2015成本法下长期股权投资准则的实例分析
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长期股权投资准则的新旧之别　　新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号———长期股权投资》和《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》两部分。新准则与原投资准则中的长期股权投资相比，主要变化有：　　1.初始计量中的情况多元化。　　长期股权投资的初始投资成本分别按企业合并和非企业合并两种情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。　　2.后续计量中成本法的适用范围变化。　　下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　　新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有5%以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并报表时按权益法进行调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则不再像旧准则那样一律采用成本法，而是区分是否可以可靠地获取公允价值，只有对那些在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资才采用成本法。　　3.计提的减值准备不得转回。　　当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　　长期股权投资准则的实例处理　　兴业公司为一家上市公司，27年该公司发生的与投资相关的经济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税：　　1.27年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者属于同一控制下的两个公司），占振华公司6%的股权，投资时振华公司所有者权益的账面价值为14万元。投资时兴业公司资本公积为5万元，盈余公积为2万元。该房产的账面原价为8万元，已计提累计折旧5万元，已计提固定资产减值准备2万元，公允价值为76万元。旧设备的原值22万元，已提折旧2万元，公允价值2万元。　　2.接上面1，假如27年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者不属于同一控制的两个公司），占振华公司6%的股权。其余情况相同。　　3.兴业公司27年4月1日与三和公司的原投资者A公司签订协议（兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司），兴业公司以自产产品（非应税消费品）和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的三和公司股权。兴业公司投出存货的不含税公允价值为5万元，增值税85万元，账面成本4万元，存货跌价准备为5万元，承担归还贷款义务2万元，兴业公司占三和公司7%的股权。　　4.接上面3，如果兴业公司与三和公司属于同一控制下的公司，占三和公司7%的股权，投资时三和公司的所有者权益账面价值为1万元。投资时兴业公司资本公积为1万元，盈余公积为5万元。其余情况相同。　　案例解析：1.兴业公司的会计处理：　　借：固定资产清理75万元累计折旧52万元固定资产减值准备2万元　　贷：固定资产822万元借：长期股权投资84万元（14×6%）　　贷：固定资产清理75万元　　资本公积9万元。　　注：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（14×6%）作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。转贴于 看准网
　　2.借：固定资产清理75万元累计折旧52万元固定资产减值准备2万元　　贷：固定资产822万元　　借：长期股权投资78（2+76）万元　　贷：固定资产清理75万元　　营业外收入3万元。　　注：非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并成本是公允价值与账面价值的差额，贷记“营业外收入”，或借记“营业外支出”等科目。　　3.借：长期股权投资785万元(5+85+2)　　贷：短期借款2万元主营业务收入5万元应交税费——应交增值税（销项税额）85万元　　借：主营业务成本35万元　　存货跌价准备5万元　　贷：库存商品4万元。　　注：新准则对于存货，例如库存商品、材料等税法上界定的视同销售，都要按《企业会计准则第14号——收入》的要求，结转收入和成本，不再按成本结转。　　4.借：长期股权投资7万元（1×7%）资本公积85万元　　贷：短期借款2万元主营业务收入5万元　　应交税费——应交增值税（销项税额）85万元　　借：主营业务成本35万元存货跌价准备5万元　　贷：库存商品4万元。　　注：同一控制下的企业合并，按账面价值计入长期股权投资成本，借贷差额计入“资本公积”或留存收益科目，不像非同一控制下的企业合并，将差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。　　成本法下新长期股权投资准则与税法差异　　《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2〕118号）文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。　　业务1中，应纳税所得额=固定资产的应纳税所得额（公允价值76-账面价值73-减值准备2）+设备的应纳税所得额（公允价值2-账面价值2）=1（万元）。该笔业务产生财税差异1万元，纳税申报时应做纳税调增1万元。　　业务2中，应纳税所得额＝76-75=1（万元），会计上的损益为3万元，产生的财税差异为固定资产减值准备2万元。如果资产不计提减值准备，非同一控制下以固定资产或无形资产对外投资，由于采用了公允价值，则不会产生财税差异。所以，这一点不同于业务1的财税差异处理。　　业务3中，作为非同一控制下的企业合并，如果是以存货投资，财税差异为存货跌价准备5万元。如果存货未计提跌价准备，新准则与税法基本一致，没有任何财税差异。　　作为同一控制下的企业合并，如果是以存货对外投资，财税差异也为存货跌价准备5万元。如果存货无跌价准备，新准则与税法基本一致，没有财税差异。故以存货对外投资，无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，财税差异是一致的。 转贴于 看准网
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《企业会计准则第2号&&长期股权投资》规定投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。与旧准则相比，权益法部分变化较大，不仅运用公允价值来确定投资方在被投资方所占的权益份额，而且由过去的部分权益法改为完全权益法，考虑到被投资方净资...……[
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一、本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为多项选择题、计算分析题和综合题。其中，2013年以计算分析题形式考核，2014年和2012年合并财务报表的综合题与本章内容有关。从近三年考题来看，本章属于非常重要的一章，考生应给予足够的关注。
二、最近3年题型题量分析
2014年2013年2012年多项选择题1题2分
1题2分计算分析题
合计2分10分2分注：2014年和2012年综合题与本章内容有关。
三、2015年教材主要变化（1）第一节中增加了长期股权投资的范围介绍，同时对长期股权投资初始计量的内容进行了重新编写；（2）第二节中对成本法和权益法重新作了介绍，对长期股权投资的后续计量和核算方法的转换进行了更新；（3）第三节改为“共同经营”，内容也进行了重新编写。
四、本章分录及公式归纳整理（以下为部分内容展示，如需完整版，请下载附件）1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的　　借：长期股权投资——成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）　　　　有关负债科目　　　　贷：有关资产科目　　　　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的　　借：长期股权投资——成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　有关负债科目　　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）　　　　盈余公积　　　　利润分配——未分配利润　　　　贷：有关资产科目2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）以货币资金作为合并对价的　　借：长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的　　借：长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　投资收益——处置收益　　　　贷：交易性金融资产（公允价值）　　　　　　投资收益——处置收益　　同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动　　　　借（贷）：公允价值变动损益　　　　贷（借）：投资收益（3）以存货作为合并对价的　　借：长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）　　　　贷：主营业务收入、其他业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　同时　　借：主营业务成本、其他业务成本　　　　贷：库存商品、原材料等
　　2015年中级会计实务【公式+分录】汇总－第05章　长期股权投资（完整版）下载：
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2015年中级会计师考试会计实务随章练习试题第五章 长期股权投资
附解析答案
　第五章 长期股权投资
　　一、单项选择题
　　1、在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是(　)。
　　A、确认为商誉
　　B、调整资本公积或留存收益
　　C、计入营业外收入
　　D、计入营业外支出
　　2、2×10年4月1日，A公司以5 000万元作为合并对价，取得B公司90%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日，B公司所有者权益账面价值为7 000万元。合并过程中发生相关手续费用30万元。该项合并发生前，A公司与B公司即同受C公司控制。不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。
　　A、5 000
　　B、5 030
　　C、6 300
　　D、6 330
　　3、日，甲公司发行自身普通股5 000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60%的股权。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市价为2.1元。当日，乙企业净资产账面价值为16 000万元，公允价值为17 500万元。合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。假定不考虑其他因素，甲公司应将该投资项目初始投资成本与增发的股本面值之间的差额确认为(　)。
　　A、贷记“资本公积——股本溢价”4 600万元
　　B、贷记“资本公积——其他资本公积”4 600万元
　　C、借记“商誉”900万元
　　D、借记“商誉”900万元，同时贷记“资本公积——股本溢价”5 500万元
　　4、2×10年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。2×10年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。
　　A、2 050
　　B、2 000
　　C、2 400
　　D、1 650
　　5、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是(　)。
　　A、作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
　　B、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用
　　C、为进行企业合并而支付的审计费用
　　D、为进行企业合并而支付的评估费用
　　6、A公司日支付价款520万元，取得B公司(非上市公司)10%的股权，并准备长期持有。所支付的价款中包含已宣告但尚未实际发放的现金股利10万元，另支付相关税费12万元。不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。
　　A、510
　　B、532
　　C、520
　　D、522
　　7、A公司2011年对D公司的长期股权投资业务如下：2011年3月D公司宣告现金股利4 000万元，日收到现金股利。日将其股权全部出售，收到价款8 500万元。该股权为日以银行存款4830万元和一项公允价值为1000万元的库存商品(A公司为一般纳税企业，增值税率为17%)取得D公司30%的股权，对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为7 000万元。(其中除成本明细和损益调整明细外，其他权益变动为1 000万元)。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中，不正确的是(　)。
　　A、长期股权投资初始投资成本为6000万元
　　B、D公司宣告现金股利，A公司冲减长期股权投资的账面价值1 200万元
　　C、处置D公司股权确认的投资收益为2 500万元
　　D、处置D公司股权确认的投资收益为1 500万元
　　8、A公司持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时出售部分A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本9 000 000元，损益调整为 2 400 000元，其他权益变动1 500 000元。出售取得价款14 100 000元。A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益为(　)元。
　　A、1 200 000
　　B、2 500 000
　　C、2 700 000
　　D、1 500 000
　　9、A公司有关投资业务资料如下：日，A公司对B公司投资,取得B公司60%的股权，投资成本为46 500万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元(其中包含一项W存货评估增值1 000万元)。日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41 000万元。2007年至日B公司实现净利润3 000万元，B公司其他综合收益1 500万元，假定B公司一直未进行利润分配。 购买日W存货已全部对外第三方销售。在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%。日剩余20%股权的公允价值为21 000万元，B公司可辨认净资产公允价值54 500万元。不考虑所得税影响。A公司按净利润的10%提取盈余公积。下列关于A公司在丧失控制权日会计处理的表述中，不正确的是(　)。
　　A、确认长期股权投资处置损益为10 000万元
　　B、处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量
　　C、处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用公允价值进行后续计量
　　D、处置后剩余20%股权，假定对B公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应按权益法调整长期股权投资，调整后长期股权投资的账面价值为16 200万元
　　10、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 500万元，损益调整为400万元，其他权益变动为900万元。日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款2 700万元。出售后，对剩余投资转为成本法核算。2011年，乙公司实现净利润800万元，日，乙公司宣告分配利润2 000万元。不考虑其他因素，则日甲公司应确认的投资收益为(　)万元。
　　A、300
　　C、100
　　D、600
11、投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，减资后的长期股权投资初始投资成本为(　)。
　　A、股权投资的公允价值
　　B、原权益法下股权投资的账面价值
　　C、在被投资单位所有者权益中所占份额
　　D、被投资方的所有者权益
　　12、日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2011年实现净利润500万元，甲公司于2011年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，该批存货至2011年末尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，甲公司2011年度计入投资收益的金额为(　)万元。
　　A、150
　　B、120
　　C、100
　　D、200
　　13、甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到 2011年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2011年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2011年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年末甲公司对B公司的长期股权投资的科目余额应为(　)万元。
　　C、-20
　　14、A公司于日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，则日，A公司该项长期股权投资的账面价值为(　)万元。
　　A、450
　　B、455
　　C、440
　　D、445
　　15、黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为(　)万元。
　　A、3 020
　　B、2 930
　　C、2 950
　　D、3 000
　　16、A公司于日以银行存款300万元取得M公司(非上市公司)10%的股份，并准备长期持有。当日，M公司可辨认净资产公允价值份额为3 200万元。取得上述股权后，A公司对M公司不具有重大影响。日，M公司宣告分配上年现金股利50万元，2011年M公司实现净利润600万元。不考虑其他因素，则上述实现对A公司2011年度损益的影响金额为(　)万元。
二、多项选择题
　　1、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不会影响投资收益的确认的事项有(　)。
　　A、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额
　　B、处置长期股权投资时，结转相关的“资本公积—其他资本公积”
　　C、被投资方宣告发放现金股利
　　D、投资时被投资企业可辨认资产公允价值与账面价值不等
　　2、A公司所持有的下列股权投资中，通常应采用权益法核算的有()。
　　A、A公司与C公司各持有B公司50%的股权，由A公司与C公司共同决定B公司的财务和经营政策
　　B、A公司持有D公司15%的股权，并在D公司董事会派有代表
　　C、A公司持有E公司10%的股权，E公司的生产经营需依赖A公司的技术资料
　　D、A公司持有F公司5%的股权，同时持有F公司部分当期可转换公司债券，如果将F公司所发行的该项可转债全部转股，A公司对F公司的持股比例将达到30%
　　3、下列有关同一控制下企业合并的处理方法正确的有( )。
　　A、从最终控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值调整账面价值，合并中不产生新的资产和负债，不形成商誉
　　B、在控股合并情况下，合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额不确认损益而调整资本公积和留存收益
　　C、在控股合并情况下，合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益
　　D、同一控制下企业合并，不产生商誉
　　4、下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有(　)。
　　A、取得的长期股权投资应按取得时所付对价的公允价值入账
　　B、企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本
　　C、企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
　　D、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
　　5、非企业合并方式下取得长期股权投资，下列各项中影响初始投资成本的有(　)。
　　A、投资时支付的不含应收股利的价款
　　B、为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
　　C、投资时支付的税金、手续费
　　D、投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
　　6、对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有()。
　　A、处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入投资收益
　　B、处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入所有权权益的金额，应按相应比例转入营业外收入
　　C、处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失
　　D、部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目
　　7、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲公司2012年有关长期股权投资的业务如下：
　　2012年3月乙公司宣告分配现金股利4 000万元，日甲公司收到现金股利。日将其股权全部出售，收到价款8 500万元。该股权为甲公司于日以银行存款4 830万元和一项公允价值为1 000万元的库存商品取得的，持有乙公司30%的股权，并对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为7 000万元(其中成本为5 000万元、损益调整为1 000万元，其他权益变动为1 000万元)。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。
　　A、长期股权投资初始投资成本为6 000万元
　　B、乙公司宣告现金股利，甲公司冲减长期股权投资的账面价值1 200万元
　　C、处置乙公司股权确认的投资收益为2 500万元
　　D、处置乙公司股权确认的投资收益为1 500万元
　　8、下列成本法和权益法之间的转换，不需要对长期股权投资的账面价值进行追溯调整的是(　)。
　　A、由于减资由成本法转换为权益法
　　B、由于减资由权益法转换为成本法
　　C、由于增资由成本法转换为权益法
　　D、由于增资由权益法转换为成本法
　　9、权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，可能会影响“长期股权投资——损益调整”科目余额的有(　)。
　　A、被投资单位实现净利润
　　B、被投资单位宣告分派现金股利
　　C、被投资单位可供出售金融资产公允价值变动
　　D、发放股票股利
　　10、采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生增减变动的有(　)。
　　A、被投资企业接受非现金资产捐赠
　　B、被投资企业以股本溢价转增股本
　　C、被投资企业发放股票股利
　　D、被投资企业以盈余公积弥补亏损
　　11、成本法下，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有(　)。
　　A、被投资单位以资本公积转增资本
　　B、被投资单位宣告分派现金股利
　　C、期末计提长期股权投资减值准备
　　D、被投资单位接受资产捐赠
三、判断题
　　1、同一控制下的控股合并中，投资方对于投资后分得的现金股利，应调整冲减长期股权投资的成本。(　)
　　2、同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。(　)
　　3、非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。(　　)
　　4、对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。(　)
　　5、除同一控制下的企业合并之外，以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值扣除为发行权益性证券所支付的手续费、佣金后的净额。(　)
　　6、权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的“资本公积——其他资本公积”金额转入到营业外收入科目。(　)
　　7、长期股权投资成本法与权益转换时都应进行相应的追溯调整。(　)
　　8、合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该非货币性资产有关的重大风险和报酬且投出资产归合营企业使用，则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他方的利得或损失。(　)
　　9、权益法下，投资企业收到被投资单位分派股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以投资企业不需要调整长期股权投资的账面价值。(　　)
　　10、A公司购入B公司5%的股份，在活跃市场上该5%的股份的公允价值是120万元，则A公司应该按照成本法对该股权投资进行后续计量。(　　)
四、计算分析题
　　1、A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，2009年至2011年投资业务的有关资料如下：
　　(1)2009年度相关资料：
　　①日，A公司以一批产品及一项无形资产取得B股份有限公司(以下简称“B公司”)30%的股权，另支付相关税费16万元。取得该项股权后，A公司对B公司的财务和经营决策具有重大影响，A公司准备长期持有该股份。
　　A公司该产品成本为800万元，公允价值(等于计税价格)为1 200万元;无形资产原价为900万元，已累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。
　　②日，B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，账面价值为9 950万元。除存货的公允价值与账面价值不等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货的成本为200万元，公允价值为250万元。
　　截至2009年底，该批存货已对外部第三方出售60%。
　　③2009年度，B公司实现净利润830万元。
　　④B公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元(已考虑所得税影响)。
　　⑤除此之外，B公司2009年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　(2)2010年度相关资料：
　　①日，B公司召开股东大会，审议董事会于日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。
　　②4月5日，A公司收到了现金股利。
　　③2010年，B公司发生净亏损580万元。
　　④截至2010年底，A公司取得投资时的B公司账面存货已全部对外部第三方出售。
　　⑤B公司当年因所持有的可供出售金融资产公允价值下降而计入资本公积的金额50万元(已考虑所得税影响)。
　　⑥B公司2010年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　⑦日，由于B公司当年发生亏损，A公司对B公司投资的预计可收回金额为2 800万元。
　　(3)2011年度相关资料：
　　日A公司出售对B公司的全部投资，收到出售价款2 900万元，款项已存入银行。
　　其他相关资料：A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;A公司适用的增值税税率为17%，不考虑所得税等其他因素。
　　要求：编制A公司对B公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
　　2、乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关投资业务如下：
　　(1)20×9年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30%的股权，对A公司有重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公积。
　　(2)20×9年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。
　　(3)20×9年A公司全年实现净利润400万元。
　　(4)2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。
　　(5)2×10年A公司全年实现净利润600万元。
　　(6)2×11年1月1日，乙公司发现此项差错，并采用追溯重述法进行更正。
　　(7)2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。
　　其他相关资料：乙公司与A公司采用的会计期间和会计政策相同;不考虑所得税等其他因素。
　　要求：编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。(单位用万元表示)
　　3、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。
　　(1)甲公司于日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
　　①以乙公司日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。
　　②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股16.35元为基础计算确定。
　　③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
　　(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
　　①经评估确定，乙公司可辨认净资产于日的公允价值为150 000万元。
　　②经相关部门批准，甲公司于日向A公司定向增发10 000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。日甲公司普通股收盘价为每股18.50元。
　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费230万元。相关款项已通过银行存款支付。
　　④甲公司于日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　日，乙公司宣告分派2010年度的现金股利100万元。
　　日，乙公司宣告分派2011年度的现金股利200万元。
　　(3)其他有关资料如下：
　　甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，双方采用的会计政策和会计期间相同。合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。不考虑增值税和所得税的影响。
　　要求：
　　(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。
　　(2)判断甲公司对乙公司的长期股权投资后续计量采用的方法。
　　(3)计算长期股权投资的初始投资成本，并编制购买日的会计分录，同时计算购买日的合并商誉。
　　(4)编制甲公司日相关的会计分录。
　　(5)编制甲公司日相关的会计分录。
五、综合题
　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。2010年～2011年有关长期股权投资的资料如下：
　　(1)2010年有关资料：
　　①日，甲公司以银行存款300万元和公允价值为290万元的商标权(成本为450万元，累计摊销200万元)从乙公司的其他股东处受让取得该公司10%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元(乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。
　　②日，乙公司宣告发放现金股利100万元。日，甲公司收到该现金股利。
　　③2010年乙公司实现净利润600万元。
　　(2)2011年有关资料：
　　①日，甲公司又从乙公司的另一投资者处受让取得乙公司20%的股份，实际支付价款1 432万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。
　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 660万元。A存货的账面价值和公允价值分别为1 000万元和1 160万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　截止2011年底，该批A存货已对外销售80%。
　　②日，甲公司出售一批甲商品给乙公司，甲商品成本为200万元，售价为300万元，乙公司购入的甲商品作为存货管理，至2011年末，乙公司已将从甲公司购入甲商品的60%出售给外部独立的第三方。
　　③2011年乙公司实现净利润1 000万元。
　　④2011年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。
　　其他相关资料：
　　①不考虑其他相关税费。
　　②除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
　　③各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　④甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同。
　　要求：分别编制甲公司2010年和2011年上述业务长期股权投资相关的会计处理。(答案以万元为单位)
　　一、单项选择题
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　同一控制下企业合并，长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，即初始投资成本=16 000×60%=9 600(万元)。初始投资成本与股本面值的差额4 600万元(9 600-5 000)计入资本公积——股本溢价。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
全部解析答案内容回复可见 　　4、
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。相关分录为：
　　固定资产账面价值(1 600万元)转入固定资产清理的分录略。
　　借：长期股权投资 2 000
　　管理费用　　　　50
　　贷：固定资产清理 1 600
　　营业外收入 400
　　银行存款 50
　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　根据企业会计准则和企业会计准则解释第四号的相关规定，非同一控制下企业合并发生的下列三项费用是不能计入初始投资成本的：
　　(1)非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;
　　(2)以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中;
　　(3)发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　A公司对B企业的长期股权投资初始投资成本=(520-10)+12=522(万元)。
　　【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　A选项，长期股权投资初始投资成本=00(万元);C选项，处置D公司股权确认的投资收益=8 500-7 000+1 000=2 500(万元);
　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　(1)A公司确认处置损益的账务处理为：
　　借：银行存款 14 100 000
　　贷：长期股权投资——B公司——成本 9 000 000
　　——损益调整 2 400 000
　　——其他权益变动 1 500 000
　　投资收益 1 200 000
　　(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。
　　借：资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000
　　贷：投资收益 1 500 000
　　A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益=1 200 000+1 500 000=2 700 000(元)。
　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　选项A，长期股权投资处置损益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(万元);
　　选项B，处置后剩余20%股权，46 500-31 000=15 500(万元);
　　选项C，处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为交易性金融资产或可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量，所以不正确;
　　选项D，剩余长期股权投资的账面价值15 500万元大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5 300(15 500-51 000×20%)万元，不调整长期股权投资。日的账面价值=15 500+投资收益(3 000-1 000)×20%+资本公积1 500×20%=16 200(万元)。
　　【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　日甲公司的会计处理为：
　　借：应收股利　　300
　　贷：投资收益　　　　300
　　【该题针对“权益法转换为成本法”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
　　【该题针对“权益法转换为成本法”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　调整后的净利润=500-(200-100)=400(万元)，计入投资收益的金额=400×30%=120(万元)。
　　【该题针对“权益法涉及顺逆流交易时的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
　　本题按照持股比例计算，甲公司的亏损分担额为300万元，而长期股权投资的账面价值=280(长期股权投资科目的余额)-12(长期投资减值准备的科目余额)=268(万元)，所以应该冲减长期股权投资268万元，而长期股权投资原有的科目余额为280万元，所以冲减后，长期股权投资的科目余额应为12万元。这里如果冲减长期股权投资280万元，则长期股权投资的账面价值就变成-12万元。
　　【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　长期股权投资的初始投资成本=450+5=455(万元)，大于A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额440万元(2 200×20%)，不需调整长期股权投资成本。
　　【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　应确认的资本公积=10 000×90%-6 000-50=2 950(万元)。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。
　　【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　由于A公司取得对M公司的股权投资不具有控制、共同控制、重大影响，且在市场无公允价值，应当将其作为长期股权投资采用成本法核算。成本法下，不需比较初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值份额。对被投资方实现的净利润，不需做处理。但对于持有期间取得的现金股利，均应确认为投资收益，分录为：
　　借：应收股利 5
　　贷：投资收益 5
　　【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　本题考核权益法的核算。选项A计入资产减值损失，选项C应该冲减长期股权投资的账面价值。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　本题考核权益法核算的范围。在判断投资企业对被投资方的影响时，需要考虑潜在表决权的影响，选项D，考虑潜在表决权后，A公司持股比例将达到30%，能够对F公司施加重大影响。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　同一控制下的企业合并，合并方对子公司的资产负债，按账面价值计量，不产生新的资产或负债，不产生商誉。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　选项A，并不是所有的长期股权投资在取得时，都应按公允价值入账，比如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对;为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项B不对;选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本;选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为“应收股利”。
　　【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AD
　　【答案解析】
　　本题考核长期股权投资的处置。选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少投资损失。
　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABC
　　【答案解析】
　　选项A，长期股权投资初始投资成本=1 170+4 830=6 000(万元);选项C，处置乙公司股权确认的投资收益=8 500-7 000+1 000=2 500(万元)。
　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BD
　　【答案解析】
　　由权益法转换为成本法，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要对账面价值进行调整。
　　【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AB
　　【答案解析】
　　选项C，影响的是“长期股权投资--其他权益变动”科目;选项D，被投资单位发放股票股利不影响被投资单位的所有者权益，投资方是不对长期股权投资的账面价值进行调整的。
　　【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
　　【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】
　　选项AD，成本法下不作处理;选项B，投资企业应确认投资收益。
　　【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
三、判断题
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　同一控制下的控股合并中，对于投资方投资后分得的现金股利，应确认为投资收益。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要进行账务处理。
　　【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。
　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支;(2)合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益;(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　同一控制下企业合并之外，以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券所支付的手续费、佣金等，不影响初始投资成本，一般应冲减股本溢价。
　　【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的资本公积——其他资本公积金额转入到投资收益科目。
　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　如果是由于减资等原因导致由权益法核算改为成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯处理。
　　【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【总结】合营方向合营企业投出非货币性资产时不确认损益的情况：
　　(1)与所有权有关的主要风险和报酬未转移;
　　(2)损益无法可靠计量;
　　(3)不具有商业实质。
　　注：三者满足其一即可。
　　【该题针对“权益法涉及顺逆流交易时的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　被投资单位分派股票股利时，投资单位不作账务处理。
　　【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资以成本法进行后续计量，而本题中在活跃市场上该5%的股份的公允价值是120万元，所以应该作为可供出售金融资产或交易性金融资产进行后续核算。
　　【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
四、计算分析题
　　【正确答案】 (1)日：
　　借：长期股权投资—B公司—成本2 020
　　累计摊销 400
　　贷：主营业务收入 1 200
　　应交税费—应交增值税(销项税额)204
　　无形资产 900
　　营业外收入 100
　　银行存款 16
　　借：长期股权投资—B公司—成本 980
　　贷：营业外收入 980
　　借：主营业务成本 800
　　贷：库存商品 800
　　(2)日：
　　调整后B公司的净利润=830-(250-200)×60%=800(万元)，A公司应确认的投资收益=800×30%=240(万元)，分录为：
　　借：长期股权投资—B公司—损益调整 240
　　贷：投资收益 240
　　借：长期股权投资—B公司—其他权益变动 60
　　贷：资本公积—其他资本公积 60
　　(3)日：
　　借：应收股利 36
　　贷：长期股权投资—B公司—损益调整 36
　　借：银行存款 36
　　贷：应收股利 36
　　(4)日：
　　调整后B公司的净亏损=580+(250-200)×40%=600(万元)，A公司应确认的投资损失=600×30%=180(万元)，分录为：
　　借：投资收益 180
　　贷：长期股权投资—B公司—损益调整 180
　　借：资本公积—其他资本公积 15
　　贷：长期股权投资—B公司—其他权益变动 15
　　2010年末长期股权投资的账面价值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(万元)&可收回金额2 800万元，所以，应该计提269万元的减值准备，分录为：
　　借：资产减值损失 269
　　贷：长期股权投资减值准备 269
　　借：银行存款 2 900
　　长期股权投资减值准备 269
　　贷：长期股权投资—B公司—成本 3 000
　　—B公司—其他权益变动 45
　　—B公司—损益调整 24
　　投资收益 100
　　借：资本公积—其他资本公积 45
　　贷：投资收益 45
　　【答案解析】
　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
　　【正确答案】 (1)20×9年1月1日取得投资时：
　　借：长期股权投资—A公司 650
　　贷：银行存款 650
　　(2)20×9年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时
　　借：应收股利 30
　　贷：投资收益 30
　　借：银行存款 30
　　贷：应收股利 30
　　(3)20×9年A公司全年实现净利润400万元，在成本法下乙公司不做会计处理。
　　(4)2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元时：
　　借：应收股利 60
　　贷：投资收益 60
　　借：银行存款 60
　　贷：应收股利 60
　　(5)2×10年A公司全年实现净利润600万元，在成本法下乙公司不做会计处理。
　　(6)2×11年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算时：
　　借：长期股权投资—A公司—成本 650
　　贷：长期股权投资—A公司 650
　　借：长期股权投资—A公司—损益调整300[(400+600)×30%]
　　贷：以前年度损益调整 300
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　90
　　贷：长期股权投资—A公司—成本 30
　　—损益调整　　　　　60
　　借：以前年度损益调整 210
　　贷：利润分配—未分配利润 210
　　借：利润分配—未分配利润 21
　　贷：盈余公积 21
　　(7)2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元时：
　　借：应收股利 90
　　贷：长期股权投资—A公司—损益调整90
　　借：银行存款 90
　　贷：应收股利 90
　　【答案解析】
　　【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
　　【正确答案】 (1)因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。
　　(2)由于乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，而乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。因此甲公司拥有绝对控制权，故采用成本法进行后续计量。
　　(3)合并成本=18.50×10 000=185 000(万元)
　　借：长期股权投资——乙公司 185 000
　　贷：股本 10 000
　　资本公积——股本溢价 174 770
　　银行存款 230
　　计算购买日合并商誉=185 000-150 000×80%=65 000(万元)
　　(4)甲公司日相关的会计分录：
　　借：应收股利　80(100×80%)
　　贷：投资收益 　80
　　(5)甲公司日相关的会计分录：
　　借：应收股利 　160(200×80%)
　　贷：投资收益 　160
　　【答案解析】
　　【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
五、综合题
　　【正确答案】 (1)2010年取得投资后，甲公司对乙公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。
　　借：长期股权投资 590
　　累计摊销 200
　　贷：无形资产 450
　　营业外收入 40
　　银行存款 300
　　(2)日：
　　借：应收股利 10
　　贷：投资收益 10
　　借：银行存款 10
　　贷：应收股利 10
　　(3)日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：
　　借：长期股权投资—乙公司—成本 1 432
　　贷：银行存款 1 432
　　调整长期股权投资的账面价值：
　　a.对于原投资的部分：
　　原10%股权的成本590万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6 000×10%)万元之间的差额10万元部分调整留存收益。
　　b.对于新投资的部分：
　　购入20%股权时，新增投资的成本为1 432万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为6 660×20%=1 332(万元)，投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额100万元为取得的商誉。
　　将两部分差额综合考虑，形成商誉90万元，不用进行调整。
　　c.两个投资时点之间，被投资方可辨认净资产公允价值的变动额为660(6 660-6 000)万元，其中分配现金股利使之减少100万元，被投资企业实现净利润使之增加600万元，因此其他权益变动(增加)160万元，应确认资本公积16万元。
　　借：长期股权投资—乙公司—损益调整 60
　　长期股权投资—乙公司—其他权益变动 16
　　贷：长期股权投资—乙公司—成本 10
　　盈余公积 5
　　利润分配—未分配利润 45
　　资本公积—其他资本公积 16
　　(4)2011年末：
　　乙公司经调整后的净利润=1 000-(1 160-1 000)×80%-(300-200)×(1-60%)
　　=832(万元)
　　借：长期股权投资—乙公司—损益调整 249.6(832×30%)
　　贷：投资收益 249.6
　　借：长期股权投资—乙公司—其他权益变动 60(200×30%)
　　贷：资本公积—其他资本公积 60
　　【答案解析】
　　【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
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