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&>&&>&2014-长期股权投资会计准则
2014-长期股权投资会计准则
自日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于日发布的《〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》同时废止。
企业会计准则第2号——长期股权投资
为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。
下列各项适用其他相关会计准则：
（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规
定确定其初始投资成本：
（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式
取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。
（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期
投资收益。
投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。
投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利
计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。
投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。
被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。
投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照
《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处臵该项投资时采用与被投资单位直接处臵相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
投资方因处臵部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处臵后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处臵相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
投资方因处臵部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处臵后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处臵后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。
已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。
处臵长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处臵该项投资时，采用与被投资单位直接处臵相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。
投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
本准则自日起施行。
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企业会计准则第2号---长期股权投资04
企业会计准则第2号――长期股权投资；第一章；第一条总则为了规范长期股权投资的确认、计量，根据；第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资；在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照；重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策；债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素；在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业；第三条下列各项适用其他相
企业会计准则第2号――长期股权投资第一章第一条总则为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号――合营安排》的有关规定进行判断。第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号――外币折算》。（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号――在其他主体中权益的披露》。第二章第五条初始计量企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号――企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号――金融工具列报》的有关规定确定。（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》的有关规定确定。（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号――债务重组》的有关规定确定。第三章第七条后续计量投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。第八条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。第十条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号――企业合并》的有关规定确定。第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。包含各类专业文献、高等教育、应用写作文书、中学教育、生活休闲娱乐、行业资料、幼儿教育、小学教育、各类资格考试、企业会计准则第2号---长期股权投资04等内容。　
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2014年 第 11 期总第 687 期
财会月刊（上）
长期股权投资权益法转成本法会计处理研究
【作　　者】俸
芳（副教授）
杨一飞【作者单位】（长安大学经济与管理学院
710064）【摘　　要】&&&&& 【摘要】长期股权投资的后续核算方法有成本法和权益法之分，随着投资单位追加投资，可能会引起成本法转权益法的转换。本文主要研究的是追加投资权益法转成本法的会计处理，并作了举例说明。【关键词】长期股权投资&& 权益法&& 成本法&& 会计处理
一、研究问题的提出2014年3月财政部修订发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法进行后续核算；而投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资则采用权益法进行后续核算。可见准则修订之后，取消了“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量”的长期股权投资采用成本法核算的规定。同时该准则第十四条规定，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。根据以上政策，新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》囊括了《企业会计准则解释第4号》中关于追加投资权益法转成本法的规定，并在表述上稍做了调整，原则性规定并没有变化。由于准则的修订，成本法核算范围的缩小，权益法转成本法只存在一种情况，即追加投资导致的，但新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》只规定了追加投资对非同一控制下的被投资单位实施控制权益法转成本法的会计处理，并没有涉及到同一控制的情况，而同一控制与非同一控制下确认初始投资成本的方法是不同的。实务界人士以及业界学者在《企业会计准则解释第4号》发布以后，针对追加投资权益法转成本法会计处理还存在一些不同的处理建议，因此值得讨论。此外，针对追加投资日在年初，在企业宣告发放上一年现金股利之前，当企业由权益法转换为成本法后又发生企业宣告发放上一年现金股利时应当如何处理没有提及。故本文旨在对追加投资权益法转成本法的会计处理中的这些问题进行研究讨论。二、追加投资属于多次交易情况下的权益法转成本法（一）追加投资形成的企业合并类型1. 同一控制下多次交易形成的企业合并。投资企业在追加投资前对被投资企业实施重大影响或共同控制，即投资企业与被投资企业在追加投资前是合营或联营的关系，且两者受同一方或关联的多方控制。如果投资企业一开始投资的目的不是企业合并，而是随着企业自身发展需要，对于之前的合营或联营企业想要实施控制，取得财务和经营决策的绝对决定权，以便实施企业的经营理念；或者是投资企业受自身的限制，导致企业合并分次完成。如果是技术类的企业，还有可能随着技术研发的投入出现新的技术，而联营企业或合营企业需要采用这类技术的话，也有可能发生以专利权作为对价追加投资导致企业合并的情况。也就是说，投资企业与被投资企业虽受同一方或共同的多方控制，但是如果存在上述情况就形成了同一控制下追加投资属于通过多次交易形成的企业合并。2. 非同一控制下多次交易形成的企业合并。投资企业在追加投资前对被投资企业实施重大影响或共同控制，即投资企业与被投资企业在追加投资前是合营或联营的关系，且两者之间不受同一方或关联的多方控制。那么，如果企业随着业务的拓展，为了方便原材料供应，企业很有可能在自身条件允许的情况下，合并上游企业，即会将对合营企业或联营企业投资转为对子公司的投资。同样的，对于下游企业，为了贯彻自己的营销策略，企业会在自身条件允许的情况下，对联营或合营企业实施合并，这就形成了非同一控制下多次交易形成的企业合并。由此可见，追加投资属于多次交易形成的企业合并存在同一控制和非同一控制两种情形，而对于不同的企业合并类型确认的初始投资成本不同，应区别讨论。（二）权益法转为成本法的具体会计处理分析企业通过追加投资，使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资的核算方法由权益法转变为成本法，当前业界存在两种不同的会计处理思路。1. 第一种认为权益法转变为成本法需要进行追溯调整，追加投资日应冲减自权益法形成日至转换日之间确认入账被投资单位净资产变动份额，并将原权益法确认的账面成本调整为原投资对价确定为初始投资成本，因此调整分录在同一控制与非同一控制下相同。合并日不同的合并类型确认追加投资的长期股权投资的初始成本不同，如果属于增持同一控制下被投资企业股权后形成控制权的核算方法转换业务，应按拥有被调整单位净资产的账面价值份额调整确认形成控制权的初始投资成本份额，追加投资日对于追加投资部分的长期股权投资初始成本按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》中同一控制下形成的企业合并的相关规定确定，那么股权投资原投资部分账面成本与追加投资日按照份额确定的原投资部分的初始的投资成本的差额依次调整资本公积和留存收益。如果属于增持非同一控制下被投资企业股权后形成控制权的核算方法转换业务，追加投资后初始投资成本为两次交易确认的初始成本之和，而追加投资部分的初始投资按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》中非同一控制形成的企业合并相关规定确认。2. 第二种认为权益法转成本法不需要进行追溯调整，但是追加投资后的初始投资成本需要区分同一控制和非同一控制。同一控制下，追加投资日长期股权投资的账面价值为合并日被投资企业所有者权益的账面价值乘以追加投资后达到的持股比例，而原投资日确认的长期股权投资初始成本以及按照权益法确认的长期股权投资账面价值变动都转到成本法下的长期股权投资科目，不再进行调整，追加投资日确认的成本法下长期股权投资初始投资成本与权益法下确认的长期股权投资的账面价值之间的差额资本公积。非同一控制下，追加投资日长期股权投资的账面价值为合并日支付的对价的公允价值与权益法下确认的长期股权投资的账面价值之和。对比以上两种做法的思路可见，追加投资情况下长期股权投资权益法转为成本法的会计处理分歧点主要体现在，是否需要对原权益法下确认的长期股权投资的账面价值进行追溯调整，即对于按照权益法核算的长期股权投资的初始投资成本调整及之后确认的投资损益等变动是否应该冲销。会计政策变更是针对相同的交易或事项而言的，而本文讨论的企业追加投资是由对联营或合营企业的投资转为了对子公司的投资，由对被投资企业重大影响或共同控制转为控制，对被投资企业的投资相比以前已经发生了本质的区别，且根据我国现行会计准则的规定，权益法与成本法的适用范围各异，因此核算方法由权益法改为成本法，并不属于会计政策变更。为此权益法转换为成本法时，没有必要对权益法下确认的长期股权投资损益调整、投资成本及其他权益变动进行冲销，而是保留其账面价值作为转为成本法后的初始投资成本的一部分，这样更能体现多次交易的经济实质，也体现出公司不同投资时期成本与风险的不同。三、举例2×15年1月5日，某上市公司以5 600万元的价款取得A公司30%的股份，能够对A公司施加重大影响，采用权益法核算，当日A公司可辨认净资产公允价值为19 000万元（假设当日所有者权益账面价值与公允价值相同）。由于该项投资的初始成本小于投资时应享有A公司可辨认净资产的成本100万元，因此计入当期营业外收入。2×15年度，A公司实现净收益1 000万元，未分配现金股利，该公司已将应享有的收益份额300万元作为投资收益确认入账，并相应调整了长期股权投资账面价值；除实现净损益外，A公司在此期间还确认了可供出售金融资产公允价值变动利得500万元，该公司已将应享有的其他权益变动份额150万元作为资本公积确认入账，并相应调整了长期股权投资账面价值。2×16年2月10日，该上市公司又以4 800万元的价款取得A公司25%的股份。至此，该公司对A公司的持股比例已增至55%，对A公司形成了控制，股权投资的核算方法由权益法转换为成本法。假设有两种情况：（1）假设该项合并为同一控制下的企业合并，合并日，A公司所有者权益账面价值为20 000万元。（2）假定该合并为非同一控制下的企业合并。根据上述分析，追加投资属于多次交易权益法转成本法，相关会计处理如下：1. 同一控制下。追加投资日确认的长期股权投资的初始投资成本为：20 000×55%=11 000（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资——A公司110 000 000；贷：长期股权投资——A公司（成本）57 000 000，长期股权投资——A公司（损益调整）3 000 000，长期股权投资——A公司（其他权益变动）1 500 000，银行存款48 000 000，资本公积——股本溢价500 000。2. 非同一控制下。追加投资日追加部分的确认的初始投资成本是支付对价的公允价值4 800万元，权益法转为成本法后的初始投资成本为4 800+5 700+300+150=10 950（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资——A公司109 500 000；贷：长期股权投资——A公司（成本）57 000 000，长期股权投资——A公司（损益调整）3 000 000，长期股权投资——A公司（其他权益变动） 1 500 000，银行存款48 000 000。四、权益法转成本法时特殊事项的会计处理建议针对追加投资权益法转成本法的会计处理问题还存在一些特殊事项。比如，当企业由权益法转换为成本法后，又发生企业宣告发放上一年现金股利时应当如何处理。笔者认为由于在追加投资日已经将权益法转换为成本法了，理论上应该按照成本法的核算思路对长期股权投资进行后续计量，对于对方企业宣告发放股利时，确认投资收益。然而仔细分析此种情况，发现原权益法已经对对方实现净利润时按照享有的份额确认了投资收益，且调整了长期股权投资的账面价值，即借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。且原权益法下确认的投资损益并没有进行调整，而是全部保留了下来，如果现在按照成本法对该现金股利确认投资收益，那么就有重复嫌疑了，会虚增投资收益。因此，在此种情况下建议将追加投资后宣告发放上一年现金股利这一事项作为清算股利特殊事项进行处理，将此时宣告发放的现金股利按照享有的份额冲减长期股权投资，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，不确认投资收益。这样虽不符合成本法下的核算规则，但是站在实质重于形式的角度上看，这样做是合理的，且符合谨慎性原则。主要参考文献1. 曹文芳.长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的优化.财会月刊，2011；112. 冷琳.成本法转换为权益法时投资成本调整问题双解.财会月刊，2011；343. 财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，20064. 财政部.关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知.财会［2014］14号，