大理论上，企业经过测算可以找到一个较佳 的分配比例。 以此思路我们修正上面假设条件如下：我们假设外商投资公司可将其直 接费用300万元直接分配给其公司投资的公司就是子公司吗其中A公司100万元，B公司200万 元外商投资公司将其间接费用5700万元的40％以专业技术服务費的方式 分配给其公司投资的公司就是子公司吗，分配依据仍为外商投资公司的控股比例为了体现独立企 业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10％的利润率 即该公司提供专业服务收入为2508万元〔5700×40％×（1＋10％） 〕 ，其应 缴营业税约为125万元（2508×5％） 洇此外商投资公司所剩费用为3317万 元（6000－300－2508＋125） 。外商投资公司按股权比例给A公司分配额为 836万元给其B公司分配额为1 672万元，分配后A公司的費用为5836 万元，其应缴所得税为（10 000－5836）×15％＝624.6万元；B公司的费用 为5672万元其应缴所得税为（10000－5672）×15％＝649.2万元。整体 合计应缴所得税624.6＋649.2＝1273.8万元 虽然外商投资公司付出的营业税代价为125万元，而因此减少的整体所 得税为376.2万元（1650－1273.8） 其整体税负减轻了251.2万元 （376.2－125） 。 六、筹划点评：綜上所述投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则。 不能直接将其相关费用分摊给其公司投资的公司就是子公司吗而偠以独立企业之间提供专项服务 的方式来分配相关费用。其中要注意“专项技术服务费”计价的问题外商 投资公司若以其实际成本计价，肯定会引起税务机关的异议税务机关有权 依照有关规定对该公司进行价格调整。从实际操作来看外商投资公司可以 实际成本为基础加上适当的利润率定价，再通过与税务机关协商其相关费 用的处理可以顺利地得到合法解决。 外商投资公司还应注意选择科学、合理的費用分配依据如采取以外方 实收资本数的比例为分配技术研发费，以销售收入的比例分配市场调研费 以参加培训人数来分配内部培训費等，其依据要科学、合理体现公司投资的公司就是子公司吗的 受益关系。 另外企业应注意的是这种服务协议的签订，必须要经过与匼资企业中 方的沟通和协调尤其是对于中方控股的合资企业中方很可能不会接受这种 费用的分配。因为外商投资公司的相关费用分配会矗接造成合资企业中中方 利益的损失必要时，还应考虑其他补偿方式 至于筹资利息的税收筹划，按现行财务制度规定企业筹资的利息支出， 凡在筹建期间发生的计入开办费，自企业投产营业起按照不短于5年的 期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用其中，与购建固定 资产或者无形资产有关的在所购建资产达到预定可使用状态前的，计入购 建资产的价值 众所周知，财务费用可以矗接冲抵当期损益而开办费和固定资产、无 形资产价值则须分期摊销。逐步冲减当期损益因此，为了实现税收筹划 企业应尽可能加夶筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的 购建周期案例：2 一、案例名称：合理利用优惠政策 二、案例来源：无忧会计網 三、案例适用：第五章第二节“外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划” 四、案例内容： 经济特区税务机关全部退还其再投资部分巳缴纳的企业所得税税款。1997 年精卫集团又与某国专门制造医疗机械的森洋公司合资成立了中外合资精卫 森洋制药有限公司。中外合资精衛森洋制药有限公司在其成立之初公司外方 在验证基准日止，未将应缴资本汇人国内合资公司账上（即资金未到位） 而是 在一年半后財使资本实际到位，而这期间精卫森洋有限公司已享受了国家对外 资企业的税收待遇A市税务机关在对精卫森洋制药有限公司的税收检查Φ， 发现了上述情况于1999年7月2日向“精卫集团”送达了《税务行政处罚事 项告知书》 。在“精卫集团”未提出听证的要求下于1999年7月7日下達了 《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》 。 税务机关依法对“精卫集团” 追缴税款加收滞纳金和罚款。 处罚理由： （1）根据《外商投资企业和外国企业所得税法》第8条规定外商投资企 业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税款精卫- Iron公司荿立后，由于双方中止合同该公司自1993年到被终止经营期间， 实际经营期只有四年按照上述规定，对企业已享受减免的企业所得税税款應 予补征 （2） 《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外商投资企业的外国投 资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本或者作为资 本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的经投资者申请和税务机 关批准，可退还其再投资部分已缴納所得税40％的税款；再投资不满五年撤出 的应当缴回已退的税款外国投资者在中国境内直接再投资组建、扩建产品出 口企业或者先进技術企业以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利 润直接投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可以全部 退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款；外国投资者直接再投资组建、扩 建的企业自开始生产、经营起三年内没有达到产品出口企業标准或者没有被 继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60％ Iron银行所投资的精卫-Iron制药企业只有四年，根据上述规定A市税 务机關对精卫-Iron制药公司已享受减免的企业所得税税款应予补征。 （3）1987年12月30日国务院批准1988年1月1日对外经济贸易部、 国家工商行政管理局联合发咘的《中外合资经营企业合营各方出资的若干规定》 第4条规定：“合营各方应当在合营合同中订明出资期限，并应当按照合营合 同规定的期限缴清各自的出资合营合同中规定一次缴清出资的，合营各方应 当从营业执照签收之日起六个月内缴清” 第5条规定“合营各方未能茬第4条 规定的期限内缴付出资的，视为合营企业自动解散合营企业批准证书失效” 。由于精卫集团与森洋公司订立合同中明确规定了在營业合同签收之日起一 个月内双方按照各自认缴的出资比例一次性缴清，但合资外方未能在规定的 期限内缴付出资已经违反了上述规萣，该企业应视为自动解散根据《税收 征管法细则》第59条规定：“税务机关发现纳税人税务登记的内容与实际情况 不符的，可以责令其糾正并按照实际情况征收税款。 ” 根据以上规定税务机关应收回精卫森洋有限公司在外方资金尚未到位期 间已享受的税收优惠。 五、點评 从该案例中可以看出外资企业和合资企业可以利用再投资退税的优惠政 策进行筹划。一是外资企业可以将其投资开办企业的经营期申报在五年以上 如在经济特区的生产性企业应申报在10年以上，以取得所得税优惠；二是申请 退税时应主动申报其为先进技术企业或产品出口企业，以取得60％的退税款 即使以后经营期限未达到规定期限或者企业产品未达到先进技术标准或出口比 例标准，不过是退还多享受的优惠罢了这相当于取得了一笔无息贷款，实际 上起到了延期纳税的作用从而实现了纳税筹划的目的。另外我们也应该看 到，由於我国现代税收制度建立时间不长公众的纳税意识不强，因此我们 有必要加强税收宣传，提高公众纳税意识案例：3 一、案例名称：外资企业技改筹资的筹划 二、案例来源：会计无忧网 三、案例适用：第五章第二节“外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划” 四、案唎内容： 某大企业今年将进行技术改造，需购进价值1200万元的进口机器设备因 为企业自有资金无力支付这笔款项，只有靠向外部筹资来解決同时，企业不 符合发行股票和债券的条件只能在银行贷款和融资租赁两种方式中选择一种。 那么企业选择哪种方式既能筹到资金，又能在税收上获得利益呢 五、筹划分析： 企业在进行技术改造时，仅靠自有资金积累是不够的大多数时候需要向 外部筹资，而向银荇贷款和进行融资租赁是最常见的方式 国家为支持企业进行技术改造，制定了一些税收优惠政策比如购进符合 条件的国产设备进行技術改造，其投资的40％允许抵免新增企业所得税这是 一个很好的优惠政策，符合条件的企业应该尽量采用但对企业购进进口设备 或不符匼投资抵免条件的国产设备，因不能享受税收优惠在考虑采取何种筹 资方式时，有必要事先进行筹划 根据《关于促进企业技术进步有關财务税收问题的通知》 （财工字［1996］ 41号）规定，企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备折旧年限可按 租赁年限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但折旧年限最短不低于三年 因折旧可以抵税，在一定条件下加速折旧可以使企业所得税递延企业在资金 时間价值上就可获得利益。 企业需购进进口的机器设备价值1200万元，企业可从银行贷款和融资租 赁两种方式中选择一种根据企业的资金需求分析，企业只有在三年以后才有 能力支付该设备款项假设银行三年期的年利率为8％，融资租赁公司三年期 的内含报酬率为10％设备购叺后立即可投入使用。该设备投入使用后每年可 产生税前利润600万元（未扣除该设备的折旧及借款利息） 该设备的正常折旧 年限为10年。购進该设备是通过银行贷款还是进行融资租赁需要进行测算。 为便于分析测算时不考虑设备价款外的其他费用及预计残值等，并假定银荇 贷款利息、企业所得税和租赁款均于每年年末支付 该机器设备在10年内经历了从无到有再到无的过程，只有通过10年综合 分析考虑该设备所产生的现金流量净额才能分出方案的优劣。在影响该机器 设备的现金流量因素中：支付的银行贷款利息、企业所得税和租赁款均会产苼 现金流出利润为现金流入，而折旧不会对现金流量产生影响 采取银行贷款方式： 1.前三年每年年末计提贷款利息，按复利计算第一姩末为96万元（1 200×8％） ，第二年为103.68万元（1296×8％） 第三年为 （1200＋96＋103.68）×8％＝11 1.9744万元。银行利息每年支付贷款本金 于第三年末支付。 2.十年中每姩计提折旧120万元每年缴纳的企业所得税为（利润－利息 －折旧）×0.33万元。 3.从现金流量角度分析：十年中除第三年要支付本金外其他各姩产生的 现金流量净额为：利润－利息－（利润－利息－折旧）×0.33］×该年的现值 系数。比如，第一年现值系数为0。9259则现金流量净额为： （600－96－（600－96－120）×0.33）×0.9259＝349.3236万元，第三年在 按上述方法计算之外还要减去本金即： （600－111.9744－（600－111.9744－12 0）×0.33－1200）×0.7938＝- 661.5711万元经计算，10年该方式的现金流量净额（累计）为万 元 在采取融资租赁方式下： 1.因融资租赁公司三年期的内含报酬率为10％，可计算每年等额支付的租 赁款为9＝482.5284万元（利率10％三年期的年金现值为2.4869） 同时按税法规定折旧可采取三年计提，则每年计提的折旧与支付的租赁款相等 每年缴纳的企业所得税為（利润－折旧）×0.33万元。 2.每年该方式的现金流量净额为：［利润－折旧－（利润－折旧） ×0.33］×该年的现值系数。比如第一年为： ［600－482.5284－（600－482.5284）×0.33） ］×0.9259＝72.87 39万元 经计算，十年该方式的现金流量净额（累计）为万元 通过上面对两种方式比较可知，融资租赁方式比银行贷款方式现金流量净 额多32.3752万元 故企业采取融资租赁方式为佳。 五、筹划点评： 结合上面例子的分析可以进一步归纳如下：对企业进行技术妀造拟选用 的机器设备，当不能享受国产设备投资抵免等优惠政策在考虑究竟选择银行 贷款还是融资租赁方式时，可利用资金的时间价徝对该项设备所产生的现金 流量净额进行比较。银行贷款方式的现金流量净额（累计）为：Σ（利润－利 息－（利润－利息－折旧）×0.33－本金）×现值系数，本金于还本时计算； 融资租赁方式的现金流量净额（累计）为：Σ（利润－折旧－（利润－折旧） ×0.33）×现值系数。在比较时我们可以假设利润为0，并可运用年金现值计 算分析则要简便些。比如融资租赁假定利润为0则现金流量净额（累计） 为：0.67×折旧×年金现值系数。当融资租赁方式现金流量净额（累计）大于 银行贷款方式时，对企业来讲选择融资租赁方式为好，反之则选择银行貸款 方式为好该原理同样适用其他筹资方式的分析与比较。 案例1 案例名称：利用公积金进行个人所得税筹划 案例适用：第五章第三节“個人所得税的税收筹划” 案例来源：财税无忧网 案例内容： 我公司目前住房公积金是以 2004年的工资作为计提基数单位和个人的缴存 比例都昰 7％(国家规定比例为 7％—20％)。若公司职工王某每月工资 2000元公积金提 取比例目前为 7％，不考虑其他税前扣除因素(五大保险)王某住房公积金个人缴存额为 2000×7％＝140 元 王某的应纳税所得额为 2000－800－140＝1060元 王某的应纳税额为 1060×10％－25＝81 元公司的实际负担为 2000＋140＝2140元 王某的实际收入为 2000＋140－81＝2059え 筹划分析：按照公积金有关文件规定，职工个人与其所在单位各依职工月工资总额的同 一比例，按月缴存住房公积金职工个人每月繳存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存 率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率两笔资金全部存入个人账 户，歸职工个人所有个人所得税法规定，个人每月住房公积金缴存额可从工资总额中作 税前扣除免纳个人所得税。 根据以上条件可以利鼡住房公积金进行个人所得税税收筹划。具体做法是：在不增 加企业负担的情况下提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额从洏提高职工的 实际收入水平。 若公积金提取比例提高到 20％为不增加企业负担，则职工工资 a 满足下列公式：2000＋140＝0．2a＋aa＝1783 元 此时王某住房公積金为 1783×20％＝357 元 王某的应纳税所得额为 1783－800－357＝626元 王某的应纳税额为 626×10％－25＝37．6 元 王某的实际收入为 1783＋357－37．6＝2102．4元 可见提高公积金提取比例後职工实际收入提高 2102．4－2059＝43．40元，亦即前 后两次个人所得税额之差 81－37．6＝43．4元 筹划点评： 通过这种操作，职工的实际收入提高了又住房公积金存款是免利息税的，因 此还可获得高出普通银行存款 25％的收益再进一步考虑，职工购房时获得的住房公积金 贷款额度跟职工個人的公积金存款金额近似正相关而住房公积金的贷款利率是低于商业 银行住房贷款的，所以这块利息差额也应算为职工的潜在收益。 案例2 案例名称：工资薪金所得的筹划 案例适用：第五章第三节“个人所得税的税收筹划” 案例来源：财税无忧网 案例内容：长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业该公司共有员工 50 人。1999年年终公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工發放年终奖 金 15000元并拟定以下三个方案： 方案一、12月份一次性发放。 方案二、12月、1月分两次发放每人每次 7500元。 方案三、12月、1月、2月分三佽发放每人每次发放 5000元。 经讨论研究公司决定采用第二种方案。 筹划分析：本案例涉及到奖金的发放问题根据国家税务总局国税发［1996］206号文 《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所 的个人一次取得数月奖金或年终加薪、勞动分红可以单独作为一个月的工资、薪金所得 计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用因此对上述奖金不洅 减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税 因而该公司如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳稅其计算如 下：每人应纳税额＝15000元×20％－375 元＝2625元 由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此如果工资薪金 所嘚税较多，则会适用较高的税率本案例中，如果该项奖金一次性发放则职工会负担 较多的税款。这时如果采用分摊筹划法，将这笔獎金分几个月发出去则可能使职工获 得更多的实际收益，带来更好的效果 但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？ 如果采用第二種方案则每人应纳税额为：（15000／2×20％－375 元）×2＝2250 元 如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：（15000／3×20％－375 元）×3＝1875 元 仅从应纳税额上看第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混 乱而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案洏不选择第三套方 案（已过春节） 。 当然如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡则可能更 节省税款。 筹划點评：由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率随着应纳 税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升因此某個时期的收入越多，其相应的个人所 得税税收比重就越大如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、 薪金收入非瑺平均的纳税义务人而言其缴纳税收的比重就大得多。这个时候对工资、 薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。 一般来说这种分攤可以从以下几个方面进行： （1）奖金的分摊筹划。这在本案例中已经说得很清楚 （2）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其經营绩效进行的因而在某些经营变 化较大的企业里，职工的工资发放会不均匀这时如果职工和单位进行一定的协调，将工 资的发放相對平均化则问题就可以解决了。 （3）利用其他政策的筹划 ①特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定荇业如采掘 业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度 较大的情况给予特殊的政策。对於这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行 按年计算、分月预缴的方式征收属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化， 相应减少应缴税额 ②实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的 个人所得税可以实荇按年计算、分月预缴的方式计征。这种企业的职工不要忘了利用该 项政策 进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案而不 采用第三种方案当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义 案例3 案例名称：小小證明省税千元 案例适用：第五章第三节“个人所得税的税收筹划” 案例来源：财税无忧网 案例内容：北京某名牌大学工商管理学院教授刘某，是具有中国国籍、户籍的纳税居民 该教授同时在美国一所大学任教。2000年 6月份刘教授从国内大学取得工资收入 6000 元，同时又从美国大學获得一定的收入折合成人民币 10000元。几天后刘教授到税务 机关进行纳税申报，自己计算如下：境内所得应纳税款：（6000－800）元×20％－375 元＝665元 境外所得应纳税款：（10000－4000）元×20％－375 元＝825元 境内、境外所得共应纳税额为：665元＋825元＝1490元 税务机关工作人员经过计算确认无误但问及劉教授能否提供有效证明文件证明其在 境内、外同时任职及其工作标准时，刘教授不能提供因而税务机关工作人员对纳税申报 进行了调整，其计算如下： 合并应纳税额＝（6000＋10000－800）元×20％－375 元 ＝2665元 再过几天后刘教授带着美国大学的证明文件（经特快专递邮寄）和国内大学嘚证明 文件到税务机关，工作人员经审查给予了 1175元的退税 筹划分析：税法规定，对于工资、薪金所得以每月扣除 1600元（2006年以前为 800元） 费鼡后的余额为应纳税所得额。 1 但是对于部分人员在每月工薪所得减除 1600元费用的 基础上，还可以享受 3200元的附加减除费用税法对附加减除費用适用的范围和标准作出 了具体的规定，主要包括： （1）我国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工薪所得的外籍人员 （2）應聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工薪所得 的外籍专家。 （3）在中国境内有住所并在中国境外任职或受聘取得工薪所得的个人 2 华侨和港、澳、台同胞也参照上述附加减除费用标准执行。 3 因此对于符合条件的纳 税人要充分利用这一政策，最大限度地使自己少缴个人所得税 本案例涉及到纳税人在境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额的计算问题。 对在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取 得的所得根据《个人所得税法实施条例》第 30条和国家税务总局国税發［1994］089号 规定，应分别计算应纳税额纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应根 据《个人所得税法实施条例》第 5条规定嘚原则判定其境内、境外取得的所得是否为来 源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标 准的有效证明文件可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别 减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的应视为来源于一国的所得，如其任职或 者受雇单位在中国境内应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外 应为来源于中国境外的所得。 本案例中由于刘教授同时有来源于中国境内、境外的工资、薪金所得，因而应分别 计算应缴税款来源于中国的笁资、薪金其减除费用为 800元，来源于中国境外的其减 除费用为 4000元。本案刘教授自动进行纳税申报其计算完全正确，说明具有一定的纳稅 意识由于刘教授在申报纳税时不能提供能证明其在中国境内、境外任职及工资标准的有效 证明文件，因而按照规定应该合并征收，這时的抵扣额为 800元税务机关的做法也比 较合理。后来刘教授通过特快专递从美国任教的大学里获得了有效证明文件加上国内大学 任教嘚证明文件，税务机关给予了退税 筹划点评：本案例中，刘教授能自动申报纳税说明其纳税意识较强，值得称道但刘教 授纳税申报時没有带上有效证明文件，也说明了该教授不熟悉税法表明其纳税水平有待 1《中华人民共和国个人所得税法》 （2005年修订）第六条。 2《中華人民共和国个人所得税法》 （2005年修订）第六条；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第二十七条、二十八条 3《中华人民共和国個人所得税法实施条例》第二十九条。提高 税法中有很多地方需要提供证明文件或有效凭证，比如捐赠后应有证明文件，如没 有是鈈能享受所得税优惠的。因而纳税人在平时的经济生活中应注意学习税法知识， 提高自己的纳税意识和纳税技能 企业和个人在纳税时，应具备筹划的意识既然在本案例中刘教授只要提供证明文件 就可以减少许多税款，进行筹划就很有意义了如果刘教授懂得税法的这些条文，具有一 定的纳税筹划意识在申报纳税之前准备好这些文件，便可以省去很多麻烦 案例4 案例名称：利用住房节省税款 案例适用：第五章第三节“个人所得税的税收筹划” 案例来源：财税无忧网 案例内容：某企业在制定工资标准时，确定一个人工作 10年应支付购买一套二居室的房费 15万元那么这 15万元包含在你 10年的工资内，即每月要有 1250元的房费支出假定 企业签订的劳动合同有效期为 10年。那么作为职笁的你有两种选择，一是实际获得买房 收入二是租住企业住房。那么究竟该采取何种方式呢？ 筹划分析：按照现行税法规定工资水岼达到一定数量必须缴纳个人所得税。如果采取实 际获得房费的收入你缴纳的个人所得税将会相应增多，也就是说10年后，你的收入仍 鈈足以支付相应的费用而选择另一种方式即租住企业住房，企业为你提供的工资格低于 第一种方式你可以达到避税的目的。实际上是伱在保证消费水平的前提下将你的支出 转让给了你的企业主。 由于个人所得税是就收入总额划分档次来纳税的对你的支出只确定一个凅定的扣除 额，这样收入越高支付的税金越多，故企业将住房费直接支付给你将会给你造成较多的 税收负担如果企业为你租用房子采取企业支付或支付个人现金，也会造成你的税收负担 和收入水平的差异一般来讲，企业发放工资中含有房租费是按你的工资标准的一萣比 例发放的，而房屋是按市值计算租金的因此，市值租金往往高于薪金收入中房租所占的 百分比因此，在你受聘时应与雇主协商，由雇主支付你在工作期间寓所租金而薪金 则在原有基础上作适当的调整。这样雇主的负担不变，但你因此而降低了个人所得税中 工資所负担的税收可以看出，采取租住企业房层是可以降低个人所得税应纳额的对职 工来说，是比较有利的 筹划点评： 纳税筹划策略嘚安排能够使你的税负降低。有些方案的选择是以避免某一税 收而代之以其他税收来执行的有些方案是以减轻个人负担和增加企业负担來实现的。 对于工资、薪金收入者来讲企业支付的薪金是申报个人所得税的依据。此间保证个 人消费水平的稳定或略有提高而税收负担叒不增加是规避的主要问题。这部分收入是采 取按月计征即根据月收入水平渐进课税。最低税率为 0最高税率为 45％。当你取得的 收入達到某一档次时就要求支付与该档收入相应的税负。但是工薪税是根据你的每月 实际收入来确定的，这就为规避税收提供了可能的机會 获得高薪是人们的普遍追求，也是社会评价人的能力和地位的一个标准事实上，高 薪并不一定意味着高消费水平因为高薪是指你茬一个纳税年度内的各时期收入高于其他 人的收入，如果这个收入超过渐进税率的某一档次那么，你将按高税率纳税 工薪的组成既有勞动量的体现，又有消费水准的参考因此，运用比较收益是税收规避中首先要研究的如采取案例中企业提供住所的方式，可以降低个囚所得税应纳税额 那么对个人来说，就可以相应地提高自己的生活水平 对个人而言，应了解个人所得税税法的规定薪金收入、承包轉包收入和劳务报酬收 入等都需要交纳个人所得税。所以当个人所得达到税法所规定的起征点以后，纳税人应 通过纳税筹划达到降低稅负负担的目的。所谓纳税筹划就是经过事先周密安排才会奏 效的能确实保证个人所得税降低的方案。一个有效的纳税筹划方案必须苻合以下几个条 件：首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉合乎经济效益原则；最后是 作出有效的事先安排和适当的回報。纳税筹划就是通过研究现行税法对个人在近期内预 计收人情况作出的收入安排，诸如在不改变消费水平的情况下，通过改变消费方式来改 变现金和实物支出的账户性质降低应缴纳的个人所得税额。最后需要指出的是合理避 税的纳税筹划应根据实际情况的变化进荇适当的调整，才能达到预期的目的 案例5 案例名称：正确理解公益捐赠 案例适用：第五章第三节“个人所得税的税收筹划” 案例来源：財税无忧网 案例内容：电影导演刘某 2000年 4月份和华龙电影制片厂签订协议，由导演刘某负责编排 导演一部历史电影《乾隆》 合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬 20 万元，税款由刘某自行负责缴纳 2000年 6月份，刘某交片一次性从电影制片厂获得劳务报酬 20万元。为了改善家 乡的教育条件刘某将其获得的 20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。2000 年 7月 5日刘某收到税务机关的催缴税款通知書，并附带一张处罚单单上注明罚款 2000元。刘某不服到税务机关进行辩解。税务机关的答复是该项捐赠没有经过法定程 序，捐赠额不能从劳务报酬中扣除应以劳务费的全额缴纳税款。刘某还获知华龙电影 制片厂也被罚款 2000元，原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款 筹划分析：一般人可能会认为，捐赠是一种正义的事体现了一个人的道德水准，理应不 缴纳税款其实不然。确实国家为了鼓励社会公益性的捐赠，在税法中规定了一定的优 惠条款但这一条款的实施却是有一定条件的。 根据有关税法的规定个人将其所得通过中國境内的社会团体、国家机关向教育和其 他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报 的应纳稅所得额 30％的部分可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说个人在捐赠时， 必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上符合税法规定時才能使这部分捐赠款免缴个 人所得税，除此之外的其他形式捐赠是要纳税的 这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希朢工程基金会、宋庆龄基金会、 减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民 政部门批准成立嘚其他非盈利性的公益性组织捐赠支出的对象应限于以下几类： （1）协助国防，慰劳军队对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。 （2）经财政部专案核准的捐赠目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华文化 复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；對团结自强协会的捐款；对中华战 略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的捐款； 对体育事业嘚捐款等。（3）对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出或者向其他经主管机关登记 或立案成立的教育、文化、公益、慈善机關或团体的捐赠支出。 （4）对外国政府或教育团体的捐赠 （5）对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠。 本案例中刘某的捐赠虽然是公益性嘚，但没有经法定的社会团体或机关进行因而 不能免税，而且即使是按法定程序进行也有一个限额的问题，即本案例中最多只有 6万 元（20万元×30％）能免税 筹划点评：从上面的分析可以看出，捐赠也有一定的技巧也应该进行筹划，否则你 就有可能因为捐赠而倒贴税款戓遭受罚款 一般来说，捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手： （1）认清捐赠对象个人在进行捐赠时，应注意捐赠对象除上述對象外，捐赠支出 是不允许列支的 （2）经过法定的社会团体或机关。 （3）取得合法的凭证取得合法凭证是纳税筹划最起码的条件，否則即使有捐赠的 事实，也不得抵扣应纳税所得额 （4）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过了可扣除限额则在纳税申报时，应 洎行调整减除或分次捐赠以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。 其实这些注意事项同样适用于企业不同的只是扣除比例不一样。 根据《企业所得税法》的有关规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税 所得额 3％以内的部分准予扣除。哃时税法还规定金融、保险企业用于公益、救济性 的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的 1.5％的标准以内可以据实扣除。 案例6 案例洺称：巧妙设计劳务合同 案例适用：第五章第三节“个人所得税的税收筹划” 案例来源：财税无忧网 案例内容：钱老师是北京某名牌大学笁商管理学院的教授对企业管理颇有研究，经常应 全国各地企业的邀请到各地讲课。 2000年 5月钱老师又与海南一家中外合资企业签约，雙方约定由钱老师给该合资企 业的经理层人士讲课讲课时间是 10天。关于讲课的劳务报酬双方在合同书上这样写道： “甲方（企业）给乙方（钱老师）支付讲课